ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ул. Якубовича, д.4, Санкт-Петербург, 190000
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
22 июня 2005 года Дело № А66-12821/2004
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Бухарцева С.Н. и Малышевой Н.Н.,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Кимры и Кимрском районе Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 31.12.2004 по делу № А66-12821/2004 (судья Куров О.Е.),
установил:
Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Кимры и Кимрском районе Тверской области (далее – Управление фонда) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о взыскании с сельскохозяйственного производственного кооператива «Федоровское» (далее – Кооператив) 479 516,35 руб. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2002-2003 годы и 90 100,15 руб. пеней за нарушение сроков уплаты названных платежей.
После проведения со страхователем сверки расчетов Управление фонда в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнило заявленные требования и просило взыскать с Кооператива 479 516,35 руб. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2002-2003 годы и 73 167,06 руб. пеней за нарушение сроков уплаты страховых взносов.
Решением суда первой инстанции от 31.12.2004 заявленные Управлением фонда требования удовлетворены частично. Суд взыскал с Кооператива 61 557,41 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 4-й квартал 2003 года. В удовлетворении остальной части требований отказано по мотиву пропуска Управлением фонда 6-месячного пресекательного срока давности взыскания в судебном порядке задолженности по страховым взносам.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Управление фонда просит отменить решение суда в части отказа во взыскании с плательщика 187 021,06 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев (январь–сентябрь) 2003 года с соответствующей суммой пеней, начисленных за нарушение срока уплаты названных платежей, и удовлетворить заявление Управления фонда в этой части. По мнению подателя жалобы, судом неправильно применены нормы материального права – статьи 70 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а также статьи 23 и 24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ).
Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Проверив законность обжалуемого судебного акта, суд кассационной инстанцией установил следующее.
Сельскохозяйственный производственный кооператив «Федоровское» создан путем реорганизации в форме преобразования закрытого акционерного общества «Пробуждение» и зарегистрирован Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 4 по Тверской области в качестве юридического лица 03.09.2003, о чем ему выдано свидетельство о государственной регистрации от 03.09.2003 серия 69 №000814085.
Как видно из материалов дела, 17.03.2004 Кооператив представил в Межрайонную инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 4 по Тверской области уточненную декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2003 год. Согласно декларации сумма начисленных страховых взносов составила 248 597,41 руб., при этом 210 839,49 руб., направляемых на финансирование страховой части трудовой пенсии, и 37 738,96 руб. - на финансирование ее накопительной части.
В связи с неуплатой Кооперативом начисленных страховых взносов в сроки, установленные статьей 24 Закона № 167-ФЗ, Управление фонда направило страхователю требования от 15.04.2004 №№ 20 и 21 об уплате в срок до 29.04.2004 задолженности по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию в сумме 479 517 руб. за 2002-2003 годы, в том числе 407 403 руб. – по страховой части трудовой пенсии и 72 114 руб. – по накопительной части. Требование Кооперативом в установленный срок не исполнено.
Поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 25 Закона 167-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам и пеням осуществляется Пенсионным фондом Российской Федерации в судебном порядке, Управление обратилось в арбитражный суд с требованием о взыскании с плательщика неуплаченной суммы задолженности по страховым взносам и пеней.
Суд первой инстанции удовлетворил требования Управления фонда частично. Отказывая заявителю во взыскании с Кооператива недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев (январь-сентябрь) 2003 года и пеней, суд сослался напропуск Управлением срока давности взыскания страховых взносов, установленного пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Кассационная инстанция считает принятое по данному делу решение суда в этой части подлежащим отмене, а требования Управления фонда - удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.
Порядок и сроки уплаты страхователями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены в статьях 23 и 24 названного Закона.
Согласно пункту 1 статьи 23 Закона № 167-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование является календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Из статей 23 и 24 Закона №167-ФЗ следует обязанность страхователей ежемесячно исчислять и уплачивать авансовые платежи. Страхователи производят исчисление суммы ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 Закона № 167-ФЗ. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. По итогам отчетного периода страхователь должен рассчитать разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период. Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган. Страховщику этот расчет не предоставляется.
В соответствии со статьей 22 Закона №167-ФЗ при исчислении суммы взносов применяется регрессивная процентная ставка: чем больше размер выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, тем ниже процентная ставка для исчисления страховых взносов. Поэтому окончательная база для исчисления страховых взносов формируется и процентная ставка определяется по итогам расчетного периода – года. Это обстоятельство учтено законодателем, и в абзаце четвертом пункта 2 статьи 24 Закона № 167-ФЗ, в котором указано, что разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.
По окончании расчетного периода (года) в соответствии с пунктом 6 статьи 24 Закона № 167-ФЗ страхователи обязаны представлять в налоговый орган декларацию по страховым взносам не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.
Одновременно в пункте 2 статьи 24 Закона №167-ФЗ установлена обязанность страхователя по окончании расчетного периода (года) представить страховщику расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган.
Таким образом, принимая во внимание приведенные положения статей 22-24 Закона 167-ФЗ, а именно:
- статьи 23 о размере расчетного периода, по итогам которого уплачиваются страховые платежи;
- статьи 22 об установлении регрессивной процентной ставки, исчислении тарифа нарастающим итогом, и, как следствие, определении окончательной процентной ставки и подлежащей уплате суммы страховых взносов по итогам года;
- статей 23 и 24 о различиях в порядке исчисления и уплаты авансовых платежей и страховых платежей по итогам года;
- статьи 24 о сроке подачи в налоговый орган декларации по страховым взносам, и об обязанности страхователя представить страховщику (Управлению) расчет по страховым платежам только по окончании расчетного периода, которым является год, -
следует признать, что Управлением своевременно (20.04.2004, в пределах установленного трехмесячного срока) направлены Кооперативу требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 год - после истечения срока уплаты страховых взносов, исчисляемых по итогам расчетного периода (года) - 15.04.2004.
Страхователь требования об уплате задолженности по страховым взносам за 2003 год в установленный законом срок не исполнил.
Статьей 2 Закона № 167-ФЗ предусмотрено, что правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено этим Законом. В пункте 2 статьи 25 Закона № 167-ФЗ указано, что взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке. При этом порядок взыскания недоимки и пеней названным Законом не регламентирован. Следовательно, учитывая положения статьи 2 Закона № 167-ФЗ, подлежат применению соответствующие нормы Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате страховых взносов является основанием для направления страхователю требования об уплате задолженности по страховым взносам.
Такое требование должно быть направлено не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты взноса (статья 70 НК РФ).
Взыскание в судебном порядке недоимок с юридических лиц предусмотрено в статье 46 НК РФ, однако пункт 3 статьи 46 Кодекса не определяет срок, в течение которого такое обращение должно быть осуществлено.
В то же время в статье 48 НК РФ (пункт 3) установлен срок подачи в суд заявления о взыскании задолженности с физических лиц - шесть месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, которое должно быть выставлено в сроки, предусмотренные статьей 70 НК РФ. Шестимесячный срок для обращения в суд является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению, и в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований взыскателя.
Исходя из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 НК РФ в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок, и при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц подлежит применению соответствующее положение этого пункта. На это же указано и в пункте 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» и пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 №71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
При этом 6-месячный срок для обращения в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в отношении предъявляемых к юридическим лицам требований о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (принимая во внимание только судебный порядок ее взыскания, на что прямо указано в пункте 2 статьи 25 Закона № 167-ФЗ) исчисляется после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, которое должно быть выставлено в сроки, предусмотренные статьей 70 НК РФ.
Таким образом, при определении предельного срока обращения в суд с заявлением о взыскании с юридического лица недоимки по страховым взносам суммируются трехмесячный срок, установленный статьей 70 НК РФ; срок на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указанный в требовании; шестимесячный срок, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ.
Материалами дела подтверждается, что Управлением фонда не пропущен 6-месячный срок взыскания задолженности по взносам на обязательное пенсионное страхование за 2003 год и пеней за нарушение сроков уплаты этих платежей.
Требования Управления фонда от 15.04.2004 №№ 20 и 21 об уплате задолженности по страховым взносам, в том числе за 2003 год, с соответствующей суммой пеней направлены в пределах трехмесячного срока (15.04-15.07) и получены Кооперативом 22.04.2004. В арбитражный суд с заявлением о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, Управление обратилось 19.11.2004, то есть в пределах совокупности сроков, предусмотренных статьей 70 и пунктом 3 статьи 48 НК РФ.
При названных обстоятельствах кассационная инстанция считает не соответствующим положениям статей 22-24 Закона № 167-ФЗ вывод суда первой инстанции о пропуске Управлением фонда 6-месячного пресекательного срока обращения в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности по страховым взносам за январь-сентябрь (9 месяцев) 2003 года, исчисление которого суд производил исходя из установленных сроков уплаты авансовых платежей по итогам отчетных периодов, а не расчетного периода – года.
Кроме того, кассационная инстанция считает не основанным на положениях пункта 1 статьи 23 Закона № 167-ФЗ исчисление судом срока давности взыскания задолженности по страховым платежам и ее взыскание за 4-й квартал 2003 года. Согласно пункту 1 статьи 23 Закона № 167-ФЗ отчетными периодами признаются не кварталы, а иные периоды времени - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Материалами дела подтверждается и Кооперативом не оспаривается, что сумма непогашенной задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2003 год составила 248 597,41 руб. Спор по размеру недоимки по страховым взносам и расчету пеней между сторонами отсутствует. В материалах дела имеется акт сверки расчетов и ведомости по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 год, подписанные директором и главным бухгалтером Кооператива, (листы дела 31 и 27-28), подтверждающие наличие у плательщика недоимки в истребуемой Управлением фонда сумме.
При названных обстоятельствах кассационная инстанция считает, что обжалуемое решение суда подлежит отмене в части отказа Управлению во взыскании с Кооператива 187 021,06 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2003 года и 45 834,33 руб. пеней за нарушение срока уплаты названных платежей за 2003 год, а заявление Управления фонда в этой части - удовлетворению.
Исходя из результатов рассмотрения кассационной жалобы и в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с сельскохозяйственного производственного кооператива «Федоровское» подлежит взысканию в доход федерального бюджета 6 159 руб. 44 коп. государственной пошлины, исчисленной в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 4 Закона Российской Федерации «О государственной пошлине» (действовавшего в период подачи Управлением заявления в суд) за рассмотрение дела в суде первой инстанции. За рассмотрение кассационной жалобы по настоящему делу в суде кассационной инстанции сумма госпошлины в соответствии с действующими с 01.01.2005 года нормами подпунктов 12 и 4 пункта 1 статьи 333.21 главы 25.3 «Государственная пошлина» Налогового кодекса Российской Федерации составляет 1000 руб.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда Тверской области от 31.12.2004 по делу № А66-12821/2004 отменить в части отказа во взыскании с сельскохозяйственного производственного кооператива «Федоровское» 187 021,06 руб. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2003 года и 45 834,33 руб. пеней за нарушение срока уплаты страховых взносов за 2003 год.
Взыскать с сельскохозяйственного производственного кооператива «Федоровское», зарегистрированного Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 4 по Тверской области 03.09.2003 под номером 1036906003683 и расположенного по адресу: <...>, в доход Пенсионного фонда Российской Федерации 187 021,06 руб. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2003 года и 45 834,33 руб. пеней за нарушение сроков уплаты страховых взносов за 2003 год, а также в доход федерального бюджета 7 159,44 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой и кассационной инстанций.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Председательствующий Н.Г. Кузнецова
Судьи С.Н. Бухарцев
Н.Н. Малышева
1.21.6; 13.5; 11
