АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ул. Якубовича, д.4, Санкт-Петербург, 190000
http://fasszo.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
15 июня 2021 года | Дело № | А66-1025/2019 | ||
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Васильевой Е.С., судей Журавлевой О.Р., при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тверской области ФИО2 (доверенность от 28.10.2020), рассмотрев 15.06.2021 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 02.11.2020 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2021 по делу № А66-1025/2019, у с т а н о в и л: Общество с ограниченной ответственностью «Надежда», адрес: 170039, К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью «Стройбилдинг» (далее - Решением Арбитражного суда Тверской области от 02.11.2020, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2021, заявленные Обществом требования удовлетворены: признано незаконным бездействие Инспекции, выразившееся в неотражении в карточке расчетов с бюджетом результатов контрольных мероприятий на основании поданных Обществом уточненных налоговых деклараций за 2011-2013 годы, на Инспекцию возложена обязанность возвратить Обществу излишне уплаченные суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), за 2011 год в размере 1 749 059 руб., за 2012 год - 1 885 857 руб. и за 2013 год - В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам, а также на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, просит обжалуемые судебные акты отменить и отказать Обществу в удовлетворении требований. Податель жалобы указывает, что вывод судов о соблюдении Обществом сроков давности противоречит системному толкованию норм статьей 23, 58 и 346.19 НК РФ, согласно которым налогоплательщик должен самостоятельно начислять законно установленные налоги и сборы, сдавать соответствующие декларации и уплачивать налоги. Установленный в рамках дела № А66-17494/2015 факт недобросовестности действий налогоплательщика не может искусственно продлевать срок обращения в суд за взысканием излишне уплаченного в результате таких действий налога. Инспекция указывает, что суды пришли к выводу о том, что Общество узнало о возможности корректировки своих обязательств с момента вступления в силу решения налогового органа по выездной проверке в отношении В отзыве на кассационную жалобу Общество просит оставить ее без удовлетворения, считая принятые по делу судебные акты законными и обоснованными. В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе. Другие лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, однако своих представителей в судебное заседание не направили, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие в порядке части 3 статьи 284 АПК РФ. Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке. Из материалов дела следует, что Общество обратилось в Инспекцию с заявлением от 20.07.2018 о возврате переплаты по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2011-2013 годы в общей сумме 6 121 820 руб. Инспекция решениями от 06.08.2018 № 657, 658, 659 отказала Обществу в зачете (возврате) указанной суммы налога, указав, что заявление Общества о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога в соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ подано по истечении трехлетнего срока уплаты налога. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области от 22.11.2018 № 08-10/385/386/387 решения Инспекции от 06.08.2018 № 657, 658, 659 оставлены без изменения. Полагая, что имеет место незаконное бездействие Инспекции, выразившееся в неотражении в карточке расчетов с бюджетом результатов контрольных мероприятий на основании поданных Обществом уточненных налоговых деклараций за 2011-2013 годы, Общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд, и также просило возвратить излишне уплаченный налог за 2011-2013 годы в общей сумме 6 121 820 руб. Суд первой инстанции удовлетворил заявление Общества. Суд апелляционной инстанции выводы суда первой инстанции поддержал. Суд кассационной инстанции, исследовав материалы дела, рассмотрев доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов судов о применении норм права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов. Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ установлено право налогоплательщиков на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов. В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов. Возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов, пеней и штрафов производится в порядке, установленном главой 12 Налогового кодекса Российской Федерации. На основании пункта 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Принцип самостоятельности исчисления налога основан на предусмотренной подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ обязанности налогоплательщика вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты). По смыслу положений пунктов 1 и 5 статьи 80 НК РФ налогоплательщик определяет свои публично-правовые обязательства путем подачи соответствующей декларации. Подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ определено, что налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Зачет или возврат сумм излишне уплаченного налога производится в порядке, установленном статьей 78 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей. В силу пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Как следует из пункта пункт 2.5 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 № 503-О, излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах. Исходя из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.02.2006 № 11074/05, излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды. Судами на основании материалов дела установлено, что Обществом были представлены налоговые декларации по единому налогу по УСН: 17.03.2012 за 2011 год с исчисленной к уплате суммой единого налога в размере 1 749 059 руб.; 13.03.2013 за 2012 год с исчисленной к уплате суммой единого налога в размере 1 885 857 руб.; 27.03.2014 за 2013 год с исчисленной к уплате суммой единого налога в размере 2 486 904 руб. Впоследствии Общество скорректировало налоговые обязательства по указанному налогу путем подачи 15.03.2018 уточненных налоговых деклараций за 2011-2013 годы с исчисленной суммой налога к уплате в размере 0 руб. по каждой декларации. Из материалов дела следует, что сумма единого налога по УСН за Поскольку с заявлением о возврате налога по УСН по уточненным налоговым декларациям за 2011-2013 годы Общество обратилось в Инспекцию только в июле 2018, то есть за пределами трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 7 статьи 78 НК РФ, суды обоснованно указали, что решениями от 06.08.2018 № 657, 658, 659 Инспекция правомерно отказала Обществу в осуществлении возврата переплаты по единому налогу по УСН в связи с истечением трехлетнего срока со дня уплаты спорной суммы налога. Вместе с тем, удовлетворяя требования Общества об обязании Инспекции возвратить излишне уплаченный налог по УСН за 2011-2013 годы, суды пришли к выводу о том, что срок для подачи такого заявления в суд не пропущен, и указали следующее. В Определении от 21.06.2001 № 173-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что содержащаяся в пункте 8 статьи 78 НК РФ (пункт 7 статьи 78 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) норма не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ). Общий срок исковой давности, установленный статьей 196 ГК РФ, составляет три года. В пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм. Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 25.02.2009 № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога. В постановлении Президиума от 13.04.2010 № 17372/09 Высший Арбитражный Суд Российской Федерации указал, что момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным. Как верно отметили суды, при проверке соблюдения заявителем трехлетнего срока исковой давности на обращение в суд с имущественным требованием подлежит установлению вопрос не только о том, когда заявитель узнал или мог узнать о наличии переплаты, но и когда он узнал или мог узнать о нарушении своего права на ее возврат. Из материалов дела следует, что в обоснование соблюдения срока исковой давности обращения в суд с требованием о возложении на налоговый орган обязанности возвратить переплату по единому налогу по УСН в спорной сумме Общество ссылается на то, что о наличии переплаты ему стало известно только из вступившего в законную силу постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2018 по делу № А66-17494/2015, в котором суд указал, что: «Третьи лица, привлеченные к участию в настоящем деле, чьи права затронуты результатами выездной налоговой проверкой по эпизоду «дробления бизнеса», не лишены возможности откорректировать свои налоговые обязательства по УСН по результатам разрешения данного спора, поскольку судебные акты будут иметь для них юридическое значение в налоговых правоотношениях при применении специального налогового режима». Как обоснованно указали суды, при проверке соблюдения заявителем трехлетнего срока исковой давности обращения в суд с имущественным требованием выяснению подлежит вопрос не только о том, когда заявитель фактически, по его мнению, узнал о наличии переплаты по налогу, но и вопрос о том, когда он мог (должен был) узнать о наличии такой переплаты. Судами установлено, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО «Стройбилдинг» за период с 01.01.2011 по 31.12.2013, по результатам которой составлен акт от 24.02.2015 № 5 и принято решение от 02.07.2015 № 16 о привлечении ООО «Стройбилдинг» к ответственности за совершение налогового правонарушения. При этом, налоговый орган в ходе проведения выездной проверки Объединив доходы одиннадцати взаимозависимых организаций, в том числе Общества, применявших УСН, с доходами ООО «Стройбилдинг», налоговый орган вынес решение от 02.07.2015 № 16, которым доначислил ООО «Стройбилдинг» 212 331 948 руб. НДС и 121 547 698 руб. налога на прибыль, 95 549 858 руб. 23 коп. пеней за нарушение срока уплаты этих налогов и несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц, а также 81 009 749 руб. штрафа. Указанное решение налогового от 02.07.2015 № 16 вступило в законную силу 15.10.2015. С учетом указанных обстоятельств, суды пришли к выводу о том, что именно с этого времени Общество узнало о возможности корректировки своих налоговых обязательств и о наличии у него переплаты по налогу, в связи с чем Общество 15.03.2018 представило в Инспекцию уточненные налоговые декларации по налогу по УСН за 2011-2013 годы с исчисленной к уплате нулевой суммой и обратилось в Инспекцию с заявлениями о возврате сумм излишне уплаченного налога в пределах трехлетнего срока. Судами установлено, что соблюдение Обществом регламентированной процедуры возврата в административном (внесудебном) порядке излишне уплаченных сумм налога не обеспечило их возврата Обществу из бюджета, поскольку Инспекция решениями от 06.08.2018 № 657, 658, 659 отказала в зачете (возврате) спорных сумм налога. В соответствии с пунктом 1 статьи 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Таким образом, как верно указали суды, о нарушении своего права на возврат спорной суммы налога Общество узнало после принятия Инспекцией решений от 06.08.2018 № 657, 658, 659. Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области от 22.11.2018 № 08-10/385/386/387 решения Инспекции от 06.08.2018 № 657, 658, 659 оставлены без удовлетворения. Как установили суды, в арбитражный суд с соответствующим заявлением Общество обратилось 24.01.2019 (уточнение требований подано 27.03.2019), то есть в пределах трехлетнего срока. При этом, факт наличия переплаты налога в сумме 6 121 820 руб. подтвержден материалами дела и Инспекцией не оспаривается. При таких обстоятельствах, суды первой и апелляционной инстанций правомерно удовлетворили требования Общества о возврате излишне уплаченного налога, поскольку судами было установлено, что с настоящим заявлением Общество обратилось в пределах трехлетнего срока и наличие переплаты по налогу подтверждено. Доводы Инспекции о том, что Общество узнало с 15.10.2015 (даты вступления в силу решения налогового органа в отношении Оснований не согласится с указанным выводом у суда кассационной инстанции не имеется, в связи с чем доводы кассационной жалобы Инспекции об обратном отклоняются судом. Также суд кассационной инстанции отклоняет довод Инспекции о том, что при удовлетворении требования Общества и возложении на Инспекцию обязанности возвратить Обществу излишне уплаченный налог по УСН за 2011-2013 годы с начислением на сумму налога процентов, суды не определили в порядке какой нормы права Инспекция должна уплатить такие проценты. Из материалов дела следует, что Общество в уточненном заявлении просило обязать возвратить сумму налога с процентами, начисленными в порядке статьи 79 НК РФ. Однако, как верно указали суды, по правилам статьи 79 НК РФ производится возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафа (в данном случае возвращается излишне уплаченный налог, в связи с этим суд первой инстанции в резолютивной части решения обоснованно не отразил указанную Обществом норму). Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей (пункт 2 статьи 78 НК РФ). Вместе с тем в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, и с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 8.1 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Следовательно, проценты могут быть начислены при нарушении срока на возврат, в связи с чем суды удовлетворили требование Общества об обязании Инспекции возвратить Обществу за 2011-2013 годы сумму излишне уплаченного налога по УСН с начисленными на эту сумму процентами в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (при рассмотрении вопроса о начислении процентов, Инспекции следует исходить из того, имел ли место в данном случае факт нарушения срока для возврата излишне уплаченного налога). Удовлетворяя требования Общества о признании незаконным бездействия Инспекции, выразившегося в неотражении в карточке расчетов с бюджетом результатов контрольных мероприятий, проведенных на основании поданных Обществом уточненных налоговых деклараций за 2011-2013 годы, суды правомерно указали следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей. Статья 81 НК РФ не устанавливает предельного срока для подачи уточненной налоговой декларации, то есть налоговым законодательством Российской Федерации не установлен срок для представления уточненных налоговых деклараций. Карточка расчетов с бюджетом - это информационный ресурс, который ведут налоговые органы по каждому налогоплательщику. В ней отражаются состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням и штрафам, данные о поступивших платежах, суммы налога, сбора, возмещенные налогоплательщикам в порядке зачета (возврата), а также после уточнения платежа, фиксируются данные о начисленных налогах, пенях и налоговых санкциях, которые заносятся на основании деклараций, решений по итогам налоговых проверок, решений вышестоящего налогового органа, судебных актов и других документов. Единые требования к порядку формирования информационного ресурса «Расчеты с бюджетом местного уровня» утверждены приказом Федеральной налоговой службы от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@, которыми в редакции, действовавшей в рассматриваемый период, установлено, что исчисленные к уплате (доплате), уменьшению суммы налогов, сборов, страховых взносов отражаются в карточках расчетов с бюджетом в хронологическом порядке в валюте Российской Федерации; в графе 5 указывается дата получения (регистрации в налоговом органе) декларации (уточненной декларации), расчета авансовых платежей, дата решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа по результатам налоговой проверки или другого документа, отраженного в графе 4 и определяющего (изменяющего) сумму начислений; в графе 6 указывается срок уплаты исчисленной суммы налога (сбора), установленный законодательством о налогах и сборах, страховых взносах, независимо от даты представления декларации и указания сумм «к уплате» или «к уменьшению». Если представлены уточненные декларации за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, в графе 6 указывается установленный срок уплаты за тот отчетный (налоговый) период, по которому вносится исправление. В карточке лицевого счета подлежат отражению данные о налоговых обязательствах налогоплательщика, на их основании составляется акт сверки и определяется состояние расчетов, в соответствии с которыми должна определяться сумма недоимки (переплата). Материалами дела подтверждается, что в карточке расчетов с бюджетом Инспекция не отразила результаты контрольных мероприятий, проведенных на основании поданных Обществом уточненных налоговых деклараций за На основании изложенного, суды пришли к правомерному выводу о том, что бездействие Инспекции, выразившееся в неотражении в карточке расчетов с бюджетом результатов контрольных мероприятий, проведенных на основании поданных Обществом уточненных налоговых деклараций за 2011-2013 годы, является незаконным и нарушает права и законные интересы Общества, в связи с чем обоснованно удовлетворили требования Общества в указанной части. Приведенные в кассационной жалобе доводы Инспекции, направленные на иную оценку исследованных судами доказательств и сделанных на их основе выводов, не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального права к установленным фактическим обстоятельствам дела. Принимая во внимание, что фактические обстоятельства установлены судами на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы. Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа п о с т а н о в и л: решение Арбитражного суда Тверской области от 02.11.2020 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2021 по делу № А66-1025/2019 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тверской области - без удовлетворения. | ||||
Председательствующий | Е.С. Васильева | |||
Судьи | О.Р. Журавлева ФИО1 | |||
