ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ул. Якубовича, д.4, Санкт-Петербург, 190000
30 июня 2005 года Дело № А05-26811/04-31
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кирейковой Г.Г., судей Морозовой Н.А., Старченковой В.В., рассмотрев 28.06.05 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Архангельской области от 22.02.05 по делу № А05-26811/04-31 (судья Звездина Л.В.),
у с т а н о в и л:
Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 6 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (в настоящее время Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 6 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу; далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о взыскании с предпринимателя Огаркова Анатолия Владимировича 16 525 руб. 23 коп., в том числе 16 119 руб. 03 коп. единого налога по упрощенной системе налогообложения за I полугодие 2004 года и 406 руб. 20 коп. пеней по этому налогу.
Решением суда от 22.02.05 Инспекции отказано в удовлетворении заявленных требований.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение от 22.02.05 и принять новое об удовлетворении заявленных налоговым органом требований. По мнению подателя жалобы, предприниматель, вступивший в правоотношения по добровольному обязательному пенсионному страхованию как физическое лицо, не вправе включать в налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для целей уменьшения исчисленной за отчетный (налоговый) период суммы единого налога страховые взносы на добровольное обязательное пенсионное страхование в части, превышающей установленный минимальный размер обязательного фиксированного платежа.
В отзыве на кассационную жалобу предприниматель просит принятый по делу судебный акт оставить без изменения.
Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.
Законность решения суда от 22.02.05 проверена в кассационном порядке.
Кассационная инстанция считает жалобу подлежащей удовлетворению.
Как следует из материалов дела, Огарков А.В. зарегистрирован в качестве предпринимателя без образования юридического лица (свидетельство о государственной регистрации от 01.12.93 № 419). Предприниматель с 01.01.03 переведен на упрощенную систему налогообложения.
Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной налогоплательщиком декларации по единому налогу по упрощенной системе налогообложения за I полугодие 2004 года и установила, что он неправомерно уменьшил сумму исчисленного единого налога на 16 127 руб. 97 коп. взносов, уплаченных на добровольное обязательное пенсионное страхование, в связи с чем занизил облагаемую единым налогом базу на 16 119 руб. 03 коп. Результаты проверки отражены в справке налогового органа от 27.08.04 № 06/4260.
Решением от 27.09.04 № 05/4610 Инспекция доначислила предпринимателю 16 119 руб. 03 коп. единого налога и начислила пени по этому налогу. При этом налоговый орган уменьшил сумму единого налога на 900 руб. фиксированного платежа на обязательное пенсионное страхование в минимальном размере, не приняв к уменьшению единого налога 16 127 руб. 97 коп. страховых взносов, уплаченных предпринимателем на обязательное пенсионное страхование в размере, превышающем сумму минимального фиксированного платежа за I полугодие 2004 года.
В требовании от 27.09.04 № 3605/17009 Инспекция предложила налогоплательщику перечислить 16 119 руб. 03 коп. единого налога и 406 руб. 20 коп. пеней в течение 10 дней с момента получения названного требования.
Поскольку в установленный срок требование налогового органа предпринимателем не исполнено, Инспекция обратилась с заявлением в арбитражный суд.
Суд первой инстанции посчитал, что Огарков А.В. вправе уменьшить единый налог, исчисленный от суммы дохода, полученного от предпринимательской деятельности, на страховые взносы, уплаченные на обязательное пенсионное страхование, с соблюдением условий, установленных частью второй пункта 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). При этом суд сослался на преюдициальное значение установленных решением Арбитражного суда Архангельской области от 12.11.04 по делу № А05-14835/04-10 обстоятельств.
Кассационная инстанция считает, что судом неверно истолкованы нормы материального права.
В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 15.12.01 № 167 «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167- ФЗ) существуют две категории страхователей: лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации, индивидуальные предприниматели и физические лица и лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой и уплачивающие страховые взносы, в том числе индивидуальные предприниматели, адвокаты. Если страхователь относится сразу к двум категориям плательщиков страховых взносов, то он платит страховые взносы по каждому основанию.
Статьей 346.21 НК РФ установлено, что сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Из положений статьи 28 Закона № 167-ФЗ следует, что страхователи - предприниматели, адвокаты могут уплачивать суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа в размере минимального и в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа.
Пунктом 4 статьи 28 Закона № 167-ФЗ предусмотрено, что порядок и сроки уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный, определяются Правительством Российской Федерации. Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.03.03 № 148 утверждены Правила исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа индивидуальными предпринимателями, адвокатами, частными детективами, занимающимися частной практикой нотариусами, а также главами и членами крестьянских (фермерских) хозяйств.
Пунктом 3 названного постановления предусмотрено, что размер фиксированного платежа на месяц устанавливается путем деления стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации, на 12. В случае если рассчитанный на месяц в указанном порядке размер фиксированного платежа не превышает минимального размера фиксированного платежа, установленного статьей 28 Закона № 167-ФЗ, уплата фиксированного платежа осуществляется в минимальном размере.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.02.04 № 52 определена стоимость страхового взноса на 2004 год - 1008 руб. Поскольку в 2004 году фиксированный платеж не превышал минимального размера, предприниматели уплачивали фиксированные платежи в минимальном размере.
Из буквального толкования пункта 3 статьи 29 Закона № 167-ФЗ следует, что физическим лицам, уплачивающим страховые взносы в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, предоставлено право добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в части, превышающей суммы установленного статьей 28 Закона № 167-ФЗ фиксированного платежа.
Понятия «предприниматель» и «физические лица» в целях Закона № 167-ФЗ различаются. В данном случае предприниматель при вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлении уплаты страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской осуществляет выплаты за себя, как за физическое лицо. В отличие от индивидуальных предпринимателей к отношениям по налогообложению доходов физических лиц упрощенная система налогообложения не применяется. Таким образом, правила добровольного вступления в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию, предусмотренные Законом № 167-ФЗ для физических лиц, не могут учитываться в целях исчисления и уплаты единого налога, уплачиваемого предпринимателями в связи с применением ими упрощенной системы налогообложения.
Поэтому сумма единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиком - предпринимателем на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в размере фиксированных платежей, предусмотренных статьей 28 Закона № 167-ФЗ для предпринимателей. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно обратился в суд с требованием о взыскании суммы недоимки по единому налогу за 2004 год, а суд первой инстанции неправомерно отказал ему в удовлетворении заявления.
Кроме того, решение Арбитражного суда Архангельской области от 12.11.04 по делу № А05-14835/04-10, на которое сослался суд первой инстанции, как на имеющее преюдициальное значение, отменено постановлением кассационной инстанции от 30.03.05.
Таким образом, решение от 22.02.05 подлежит отмене как принятое с нарушением норм материального права, а заявление Инспекции – удовлетворению. При этом с предпринимателя Огаркова А.В. надлежит взыскать в доход соответствующих бюджетов 16 119 руб. 03 коп. единого налога за I полугодие 2004 года, 406 руб. 20 коп. пеней и 1761 руб. 01 коп. госпошлины в доход федерального бюджета за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций (761 руб. 01 коп. за первую инстанцию на основании Закона Российской Федерации от 09.12.91 № 2005-1 «О государственной пошлине» и 1000 руб. по подпунктам 4 и 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции).
Руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
п о с т а н о в и л:
решение Арбитражного суда Архангельской области от 22.02.05 по делу № А05-26811/04-31 отменить.
Взыскать с предпринимателя Огаркова Анатолия Владимировича, ИНН № 292500007579, 03.11.1963 года рождения, уроженца поселка Тарасово, Плесецкого района, Архангельской области, проживающего по адресу: город Мирный Архангельской области, улица Ленина, дом 47, квартира 18, зарегистрированного администрацией Мирнинского Совета народных депутатов, Архангельской области (свидетельство от 03.12.93 № 419), в доход соответствующих бюджетов 16 119 руб. 03 коп. единого налога за I полугодие 2004 года, 406 руб. 20 коп. пеней по этому налогу, а также 1761 руб. 01 коп. госпошлины в доход федерального бюджета.
Председательствующий Г.Г.Кирейкова
Судьи Н.А.Морозова
В.В.Старченкова
