ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ул. Якубовича, д.4, Санкт-Петербург, 190000
http://fasszo.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
12 апреля 2012 года Дело № А21-5718/2011
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Васильевой Е.С., Пастуховой М.В.,
при участии от общества с ограниченной ответственностью «Виктория Балтия» ФИО1 (доверенность от 19.04.2011 № 1468), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области ФИО2 (доверенность от 24.01.2012 № 10) и ФИО3 (доверенность от 11.03.2012 № 16),
рассмотрев 05.04.2012 в открытом судебном заседании кассационные жалобы общества с ограниченной ответственностью «Виктория Балтия» и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области на решение Арбитражного суда Калининградской области от 03.10.2011 (судьи Приходько Е.Ю.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2011 (судьи Дмитриева И.А., Згурская М.Л., Третьякова Н.О.) по делу № А21-5718/2011,
у с т а н о в и л:
Общество с ограниченной ответственностью «Виктория Балтия», место нахождения: 236023, Калининград, Московский пр., д. 183а, ОГРН <***>, (далее – Общество), обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области, место нахождения: 236022, Калининград, ул. Мусоргского, д. 10 А (далее – Инспекция), от 01.06.2011 № 1193407/11.
Решением от 03.10.2011 (с учетом определения от 07.11.2011 об исправлении опечатки), оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 13.12.2011, заявленные требования удовлетворены частично: оспариваемое решение Инспекции признано недействительным в части взыскания с Общества 7 122 017 руб. 93 коп. налога на добавленную стоимость (далее – НДС), соответствующей суммы пеней и 477 275 руб. 87 коп. штрафа. В удовлетворении остальной части заявления отказано.
Принятые судебные акты обжаловали Общество и Инспекция.
Налоговый орган просит отменить решение и постановление судов в части удовлетворения заявления Общества. По мнению Инспекции, в силу статей 88, 169 и 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) заявитель был вправе предъявить НДС к вычету только за тот налоговый период, в котором имели место хозяйственные операции, по которым выставлены счета-фактуры.
Получение налогоплательщиком исправленного счета-фактуры в более поздний период не изменяет периода совершения операции. Кроме того, несвоевременного получения счетов-фактур от контрагентов налогоплательщик не доказал.
Общество оспаривает судебные акты в части выводов о пропуске трехлетнего срока (пункт 2 статьи 173 НК РФ) на предъявление к вычету 542 284 руб. 26 коп. НДС по счетам-фактурам, выставленным поставщиками в 2006 году. Поскольку право на вычеты возникло только в 2009 году – период получения счетов-фактур, Общество не могло предъявить налог к вычету ранее, и срок следует исчислять именно с момента получения счетов-фактур.
В судебном заседании представители сторон поддержали доводы своих жалоб и отзывов.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалоб.
Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку Общества по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления и уплаты всех налогов и сборов, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, по результатам которой составила акт от 09.03.2011 № 1161229/6 и с учетом представленных налогоплательщиком возражений приняла решение от 01.06.2011 № 1193407/11 о привлечении Общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 и пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в общей сумме 670 156 руб. 95 коп. Также принятым решением Обществу предложено уплатить в соответствующие бюджеты 18 136 руб. налога на прибыль организаций и 777 руб. пеней, 8 061 287 руб. 33 коп. НДС и 2 147 072 руб. 77 коп. пеней, 23 501 руб. 07 коп. пеней по налогу на доходы физических лиц.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области от 26.07.2011 № ЗС-07-03/09912 апелляционная жалоба Общества была оставлена без удовлетворения, и налогоплательщик обратился с заявлением в арбитражный суд.
Суды, принимая решение, обоснованно руководствовались следующим.
В силу пункта 4 статьи 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 названного Кодекса, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Из пункта 1 статьи 172 НК РФ следует, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 данного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пункты 5 и 6 статьи 169 НК РФ содержат требования к оформлению счетов-фактур. При этом счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями названной статьи.
Следовательно, условиями для произведения вычета НДС по товарам (работам, услугам) являются (после 01.01.2006): приобретение товаров (работ, услуг) и их принятие на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров, с указанием суммы НДС.
По кассационной жалобе Инспекции.
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что Общество неправомерно предъявило к вычету 7 123 835 руб. НДС за 2008 – 2009 годы (в том числе за 2008 – 6 180 288 руб. 84 коп., за 2009 – 943 547 руб. 12 коп.) по счетам-фактурам, выставленным поставщиками в предыдущие налоговые периоды (2006 – 2007 годы).
При этом счета-фактуры за 2006 – 2007 годы были получены Обществом и зарегистрированы в книгах покупок в 2008 – 2009 годы.
Пунктом 3 статьи 168 НК РФ определено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.
Пунктами 3 и 8 статьи 169 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Пунктом 2 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 (далее – Правила), установлено, что покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов.
В соответствии с пунктами 7 и 8 названных Правил покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации судами обоснованно установлено, что у заявителя возникло право на применение налогового вычета по данным счетам-фактурам только после их получения от контрагентов. Трехлетний срок для предъявления налога к вычету, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, Обществом не пропущен.
Поступление счетов-фактур только в 2008-2009 годах подтверждается журналом регистрации полученных счетов-фактур и входящими отметками заявителя.
Кроме того, принятие счетов-фактур к учету в более поздний период не повлекло недоимки по уплате Обществом налогов в бюджет.
Суды обоснованно отклонили довод Инспекции, приводимый ею и в кассационной жалобе, о том, что представленные Обществом сведения о дате поступления счетов-фактур противоречат информации, полученной от соответствующих контрагентов.
Оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) представленные налоговым органом протоколы допроса, суды установили, что в показаниях отсутствуют утверждения, позволяющие констатировать своевременное (непосредственно после совершения хозяйственной операции) выставление надлежащим образом оформленных счетов-фактур.
Вывод судов соответствует материалам дела, оснований для их переоценки в силу статьи 286 АПК РФ у суда кассационной инстанции нет. Суд учитывает, что спорные счета-фактуры составляют незначительную часть от достаточно большого количества счетов-фактур, выставленных поставщиками за весь период взаимоотношений с заявителем; свидетели сообщили лишь общие сведения о порядке работы с контрагентами при ненадлежащем составлении счета-фактуры и возникновении необходимости в его замене, ссылки на конкретные счета-фактуры не приведены. Суд также принимает во внимание, что согласно показаниям свидетелей журналы выставленных счетов-фактур формируются у продавцов автоматически в момент составления накладной.
Представленные налогоплательщиком документы подтверждают факт приобретения, оплаты и принятия на учет поставленного по спорным счетам-фактурам товара; реальность операций также не оспаривается.
По итогам проверки Обществу доначислено 5 656 руб. 80 коп. НДС по счетам-фактурам 2007 – 2008 годов, полученным от общества с ограниченной ответственностью «Гидротранс» (далее – ООО «Гидротранс») в I квартале 2009 года.
Доводы налогового органа сводятся к тому, что налогоплательщик не мог в действительности получить счета-фактуры от этого поставщика в 2009 году, поскольку руководитель ООО «Гидротранс» ФИО4, подписи которого имеются на исправленных счетах-фактурах, умер 02.01.2009, что подтверждается актом о смерти от 21.01.2009 № 21.
Суды обоснованно не согласились с позицией Инспекции, посчитав, что счета-фактуры могли быть подписаны до смерти руководителя ФИО4, кроме того, ООО «Гидротранс» до настоящего момента остается действующей организацией. Налоговым органом не представлено доказательств, достоверно подтверждающих тот факт, что подпись ФИО4 в счетах-фактурах выполнена неустановленным лицом.
Учтено судами и то, официальные данные Единого государственного реестра юридических лиц, размещенные на сайте Федеральной налоговой службы по-прежнему содержат данные о ФИО4 как руководителе ООО «Гидротранс». Следовательно, принимая счета-фактуры, Общество не имело оснований усомниться в подлинности подписей.
Вывод судов соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» и постановлении Президиума от 20.04.2010 № 18162/09.
Действительное исполнение сделки с ООО «Гидротранс» налоговый орган не оспаривает.
При таких обстоятельствах суды правомерно удовлетворили заявленные требования в этой части, кассационная жалоба Инспекции удовлетворению не подлежит.
По кассационной жалобе Общества.
Из решения Инспекции от 01.06.2011 № 1193407/11 (пункт 2.3) следует, что Общество в 2009 году применило налоговые вычеты по НДС в размере 542 284 руб. 26 коп. по счетам-фактурам, выставленным поставщиками за пределами трехлетнего срока окончания налогового периода, а именно, в 2006 году. Налогоплательщик включил НДС по счетам-фактурам, предъявленным контрагентами в I квартале 2006 года, в состав налоговых вычетов по НДС во II, IIIи IV кварталах 2009 года, счета-фактуры, предъявленные контрагентами в I и во IIкварталах 2006 года включены в состав налоговых вычетов по НДС в IIIи IV кварталах 2009 года, счета-фактуры, предъявленные контрагентами в I, III и в IV кварталах 2006 года, включены в состав налоговых вычетов по НДС в IV квартале 2009 года.
Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ превышение налоговых вычетов по НДС над суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом обложения названным налогом, подлежит возмещению налогоплательщику за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении Пленума от 15.06.2010 № 2217/10, заявление налоговых вычетов в более поздний налоговый период в пределах срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, не может являться основанием для отказа в вычетах, право на применение которых, по существу, налоговым органом не оспаривается.
Вместе с тем непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.
Трехлетний срок является пресекательным и не подлежит продлению на 20 дней, предусмотренных пунктом 5 статьи 174 НК РФ для подачи налоговой декларации в налоговые органы.
Судом установлено, что последними датами, когда Общество в силу приведенных норм имело право заявить НДС к вычету, являлись, соответственно, 30.03.2009, 30.06.2009 и 30.09.2009. Налоговые вычеты за I квартал 2006 года заявлены в налоговой декларации за II, III и IV кварталы 2009 года, за II квартал 2006 года – в декларации за III и IV кварталы 2009 года, за II и III кварталы 2006 года – в декларации за IV квартал 2009.
То есть трехлетний срок после окончания соответствующего налогового периода, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, заявителем пропущен.
Довод Общества о порядке исчисления данного срока с даты получения счета-фактуры основан на неправильном толковании данной нормы.
Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 03.07.2008 № 630-О-П и от 01.10.2008 № 675-О-П указал, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на возмещение НДС,.. в том числе за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика, и т.п.
В настоящем деле заявитель наличие таких обстоятельств не доказал, в связи с чем суды обоснованно отказали в удовлетворении заявления. Невозможность получения счетов-фактур от поставщиков ранее также не подтверждена.
Кассационная жалоба Общества удовлетворению не подлежит.
Нормы материального права судами применены правильно. Нарушений норм процессуального права судами не допущено.
При изложенных обстоятельствах суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены принятых по делу судебных актов не имеется.
Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
п о с т а н о в и л:
решение Арбитражного суда Калининградской области от 03.10.2011 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2011 по делу № А21-5718/2011 оставить без изменения, а кассационные жалобы общества с ограниченной ответственностью «Виктория Балтия» и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области – без удовлетворения.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Виктория Балтия», место нахождения: 236022, Калининград, Московский пр., д. 183а, ОГРН <***>, из федерального бюджета 1000 руб. государственной пошлины, уплаченной за подачу кассационной жалобы по платежному поручению от 08.02.2012 № 8115.
Председательствующий В.В. Дмитриев
Судьи Е.С. Васильева
М.В. Пастухова
