Постановление АС Северо-Западного округа от 31.07.2019 № А13-15327/17

31 июля 2019 года

Дело №

А13-15327/2017

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Соколовой С.В., судей Васильевой Е.С., Родина Ю.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «Шекснинская Заря» Фишер Н.В. (доверенность от 27.10.2016), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской области Якуниной Д.Ю. (доверенность от 19.12.2018 № 64),

рассмотрев 30.07.2019 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 06.12.2018 (Ковшикова О.С.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2019 (судьи Алимова А.Е., Кутузова И.В., Мурахина Н.В.) по делу № А13-15327/2017,

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью «Шекснинская Заря», место нахождения:  162550, Вологодская обл., Шекснинский р-н, дер. Пача,                 Цветочная ул., д. 11, ОГРН 1053500554062, ИНН 3524010330 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской области, место нахождения:  162603, Вологодская обл., г. Череповец, ул. Краснодонцев, д. 3, ОГРН 1043500647277, ИНН 3523011972 (далее - Инспекция), от 30.06.2017                    № 17915, а также о возложении на Инспекцию обязанности устранить допущенные нарушения прав заявителя путем принятия решений о возврате излишне взысканных и зачтенных налога, пеней и штрафа и о возмещении                      323 311 руб. налога на добавленную стоимость (далее – НДС).

Решением суда первой инстанции от 06.12.2018, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 18.04.2019, признано недействительным решение от 30.06.2017 № 17915, на Инспекцию возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав Общества путем возмещения в порядке статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) 323 311 руб. НДС и принятия решения о возврате 566 832 руб. НДС, 48 271 руб. 62 коп. пеней  и 13 990 руб. 16 коп. штрафа.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, неполное выяснение ими обстоятельств дела, просит отменить вынесенные по делу судебные акты, принять новый – об отказе в удовлетворении заявления.

По мнению подателя кассационной жалобы, представленные Обществом с возражениями на акт камеральной налоговой проверки документы содержат недостоверную и противоречивую информацию: данные книг покупок и продаж не соответствуют данным книг, представленных в ходе налогового контроля (выездной и камеральной налоговых проверок); в реестре выставленных счетов-фактур, представленном в ходе камеральной проверки налоговой декларации по НДС за IV  квартал 2013 года, счет-фактура от 31.12.2013 № 5АВ отсутствует; в счетах-фактурах от 31.12.2013 № 5АВ, от 31.03.2014 № 4АВ, от 30.09.2013                      № 2АВ содержатся недостоверные данные об адресе покупателя и его КПП, в связи с чем предъявление Обществом к вычету 894 394 руб. 51 коп. неправомерно; налогоплательщик, представив исправленные первичные документы, не представил доказательств уплаты спорной суммы налога, а также внесения изменений в налоговую декларацию по НДС.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Общества возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки представленной Обществом 30.01.2017 уточненной налоговой декларации по НДС (корректировка № 3) за I квартал 2016 года, в которой налог от реализации товаров (работ, услуг) исчислен в суммах 13 191 руб. и 4 810 408 руб., налог от сумм полученной оплаты в счет предстоящих поставок - в сумме 515 782 руб., налог, подлежащий восстановлению, - в сумме 198 902 руб., предъявлены вычеты - 5 861 594 руб., сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, -  323 311 руб., Инспекция 30.06.2017 вынесла решение № 17915.

Указанным решением Обществу доначислено 571 084 руб. НДС, начислено 48 271 руб. 62 коп. пеней и 13 990 руб. 16 коп. штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Решением Инспекции от 30.06.2017 № 523 Обществу отказано в возмещении 323 311 руб. НДС.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 05.09.2017 № 07-09/013595@ жалоба Общества, поданная на решение от 30.06.2017 № 17915, оставлена без удовлетворения.

Общество оспорило решение от 30.06.2017 № 17915 в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций признали оспариваемое решение недействительным, обязали Инспекцию устранить допущенные нарушения прав заявителя путем возмещения в порядке статьи 176 НК РФ                      323 311 руб. НДС, принятия решения о возврате 566 832 руб. НДС, 48 271 руб. пеней и 13 990 руб. 16 коп. штрафа.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены либо изменения обжалуемых судебных актов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ в целях исчисления НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно пункту 14 статьи 167 НК РФ в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров, то на день отгрузки товаров в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

В силу пункта 8 статьи 171 НК РФ суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров, подлежат вычетам.

Согласно пункту 6 статьи 172 НК РФ  вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Таким образом, при получении сумм предварительной оплаты в счет предстоящих поставок налогоплательщик обязан исчислить и уплатить соответствующие суммы НДС в тех периодах, когда получена предварительная оплата. В периодах, когда происходит продажа, налогоплательщик обязан исчислить НДС со всей суммы реализации и при этом имеет право предъявить к вычету суммы налога, уплаченные с сумм предварительной оплаты.

Суды установили, что согласно книге покупок за I квартал 2016 года, представленной налогоплательщиком с проверяемой декларацией, Общество включило в состав налоговых вычетов за указанный период 894 394 руб. 51 коп. по счету-фактуре от 31.12.2013 № 0005АВ с авансов, полученных в счет предстоящих поставок молока от общества с ограниченной ответственностью (далее – ООО) «Бабушкинское молоко».

Указанный счет-фактуру на 9 848 339 руб. 49 коп., в том числе                            894 394 руб. 51 коп. НДС, Общество в ходе проверки не представило.

С возражениями на акт проверки Общество представило выписки из книги покупок за I квартал 2016 года в отношении ООО «Бабушкинское молоко»,  согласно которым 894 394 руб. 51 коп. (895 919 руб. 93 коп. – 1525 руб. 42 коп.) состоит из 39 212 руб. 69 коп., 363 636 руб. 36 коп. и 491 545 руб. 46 коп. по счетам-фактурам на авансы от 30.09.2013 № 2АВ, от 31.03.2014 № 4АВ и от 31.12.2013 № 5АВ, выписки из книг продаж за III и IV кварталы 2013 года,                            I квартал 2014 года, в которых отражены перечисленные счета-фактуры, оборотно-сальдовые ведомости, счета-фактуры и платежные поручения на суммы авансов.

Инспекция, установив, что представленная с возражениями книга покупок за I квартал 2016 года не соответствует книге покупок, представленной в ходе камеральной проверки, счет-фактура от 31.12.2013 № 5АВ не отражен в книге продаж за IV квартал 2013 года, представленной в ходе камеральной и выездной налоговых проверок, а также в реестре выписанных счетов-фактур, в представленных с возражениями счетах-фактурах не заполнена строка «К платежно-расчетному документу» и содержатся недостоверные сведения об адресе покупателя, счета-фактуры от 31.12.2013 № 5АВ, от 31.03.2014 № 4АВ и от 30.09.2013 № 2АВ, представленные с возражениями, не соответствуют счетам-фактурам, представленным ООО «Бабушкинское молоко» в ходе выездной налоговой проверки Общества, посчитала, что данные документы, содержащие недостоверные и противоречивые сведения, составлены после получения акта проверки от 18.05.2017 № 19336.

Суды правильно указали, что Инспекция, не рассмотрев по существу дополнительно представленные Обществом документы, не приняла во внимание право налогоплательщика на исправление книг покупок и счетов-фактур, предоставленное ему статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011                       № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Правилами ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, содержащимися в приложении № 4 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137.

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции Общество представило расчет полученных авансов, исчисленного НДС с авансов и со стоимости отгруженной продукции, согласно которому у Общества имелось право на применение рассматриваемых вычетов в I квартале 2016 года.

Суды установили, что данный расчет подтвержден представленными в ходе рассмотрения дела в суде расчетами, декларациями по НДС, книгами покупок и продаж, актами сверки с ООО «Бабушкинское молоко», приемными квитанциями на поставку молока, платежными поручениями, уведомлением в адрес ООО «Бабушкинское молоко» о внесении исправлений.

В судебном заседании суда первой инстанции представители Инспекции признали факт представления Обществом необходимых для подтверждения вычетов документов.

Таким образом, суды пришли к обоснованному выводу о подтверждении Обществом права на применение налоговых вычетов по данному контрагенту.

На основании вышеизложенного суды правомерно признали недействительным оспариваемое решение Инспекции и обязали Инспекцию устранить допущенные нарушения прав Обществу путем возмещения                                   323 311 руб. НДС в порядке статьи 176 НК РФ и принятия решения о возврате 566 832 руб. НДС, 48 271 руб. 62 коп. пеней и 13 990 руб. 16 коп. штрафа.

Доводы кассационной жалобы повторяют позицию Инспекции, связаны с оценкой доказательств по делу, установленных судами и положенных в основу оспариваемых судебных актов, были предметом рассмотрения судов и признаны несостоятельными.

Несогласие Инспекции с оценкой имеющихся в деле доказательств не свидетельствует о неправильном применении судами норм материального права к установленным фактическим обстоятельствам дела и (или) нарушении требований процессуального законодательства.

Выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся доказательствам, ими правильно применены нормы материального и процессуального права. В связи с этим кассационная инстанция не находит оснований для иной оценки обстоятельств, установленных судами, и сделанных ими выводов.

При таком положении кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

п о с т а н о в и л:

решение Арбитражного суда Вологодской области от 06.12.2018 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2019 по делу № А13-15327/2017 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской области  -  без удовлетворения.

Председательствующий

С.В. Соколова

Судьи

Е.С. Васильева

 Ю.А. Родин