АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
27 мая 2021 года г.Калуга | Дело №А84-420/2020 |
Резолютивная часть постановления объявлена 26 мая 2021 года. Постановление в полном объеме изготовлено 27 мая 2021 года.
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
председательствующего судьи Бессоновой Е.В.,
судей Ермакова М.Н., Ключниковой Н.В.,
в отсутствие представителей: Государственного учреждения - отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по г.Севастополю (межрайонное) (ОГРН 1149204008887, ИНН 9204004659); инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Севастополя (ИНН 7707831370, ОГРН: 1147746402033, г. Севастополь); индивидуального предпринимателя Паньковой Ирины Евгеньевны (ОГРНИП 314920434500459, ИНН 920300102931) – не явились, извещены надлежаще,рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Государственного учреждения - отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по г.Севастополю на решение Арбитражного суда города Севастополя от 3 июня 2020 года и постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 19 ноября 2020 года по делу №А84-420/2020,
УСТАНОВИЛ:
индивидуальный предприниматель Панькова Ирина Евгеньевна (далее - ИП Панькова И.Е., предприниматель) обратилась в Арбитражный суд города Севастополя с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Севастополе (межрайонное) (далее - УПФР в г. Севастополе (межрайонное), Учреждение, Пенсионный фонд) о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по тарифу 1% свыше доходов 300 000 рублей за 2016 год в сумме 86 603,68 руб. (с учетом принятого судом уточнения).
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Севастополя (далее - инспекция).
Решением Арбитражного суда города Севастополя от 03.06.2020 требования удовлетворены; суд обязал Пенсионный фонд произвести возврат ИП Паньковой И.Е. излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифу 1% свыше доходов 300 000 рублей за 2016 год в сумме 86 603,68 руб. путем принятия соответствующего решения; ввзыскал с Пенсионного фонда в пользу ИП Паньковой И.Е. расходы по уплате государственной пошлины в размере 600 рублей.
Постановлением Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2020 решение Арбитражного суда города Севастополя от 03.06.2020 изменено в целях реального восстановления прав ИП Паньковой И.Е. посчитав необходимым изменить абзац второй резолютивной части решения и обязав Пенсионный фонд принять решение о возврате ИП Паньковой И.Е. излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по тарифу 1% свыше доходов 300 000 рублей за 2016 год в сумме 86 603,68 руб., и направить его в налоговый орган для исполнения в соответствии с пунктом 4 статьи 21 Федерального закона N 250-ФЗ от 03.07.2019 в 10-дневный срок с даты вступления решения в законную силу. В остальной части решение оставлено без изменения.
Пенсионный фонд, не согласившись с состоявшимися судебными актами, обратился в Арбитражный суд Центрального округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, отказав в удовлетворении заявленных требований. Кассатор, по-прежнему настаивает на том, что предприниматель пропустила трехлетний срок для подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов, предусмотренный ст. 26 Федерального закона N 212-ФЗ. Также, указывает на то, что в связи с передачей органами Пенсионного фонда Российской Федерации налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, возврат излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов производит налоговый орган в соответствии со ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации на основании принятого органом Пенсионного фонда Российской Федерации решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов. Таким образом, по мнению кассатора, суд безосновательно обязал Отделение пенсионного фонда произвести возврат ИП Паньковой И.Е. излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
В отзыве на кассационную жалобу ИП Панькова И.Е. просила принятые судебные акты оставить без изменении, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Определениями Арбитаржного суда Центрального округа от 22.03.2021 и от 22.04.2021 судебное разбирательство откладывалось до 26.05.2021 до 14.30 часов.
Во исполнение определений суда от Пенсионного фонда, ИП Паньковой И.Е. и инспекции поступили дополнительные письменные пояснения.
25.05.2021 определением Арбитражного суда Центрального округа произведена замена судьи Стрегелевой Г.А. на судью Ключникову Н.В.
Участвующие в деле лица, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, явку своих представителей в суд округа не обеспечили; Пенсионный фонд и инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Севастополя заявили письменные ходатайства о рассмотрении кассационной жалобы в отсутствие их представителя, что в силу части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела в отсутствие представителей указанных лиц.
В соответствии с частью 1 статьи 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Как следует из материалов дела и установлено судами, 21.11.2019 ИП Панькова И.Е. обратилась в УПФР в г. Севастополе (межрайонное) с заявлением о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов по расчетным периодам, истекшим до 01 января 2017 года, в сумме 86 603,68 руб.
Отказывая в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов в сумме 86 603,68 руб., в уведомлении от 09.12.2019 N 36 о принятом решении от 04.12.2019 N 092F07190000674 Пенсионный фонд сослался на истечение трехлетнего срока с момента уплаты данных платежей в бюджет (платежное поручение N 277 от 21.04.2016, N 369 от 31.05.2016, N 405 от 20.06.2016, N 525 от 26.07.2016, N 641 от 30.08.2016 и N 720 от 30.09.2016).
Предприниматель, полагая, что трехлетний срок для взыскания излишне уплаченных страховых взносов применительно к положениям статьи 78 НК РФ не пропустила, 03.02.2020 обратилась в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Удовлетворяя требования предпринимателя, суд первой инстанции учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации изложенную в определении от 21.06.2001 N 173-О, согласно которой закрепление в статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации трехлетнего срока давности для возврата излишне уплаченного налога не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ч. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации), признал требования предпринимателя обоснованным.Соглашаясь с выводами суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции, пришел к выводу о необходимости изменения решения суда первой инстанции в части, касающейся способа восстановления нарушенного права ИП Паньковой И.Е.Суд кассационной инстанции признает выводы судов первой и апелляционной инстанции правомерными.
Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ), Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) был признан утратившим силу с 01.01.2017.
Согласно части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, действующего в спорном периоде, ИП Панькова И.Е. являлась плательщиком страховых взносов.
В силу положений части 1 статьи 16 Закона N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона N 212-ФЗ.
Частью 2 статьи 16 указанного Закона предусмотрено, что страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Согласно части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Закона (в том числе индивидуальные предприниматели), уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 данной статьи.
В силу положений части 1 статьи 26 данного Закона, сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей (часть 2 статьи 26).
В соответствии с частью 11 статьи 26 Закона N 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.
Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности (часть 12 статьи 26 Закона N 212-ФЗ).
В соответствии с частью 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Аналогичная норма в отношении возврата излишне уплаченного налога установлена в пункте 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 79 Постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ" разъяснил, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа, судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.
В то же время, применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ, с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.
Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, сформулированной в определении от 21.06.2001 N 173-О, норма пункта 8 статьи 78 НК РФ, предусматривающая возможность подачи налогоплательщиком заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, позволяет плательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время, данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).
С учетом позиции, закрепленной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 08.05.2007 N 16367/06, заявление о возврате из бюджета сумм излишне уплаченного налога рассматривается судом по правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ. В предмет исследования по данной категории споров входят обстоятельства уплаты налога в большем, чем следует объеме, а также соблюдение Заявителем срока для обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм.
Кроме того, имущественные требования страхователь может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов государственных органов и по основаниям, в том числе необоснованности начисления сумм страховых взносов (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 20.07.2016 N 304-КГ16-3143 по делу N А27-1958/2015).
Из материалов дела следует, что у ИП Паньковой И.Е. имеется переплата в сумме 86 603,68 руб. Размер указанной переплаты подтвержден, помимо прочего, результатами камеральной проверки от 20.03.2018. При этом уведомление о наличии переплаты в сумме 96 603,68 руб. (из которых страховые взносы в сумме 10 000 руб. были возвращены предпринимателю решением ОПФР по г. Севастополю от 04.12.2019 N 092F07190000675) было направлено адрес ИП Паньковой И.Е. 21.03.2018.
Определяя соблюдение предпринимателем сроков для обращения как в Пенсионный фонд, так и в суд с требованием о возврате излишне уплаченных страховых взносов, учитывая, что с заявлением о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по тарифу 1% свыше доходов 300 000 рублей за 2016 год в сумме 86 603,68 руб., ИП Панькова И.Е. обратилась в орган - 21.11.2019, а в суд - 03.02.2020, суды обоснованно указали, что обращение осуществлено в пределах трехлетнего срока с момента когда она должна была узнать о наличии переплаты по страховым взносам за 2016 год.
Выводы судов согласуются со сформированными Верховным Судом Российской Федерации правовыми подходами, изложенными в Определениях от 21.02.2021 года N309-ЭС20-22962, от 12.05.2021 N309-ЭС20-22198, установившими, что переплата по страховым взносам у предпринимателя возникает в момент перечисления предпринимателем в бюджет пенсионного фонда страховых взносов за спорный расчетный период, о наличии которой предприниматель должен был знать с момента ее образования. В настоящем случае применительно к платежам за 2016 год не позднее 03.04.2017 (с учетом выходных), так как расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, производится ими самостоятельно.
Как следствие, трехлетний срок истек 03.04.2020, в то время как обращение в суд состоялось ранее указанной даты.
На основании вышеизложенного, требования ИП Паньковой Ирины Евгеньевны о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по тарифу 1% свыше доходов 300 000 рублей за 2016 год в сумме 86 603,68 руб. были обоснованно удовлетворены. Избранный апелляционным судом в целях реального восстановления прав ИП Паньковой И.Е. способ соответствует положениями статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ.
Приведенные в кассационной жалобе доводы идентичны доводам, заявленным в обоснование своей позиции при рассмотрении дела судом первой и апелляционной инстанций, и нашли свое отражение в судебных актах.
Указанные доводы подлежат отклонению, так как основаны на ошибочном толковании вышеназванных норм закона, а также направлены на переоценку выводов арбитражного суда первой и апелляционной инстанций, подтвержденных имеющимися в деле доказательствами.
Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права, в том числе влекущие безусловную отмену судебных актов, не нарушены, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания, предусмотренные статьей 288 АПК РФ, для отмены обжалуемых судебных актов.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
П О С Т А Н О В И Л:
Решение Арбитражного суда города Севастополя от 3 июня 2020 года и постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 19 ноября 2020 года по делу №А84-420/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья Е.В. Бессонова
Судьи М.Н. Ермаков
Н.В. Ключникова