Постановление АС Северо-Западного округа от 10.04.2006 № А05-16549/2005-10

10 апреля 2006 года

Дело №

А05-16549/2005-10

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего   Самсоновой Л.А.,    судей Клириковой Т.В.,    Кузнецовой Н.Г.,

рассмотрев 05.04.2006 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации  по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 12.12.2005 по делу № А05-16549/05-10 (судья Пигурнова Н.И),

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью "Стройинжиниринг" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской  области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы    по       городу     Архангельску      (далее - инспекция)   от     09.09.2005 № 15-23-3740/4606 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 12.12.2005 заявленные требования  удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить принятый по делу судебный акт, ссылаясь на нарушение норм материального права. По мнению подателя жалобы, суд сделал неправильный вывод о том, что использование обществом льготы, предусмотренной пунктом 4 статьи 6 Закона

Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"     (далее - Закон № 2116-1),       зависит      от       наличия        у

налогоплательщика права на ее применение по состоянию на 01.01.2002, а не от фактического ее использования на указанную дату.

         Инспекция также считает, что суд не принял во внимание то обстоятельство, что в соответствии с пунктом 2 статьи 55 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при создании организации в период с 1 по 31 декабря первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. Таким образом, у малого предприятия, зарегистрированного 27 декабря 2001 года, расчет по налогу  на прибыль за 5 дней будет включаться в расчет этого налога по результатам работы за I квартал 2002 года. Поскольку «использование льготы по налогу на прибыль  происходит путем применения налогоплательщиком указанной льготы при представлении в налоговый орган декларации по налогу на прибыль», то только с этого момента льгота считается предоставленной налогоплательщику. Следовательно, в данном случае предоставление льготы могло бы произойти только в 2002 году, но  Федеральным законом от  06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства   Российской    Федерации    о налогах и сборах» (далее – Закон  № 110-ФЗ)  установлено, что льготы сохраняются за малыми предприятиями только в  том случае, если они предоставлялись в 2001 году.   

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, общество зарегистрировано в статусе юридического лица и внесено в Единый государственный реестр юридических лиц 22 июня 2004 года в связи с государственной регистрацией изменений, вносимых в учредительные документы. До регистрации указанных изменений общество имело иное наименование – «Северо-Западный строительный трест», было зарегистрировано 27 декабря 2001 года регистрационной палатой мэрии

города Архангельска. Общество 29.04.05 представило в инспекцию

корректирующую декларацию по  налогу на прибыль за  2003 год, в которой заявило о применении льготы,  предусмотренной     пунктом     4 статьи  6 Закона 

№ 2116-1, порядок применения которой с 01.01.2002 установлен статьей 2 Закона № 110-ФЗ.

Инспекция провела камеральную проверку данной декларации, по материалам которой вынесла решение от 09.09.2005 №15-23-3740/4606 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.  Указанным решением обществу доначислено 179 765 руб. налога на прибыль за 2003 год и начислено 35 953 руб. штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога.

Принятое решения инспекция мотивировала тем, что налогоплательщик необоснованно воспользовался льготой, установленной пунктом 4 статьи 6 Закона № 2116-1, поскольку он зарегистрирован в качестве юридического лица после 01.12.2001,  расчет по налогу на прибыль за 5 дней будет включаться в расчет этого налога по результатам работы за I квартал 2002 года и его первым налоговым периодом будет период со дня создания до конца налогового периода.  Следовательно, общество могло реализовать свое право на льготу только с 2002 года, однако с 01.01.2002 эта льгота отменена, а общество в 2001 году льготы не имело, поэтому она не может сохраниться у него в 2002 году.

Общество не согласилось с названным решением налогового органа и оспорило его в арбитражный суд.

Кассационная инстанция считает, что суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные обществом требования, в связи с чем не находит оснований для отмены принятого по делу судебного акта.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право пользоваться налоговыми льготами при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона  № 2116-1  в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при

условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

Как видно из материалов дела, общество зарегистрировано 27.12.2001, является малым предприятием, вся выручка которого в проверяемом периоде получена от выполнения строительных работ, производства продовольственных товаров и превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации им продукции (работ, услуг). Эти обстоятельства не оспариваются налоговым органом.

С 01.01.2002 введена в действие глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций".

Статьей 2 Закона № 110-ФЗ предусмотрено, что льготы по налогу на прибыль, срок действия которых не истек на день вступления в силу данного Закона, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были представлены.

Следовательно, право на применение льготы по налогу на прибыль имеют малые предприятия, которыми соблюдены условия, предусмотренные пунктом 4 статьи 6 Закона № 2116 –1,   и которые  зарегистрированы в качестве юридического лица  до 01.01.2002, а  использование льготы по налогу на прибыль зависит от наличия у налогоплательщика права на ее применение по состоянию на 01.01.2002, а не от фактического ее использования на указанную дату.

  Таким образом, суд первой инстанции правомерно указал, что указанные льготы по налогу применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.

В соответствии с пунктом 1 статьи 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Пунктом 2 данной статьи предусмотрено, что при создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца

календарного года, следующего за годом создания.

Согласно пункту 1 статьи 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.

Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Таким образом, из анализа указанных норм права следует, что в данном случае 2003 год является для общества как вторым отчетным годом (годом работы), так и вторым налоговым периодом по налогу на прибыль.

Следовательно, налогоплательщик правомерно, с соблюдением положений пункта 4 статьи 6 Закона № 2116-1, воспользовался в  2003 году соответствующей льготой по налогу на прибыль.

Поскольку дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, оснований для отмены принятого по делу судебного акта не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, подпунктом 1 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

п о с т а н о в и л:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 12.12.2005 по  делу

№ А05-16549/05-10 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.А. Самсонова

Судьи

Т.В. Клирикова

                         Н.Г.Кузнецова