78/2023-88517(1)
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ул. Якубовича, д.4, Санкт-Петербург, 190000
http://fasszo.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Родина Ю.А., судей Васильевой Е.С., Соколовой С.В.,
рассмотрев 21.12.2023 в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1 на решение Арбитражного суда Калининградской области от 05.07.2023 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2023 по делу № А21-3079/2023,
у с т а н о в и л:
Индивидуальный предприниматель ФИО1, ОГРНИП <***>, обратилась в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании незаконным отказа Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области, адрес: 236017, Калининград, ул. Каштановая аллея, д. 28, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее – Управление), в перерасчете налога на имущество физических лиц за 2021 год в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 39:15:132528:383, с применением налоговой ставке 0,5 процента, обязании Управления произвести перерасчет налога на имущество физических лиц за 2021 год в отношении указанного объекта с применением налоговой ставки 0,5 процентов.
Решением суда первой инстанции от 05.07.2023, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 25.09.2023, в удовлетворении заявленных требований отказано.
В кассационной жалобе предприниматель, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить решение от 05.07.2023 и постановление от 25.09.2023 и принять по данному делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Податель жалобы настаивает на том, что отказ судов в удовлетворении заявленных требований обоснован не ссылками на законы и иные нормативные правовые акты, а основан на разъяснениях Министерства финансов Российской Федерации, данных в письме от 17.10.2017 № 03-05-01/67536. Однако письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не содержат правовых норм и не являются нормативными правовыми актами. Кроме того, предприниматель указывает, что принадлежащее ФИО1 нежилое помещение расположено на первом и подвальных этажах многоквартирного жилого дома по адресу: по адресу: Калининград, Московский пр., д. 161-163-165, что опровергает вывод судов о статуте объекта как административно-делового или торгового центра. Правовых оснований для включения указанного жилого дома с кадастровым номером 39:15:132528:20 в перечень объектов недвижимого
имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденный приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 16.12.2020 № 177, не имелось.
В отзыве на кассационную жалобу Управление, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения.
Стороны надлежащим образом извещены о времени и месте судебного заседания, однако своих представителей в судебное заседание не направили. От Управления и предпринимателя поступили в суд кассационной инстанции ходатайства о рассмотрения кассационной жалобы в отсутствии их представителей.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как видно из материалов дела, ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 15.07.2004 и с 30.05.2015 применяет патентную систему налогообложения по виду деятельности «сдача в аренду (наем) нежилых помещений, земельных участков, принадлежащих на праве собственности».
Согласно сведениям из Единого государственного реестра недвижимости (далее – ЕГРН) и свидетельству о государственной регистрации права серия 39- АА № 514899 с 19.06.2007 ФИО1 является собственником нежилого помещения (литера IV из литеры А, А1; а) с кадастровым номером 39:15:132528:383, площадью 877,8 кв. м, которое находится в здании по адресу: Калининград, Московский пр., д. 161-163-165.
Указанное здание представляет собой многоквартирный жилой дом и имеет кадастровый номер 39:15:132528:20, о чем свидетельствует выписка из ЕГРН.
ФИО1 в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика направлено налоговое уведомление от 01.09.2022 № 15996476 об уплате налогов не позднее 01.12.2022. В этом уведомлении, в частности, указано 549 352 руб. налога на имущество физических лиц, исчисленного в отношении спорного объекта по налоговой ставке, установленной пунктом 3.4 решения городского Совета депутатов Калининграда от 25.11.2015 № 362 «Об установлении на территории городского округа «Город Калининград» налога на имущество физических лиц» в размере 1,5 процента.
Не согласившись с примененной налоговой ставкой, ФИО1 обратилась в Управление с заявлением от 20.01.2023 о перерасчете налога.
Письмом от 09.02.2023 № 3900-00-11-2023/004520 Управление сообщило налогоплательщику, что принадлежащий предпринимателю объект недвижимого имущества с кадастровым номером 39:15:132528:383 расположен в здании с кадастровым номером 39:15:132528:20, включенном в соответствующий перечень, утвержденный приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 16.12.2020 № 177. Таким образом, в отношении спорного объекта при исчислении налога на имущество физических лиц применяется налоговая ставка 1,5 процента. Также Управление указало, что по вопросу правомерности включения объекта в указанный перечень налогоплательщик вправе обратиться в Министерство экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области.
Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу от 21.04.2023 № 08-20/1646@ оставлена без удовлетворения жалоба предпринимателя на налоговое
уведомление и отказ Управления в перерасчете налога.
Посчитав отказ в перерасчете налога незаконным, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении заявленных требований. Принимая такое решение, суды исходили из того, что здание с кадастровым номером 39:15:132528:20, в котором находится принадлежащие предпринимателю помещение, включено в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2021 – 2022 годы, которые утверждены приказами Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 16.12.2020 № 177, от 27.12.2021 № 199. При этом суды отметили, что налоговый орган не отвечает за формирование названного перечня, исчисляет налог исходя из поступающих от регистрирующих органов данных о наличии объекта налогообложения у физического лица и характеристиках этого объекта, в частности, сведений о включении/невключении объекта в перечень в соответствующем периоде. Как указали суды, у налогового органа отсутствует обязанность по проверке правомерности включения объекта недвижимости в перечень.
Изучив материалы дела, доводы жалобы и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, кассационная инстанция считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а требования предпринимателя – удовлетворению.
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налог на имущество физических лиц является местным налогом (статья 15), он устанавливается данным Кодексом (глава 32) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, представительного органа федеральной территории «Сириус» (пункт 1 статьи 399).
Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц, исходя из положений статей 399 и 400 НК РФ, признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса.
Здание, строение, сооружение, помещение в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 401 НК РФ относятся к объектам налогообложения.
Как установлено пунктом 1 статьи 403 НК РФ, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных поименованной статьей. При этом налоговым периодом признается календарный год (статья 405 этого Кодекса).
Согласно пункту 2 статьи 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») в размерах, не превышающих 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, а также в отношении объектов
налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей; 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
В решении городского Совета депутатов Калининграда от 25.11.2015
№ 362 «Об установлении на территории городского округа «Город Калининград» установлена налоговая ставка 1,5 процента в 2021 году, 2,0 процента в 2022 году и последующие годы в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, а также предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ. В отношении прочих объектов налогообложения налоговая ставка в 2019 году и в последующие годы установлена в размере 0,5 процента.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 НК РФ).
Министерством экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области 16.12.2020 издан приказ № 177, которым определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год.
В пункт 4932 названного Перечня был включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером 39:15:132528:20, расположенный по адресу: Калининград, Московский пр., д. 161/165.
Сделав вывод о том, что предприниматель владеет на праве собственности помещением, входящим в здание с кадастровым номером 39:15:132528:20, которое включено в перечень, суды пришли к выводу о наличии у предпринимателя обязанности уплачивать налог на имущество физических лиц за 2021 год по ставке 1,5 процента вне зависимости от применения в данном периоде патентной системы налогообложения.
Между тем судами оставлено без внимания следующее.
Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 19.05.2023 № 103 внесены изменения в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный приказами от 16.12.2020 № 177, от 27.12.2021 № 199. Согласно пунктам 5 и 6 приложения к данному приказу исключены из перечня позиции 4932 (на 2021 год) и 6935 (на 2022 год).
Под указанными пунктами, как установлено судами, значился объект недвижимого имущества с кадастровым номером 39:15:132528:20, расположенный по адресу: Калининград, Московский пр., д. 161/165.
В пункте 4 приказа Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 19.05.2023 № 103 предусмотрено, что действие пунктов 5 и 6 приложения к названному приказу распространяется на правоотношения, возникшие соответственно с 01.01.2021
и с 01.01.2022.
При таких обстоятельствах многоквартирный жилой дом с кадастровым номером 39:15:132528:20, расположенный по адресу: Калининград, Московский пр., д. 161/165, в 2021 году не включен в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и соответственно, в отношении которых решением городского Совета депутатов Калининграда от 25.11.2015 № 362 «Об установлении на территории городского округа «Город Калининград» установлена налоговая ставка 1,5 процента в 2021 году.
Судами установлено и отражено в обжалуемых судебных актах, что предприниматель с 30.05.2015 применяет патентную систему налогообложения в отношении спорного объекта недвижимости по виду деятельности «сдача в аренду (наем) нежилых помещений, земельных участков, принадлежащих на праве собственности».
Согласно подпункту 19 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения может применяться индивидуальными предпринимателями в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.
Применение патентной системы налогообложения в силу подпункта 2 пункта 10 статьи 346.43 НК РФ предусматривает освобождение предпринимателей от уплаты налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 названного Кодекса.
Поскольку предприниматель владеет на праве собственности объектом недвижимости, который не включен в перечень, утвержденный приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 16.12.2020 № 177, суды неправомерно указали, что освобождение от налогообложения, предусмотренное подпунктом 2 пункта 10 статьи 346.43 НК РФ, на предпринимателя не распространяется, у ФИО1 в 2021 году возникла обязанность по уплате спорного налога, исходя из их кадастровой стоимости.
В силу части 1 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) основаниями для отмены кассационным судом решения, постановления арбитражного суда первой и апелляционной инстанций являются несоответствие выводов, содержащихся в решении, постановлении, фактическим обстоятельствам дела, установленным арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, и имеющимся в деле доказательствам, нарушение либо неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.
Поскольку при рассмотрении спора фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами, но при этом ими неправильно применены нормы материального права, кассационная инстанция полагает, что в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 АПК РФ обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а требования предпринимателя - удовлетворению.
С учетом результата рассмотрения дела с Инспекции в пользу
предпринимателя подлежит взысканию 600 руб. в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа
п о с т а н о в и л :
решение Арбитражного суда Калининградской области от 05.07.2023 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2023 по делу № А21-3079/2023 отменить.
Признать незаконным отказ Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области в перерасчете налога на имущество физических лиц за 2021 год в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 39:15:132528:383.
Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1.
Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области, адрес: 236017, Калининград, ул. Каштановая аллея, д. 28, ОГРН <***>, ИНН <***>, в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1, ОГРНИП <***>,
Председательствующий Ю.А. Родин
Судьи Е.С. Васильева
С.В. Соколова
