АРБИТРАЖНЫЙ СУД
ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
вступивших в законную силу
21 июля 2022 года
Дело № А68-4251/2021
г. Калуга
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
Председательствующего
Радюгиной Е.А.
Судей
Смотровой Н.Н.
Чаусовой Е.Н.
При участии в заседании:
от индивидуального предпринимателя Дроздова Егора Сергеевича (301288, Тульская область, Киреевский район, пос. Шварцевский, ул. Менделеева, д. 11, кв. 74, ОГРНИП 320715400057490, ИНН 712808355035)
от Управления ФНС России по Тульской области (300041, г. Тула, ул. Тургеневская, д. 66, ОГРН 1047101138105, ИНН 7107086130)
не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом
Дроновой О.И. – представителя (дов. от 15.06.2022 № 03-42/116, пост.)
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скоромной Л.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Тульской области, кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Дроздова Егора Сергеевича на решение Арбитражного суда Тульской области от 01.03.2022 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2022 по делу № А68-4251/2021,
У С Т А Н О В И Л :
индивидуальный предприниматель Дроздов Егор Сергеевич (далее – ИП Дроздов Е.С., предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Управлению ФНС России по Тульской области (далее – Управление, налоговый орган) о признании незаконным уведомления об отказе в выдаче патента от 25.12.2020 № 280 и признании за предпринимателем права на применение патентной системы налогообложения (далее – ПСН) на период с 01.01.2021 по 31.03.2021 на территории Тульской области с видом экономической деятельности «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли».
Решением Арбитражного суда Тульской области от 01.03.2022 в удовлетворении заявления отказано.
Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2022 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе предприниматель просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение при их принятии норм материального права, и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
Изучив материалы дела, выслушав представителя Управления, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.
Как установлено судами и подтверждено материалами дела, 14.12.2020 ИП Дроздов Е.С. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и применяет упрощенную систему налогообложения. Основным видом экономической деятельности предпринимателя является розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.
21.12.2020 предпринимателем в межрайонную инспекцию ФНС России № 8 по Тульской области (далее – инспекция) направлено заявление на получение патента по виду предпринимательской деятельности «розничная торговля, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли» на период с 01.01.2021 по 01.03.2021.
В личный кабинет налогоплательщика ФНС России предпринимателя поступила информация о выдаче 01.01.2021 патента № 7100210006875 по запрашиваемому виду деятельности, а также о наличии задолженности по патенту в размере 4 руб. 21 коп. со сроком уплаты до 31.03.2021.
В марте 2021 года предприниматель получил от Управления уведомление от 25.12.2020 № 280 об отказе в выдаче патента по следующему основанию: вид предпринимательской деятельности не соответствует перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) введена патентная система налогообложения (подпункт 1 пункта 4 статьи 346.45 НК РФ).
30.03.2021 ИП Дроздов Е.С. направил жалобу в ФНС России с требованием о признании за ним права на применение патентной системы налогообложения на период с 01.01.2021 по 31.03.2021 на территории Тульской области с заявленным видом экономической деятельности.
Письмом от 13.04.2021 № 13-25/026979@ УФНС России по Тульской области сообщило ИП Дроздову Е.С. об отсутствии у него задолженности по оплате спорного патента, а также указало основания для формирования уведомления об отказе в выдаче патента от 25.12.2020 № 280.
Полагая, что уведомление от 25.12.2020 № 280 не соответствует законодательству о налогах и сборах, нарушает его права и законные интересы, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций правомерно руководствовались следующим.
НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 НК РФ, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации и представительные органы муниципальных образований в случаях, порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, вправе устанавливать по специальным налоговым режимам, среди прочего, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться соответствующий специальный налоговый режим (пункт 7 статьи 12 НК РФ).
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 346.43 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.5 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее – Закон № 373-ФЗ)) ПСН устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации. Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, устанавливается также законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 статьи 346.43 НК РФ.
В частности, ПСН применяется в отношении вида предпринимательской деятельности по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (подпункт 45 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ).
Законами субъектов Российской Федерации также устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН (пункт 7 статьи 346.43 НК РФ).
Пунктом 1 статьи 346.45 НК РФ установлено, что документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.
Основанием для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента является, среди прочего, несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 346.43 НК РФ введена патентная система налогообложения (подпункт 1 пункта 4 статьи 346.45 НК РФ).
Законом Тульской области от 29.10.2020 «Об установлении размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения» определены на 2021 год на территории Тульской области размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН.
Вместе с тем, указанным законом не установлено размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности «Розничная торговля, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли».
Закон Тульской области, установивший возможность применения ПСН в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, принят Тульской областной Думой 25.02.2021 и вступил в силу только 25.03.2021 (статья 2 Закона Тульской области от 25.02.2021 № 7-ЗТО «О внесении изменения в статью 2 Закона Тульской области «О введении в действие патентной системы налогообложения на территории Тульской области»).
При этом частью 1 статьи 3 Закона № 373-ФЗ предусмотрено, что в период до дня вступления в силу закона соответствующего субъекта Российской Федерации, устанавливающего размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, указанным в части 2 статьи 1 данного закона, в целях выдачи патентов на осуществление таких видов предпринимательской деятельности размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по соответствующему виду предпринимательской деятельности определяется как произведение 12-кратной базовой доходности по такому виду предпринимательской деятельности, величины физического показателя, характеризующего такой вид предпринимательской деятельности, коэффициента-дефлятора, установленного в целях применения главы 26.3 НК РФ на 2020 год, коэффициента пересчета налоговой ставки 15/6 и уменьшающего коэффициента 0,5. Такие патенты могут быть получены индивидуальными предпринимателями, если они в четвертом квартале 2020 года применяли по соответствующему виду предпринимательской деятельности систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) для отдельных видов деятельности.
Закон № 373-ФЗ направлен на то, чтобы до принятия соответствующих законов субъектов Российской Федерации был предусмотрен переходный период, в рамках которого налогоплательщики смогут до 31.03.2021 применять ПСН по видам деятельности в сфере розничной торговля, общепита, предоставления услуг стоянок автомобилей и автомастерских на расчетных условиях, максимально приближенных к действующим на ЕНВД в 2020 году. Такие патенты могут быть получены индивидуальными предпринимателями, если они применяли ЕНВД по соответствующему виду предпринимательской деятельности в четвертом квартале 2020 года.
Из изложенных норм следует, что иные индивидуальные предприниматели, которые в четвертом квартале 2020 года не применяли по соответствующему виду предпринимательской деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, могут применять ПСН по указанным в части 2 статьи 2 Закона № 373-ФЗ видам предпринимательской деятельности только после установления законом субъекта Российской Федерации по ним размеров потенциально возможного годового дохода.
Как установлено судами и следует из материалов дела, ИП Дроздов Е.С. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 14.12.2020 и с даты постановки на налоговый учет применяет упрощенную систему налогообложения в отношении вида предпринимательской деятельности «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м».
Доказательств того, что в четвертом квартале 2020 года предприниматель применял по указанному виду предпринимательской деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД в материалах дела не имеется.
При этом, предпринимателем не указано, на основании какой нормы и каким образом следует произвести расчет потенциально возможного дохода по заявленному им виду предпринимательской деятельности за январь, февраль и март 2021 года, если порядок такого расчета на указанные периоды законом Тульской области определен не был.
Учитывая изложенное, суды пришли к верному выводу об отсутствии у налогового органа правовых оснований для выдачи запрашиваемого предпринимателем патента, в связи с чем отказали в удовлетворении заявленных требований.
Доводы кассационной жалобы, повторяющие позицию предпринимателя, изложенную в судах первой и апелляционной инстанций, не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального и процессуального права, направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не допускается при рассмотрении жалобы в суде кассационной инстанции.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, не установлено.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
П О С Т А Н О В И Л:
Решение Арбитражного суда Тульской области от 01.03.2022 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2022 по делу № А68-4251/2021 оставить без изменения, а кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Дроздова Егора Сергеевича – без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий Е.А. Радюгина
Судьи Н.Н. Смотрова
Е.Н. Чаусова
