Постановление АС Северо-Западного округа от 30.06.2015 № А56-70963/13

30 июня 2015 года

Дело №

А56-70963/2013

         Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Бурматовой Г.Е., судей Пастуховой М.В.,          Корабухиной Л.И.,

         при участии от государственного учреждения – Санкт-Петербургского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации  ФИО1 (доверенность от 29.12.2014 № 02-30/14-29212), от общества с ограниченной  ответственностью «Союзоптторг» ФИО2 (доверенность от 01.02.2013),

           рассмотрев 25.06.2015 в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения – Санкт-Петербургского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.12.2014 (судья Королева Т.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2015 (судьи Третьякова Н.О., Дмитриева И.А., Згурская М.Л.) по делу № А56-70963/2013,

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью «Союзоптторг», место нахождения: 195196, <...>, ОГРН <***> (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об оспаривании решения государственного учреждения - Санкт-Петербургского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, место нахождения: 197046, Санкт-Петербург, Большая Посадская ул., д. 10а, ОГРН <***> (далее - Фонд),  от 11.11.2013 № 670 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Решением суда первой инстанции от 16.12.2014, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от1.04.2015,  решение Фонда от 11.11.2013 № 670 признано незаконным.

В кассационной жалобе Фонд, ссылаясь на нарушение судами части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»    (далее - Закон № 212-ФЗ), согласно которой объектом обложения страховыми взносами являются все выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений, просит отменить обжалуемые решение и постановление и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, выплаты, произведенные работникам Общества в качестве компенсации стоимости питания, подлежат обложению страховыми взносами, поскольку носят систематический характер.

В судебном заседании представитель Фонда поддержала доводы жалобы, а представитель Общества против удовлетворения жалобы возражал.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Фондом проведена документальная выездная проверка соблюдения Обществом правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

В ходе проверки установлено, что страхователь не начислял страховые взносы на выплаты в пользу сотрудников в виде оплаты питания в 2010, 2011, 2012 годах, что явилось нарушением статей 7, 8 Закона № 212-ФЗ.

По результатам проверки составлен акт от 15.10.2013 № 670 с/с, на основании которого принято решение от 11.11.2013 № 670 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Фонд установил занижение Обществом базы для начисления страховых взносов и предложил уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 108 719,20 руб., штраф за неуплату или неполную уплату страховых сумм в сумме 21 734,84 руб., пени по состоянию на 31.12.2012 в сумме 1409,98 руб.

Фонд сделал вывод, что стоимость питания, предоставленного сотрудникам бесплатно, признается доходом, полученным в натуральной форме, подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

Не согласившись с решением Фонда, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявление, придя к выводу о том, что спорные выплаты не подлежали включению в базу для начисления страховых взносов, в связи с чем признали решение Фонда недействительным.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит основания для удовлетворения кассационной жалобы.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.

Частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в 2010 году) установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных  в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пункту 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в 2011 году) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).

В пункте 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ указано, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – Трудовой кодекс) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 названного Кодекса трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Согласно абзацу первому статьи 129 Трудового кодекса заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу статьи 135 Трудового кодекса заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Согласно статье 164 Трудового кодекса компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Из приведенных норм следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

Предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.

Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами, поэтому не  подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Из материалов дела следует, что Общество по собственной инициативе организовало бесплатное питание сотрудников. Для организации питания Общество заключило договор на оказание услуг с соответствующей организацией.

При этом оплата стоимости питания сотрудников не зависела от результата работы конкретного сотрудника, носила социальный характер.

В данном случае, как правильно указали суды, обеспечение сотрудников бесплатным питанием не является вознаграждением за труд, поскольку не зависит от результата труда или квалификации работников Общества. При этом оплата питания производится в одинаковом размере для всех сотрудников, независимо от занимаемой должности. Спорные выплаты не связаны и с возмещением работникам затрат, понесенных при исполнении ими трудовых или иных обязанностей.

Фондом не опровергнуто, что спорные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами, заключенными Обществом с работниками.

Таким образом, спорные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для их начисления.

При таких обстоятельствах следует признать, что у Фонда не имелось законных оснований для начисления Обществу недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафа.

С учетом изложенного оспариваемое решение Фонда правомерно признано судами недействительным.

Поскольку дело рассмотрено судебными инстанциями полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для иной оценки доказательств и отмены принятых по делу судебных актов.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

п о с т а н о в и л:

          решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.12.2014 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2015 по делу № А56-70963/2013 оставить без изменения, а кассационную жалобу государственного учреждения – Санкт-Петербургского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации – без удовлетворения.

Председательствующий

Г.Е. Бурматова

Судьи

Л.И. Корабухина

 М.В. Пастухова