АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ул. Якубовича, д.4, Санкт-Петербург, 190000
http://fasszo.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
08 декабря 2021 года
Дело №
А42-352/2021
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Александровой Е.Н., Родина Ю.А.,
при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску ФИО1 (доверенность от 30.12.2020 № 14-11/041954),
рассмотрев 06.12.2021 кассационную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО2 на решение Арбитражного суда Мурманской области от 23.04.2021 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2021 по делу № А42-352/2021,
у с т а н о в и л :
Индивидуальный предприниматель ФИО2, ОГРНИП <***>, ИНН <***> (далее - Предприниматель), обратился в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску, адрес: 183038, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее - Инспекция), о признании нахождения в местах лишения свободы обстоятельством исключительного (экстраординарного) характера, не позволяющим производить выплаты страховых взносов, и обязании освободить от уплаты страховых взносов, а также пеней, начисленных за период с 12.07.2016 по 02.08.2019, в размере 105 023 руб.
Решением суда от 23.04.2021, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2021, заявленные требования оставлены без удовлетворения.
В кассационной жалобе Предприниматель, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, неполное выяснение ими обстоятельств, имеющих значение для дела, просит отменить обжалуемые решение и постановление, принять по делу новый судебный акт - об удовлетворении заявленных требований.
Податель кассационной жалобы настаивает на отсутствии оснований для взыскания с него недоимки по страховым взносам, поскольку в период нахождения в местах лишения свободы он не мог осуществлять и не осуществлял предпринимательскую деятельность и не получал доход от нее. Суды не учли, что нахождение осужденного в местах лишения свободы является обстоятельством исключительного (экстраординарного) характера, не позволяющим осуществлять предпринимательскую деятельность, извлекать доход от предпринимательской деятельности и производить выплату страховых взносов. Также суды не учли, что данное обстоятельство не позволило своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения статуса индивидуального предпринимателя ввиду невозможности оформить соответствующую доверенность по причине отсутствия доверенного лица.
В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
В кассационной жалобе Предприниматель ходатайствовал о рассмотрении кассационной жалобы в его отсутствие. Неявка Предпринимателя в судебное заседание не является препятствием для рассмотрения кассационной жалобы.
В судебном заседании представитель Инспекции возражал против удовлетворения кассационной жалобы.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как установлено судами и следует из материалов дела, ФИО2 20.10.2015 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, включен в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП) за основным государственным регистрационным номером <***>, состоит на учете в Инспекции в качестве индивидуального предпринимателя с 20.10.2015 по настоящее время.
Приговором Мурманского военного гарнизонного суда 12.07.2016 Предприниматель осужден к отбыванию наказания в виде лишения свободы на 3 года 3 месяца с отбыванием наказания в исправительной колонии общего режима; по отбытии срока наказания освобожден из мест лишения свободы 02.08.2019.
Инспекция на основании положений статей 430, 432 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) начислила Предпринимателю за периоды IV квартал 2016 года, 2017 - 2019 годы 119 766 руб. 33 коп. страховых взносов, в том числе 98 655 руб. 48 коп. на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии, 21 110 руб. 85 коп. - на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.
Инспекция направила Предпринимателю требования от 29.06.2017 № 94613, от 07.02.2018 № 5932, от 22.01.2019 № 41005, от 16.01.2020 № 5157 об уплате 119 766 руб. 33 коп. недоимки по страховым взносам, а также 5 473 руб. 87 коп. пеней.
Названные требования направлены налоговым органом Предпринимателю по адресу, указанному в ЕГРИП, поскольку сведениями о месте нахождения Предпринимателя в период с июля 2016 года по август 2019 года в исправительной колонии Инспекция до обращения заявителя в апреле 2020 года не располагала.
Указывая на отбывание наказания в местах лишения свободы в период с 12.07.2016 по 02.08.2019, Предприниматель 31.08.2020 обратился в Инспекцию с заявлением о перерасчете задолженности по страховым взносам и освобождении его от уплаты 105 023 руб. страховых взносов и пеней.
Письмом от 07.09.2020 № 25.4-53/027611 налоговый орган сообщил Предпринимателю об отсутствии у него права на освобождение от уплаты страховых взносов за период отбывания наказания в виде лишения свободы.
Письмом от 11.12.2020 Инспекция повторно уведомила Предпринимателя об отсутствии оснований для его освобождения от уплаты страховых взносов за период с 2016 года по 2018 год.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 10.12.2020 № 270 жалоба ФИО2 оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с отказом налогового органа, Предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суды первой и апелляционной инстанции, изучив обстоятельства дела и представленные доказательства, отказали в удовлетворении заявленных требований.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.
Как обоснованно указали суды, до 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулировались положениями Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
С 01.01.2017 правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (статья 2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ Предприниматель является плательщиком страховых взносов.
В силу пункта 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, а также доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 названного Кодекса.
По общему правилу обязанность по уплате страховых взносов возникает в силу факта регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, не связана с фактическим осуществлением предпринимателем деятельности и прекращается с момента государственной регистрации прекращения деятельности в таком качестве.
Гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, но фактически не осуществляющий предпринимательскую деятельность, имеет законодательно закрепленную возможность в любой момент обратиться в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации прекращения данной деятельности и, следовательно, связанных с нею прав и обязанностей.
Согласно статье 9 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон № 129-ФЗ) государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности осуществляется на основании представляемых в регистрирующий орган следующих документов: подписанного заявителем заявления о государственной регистрации по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти; документа об уплате государственной пошлины; документа, подтверждающего представление в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации сведений в соответствии с подпунктами 1 - 8 пункта 2 статьи 6 и пунктом 2 статьи 11 Федерального закона «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» и в соответствии с частью 4 статьи 9 Федерального закона «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений». В случае, если предусмотренный настоящим подпунктом документ не представлен заявителем, указанный документ (содержащиеся в нем сведения) предоставляется по межведомственному запросу регистрирующего органа соответствующим территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации в электронной форме в порядке и сроки, которые установлены Правительством Российской Федерации.
Пунктом 7 статьи 430 НК РФ установлено, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование:
- за периоды, указанные в пунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 5 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов;
- за периоды, в которых приостановлен статус адвоката, при условии представления в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов.
Период отбывания наказания в местах лишения свободы в качестве основания для освобождения от обязательства уплаты страховых взносов в пункте 7 статьи 430 НК РФ не указан и налоговым законодательством не предусмотрен.
В определении от 12.04.2005 № 164-О Конституционный Суд Российской Федерации признал наличие случаев, когда при фактическом прекращении предпринимательской деятельности гражданин в силу непреодолимых обстоятельств не мог своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя в установленном действующим законодательством порядке. В этих случаях гражданин не лишается возможности, при предъявлении к нему требования об уплате недоимки по страховым взносам за соответствующий период, защитить свои права, привести доводы и возражения, представить документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства. Суд обязан в этом случае принять во внимание связанные с неисполнением обязательства обстоятельства, в том числе представленные гражданином доказательства существования обстоятельств исключительного (экстраординарного) характера, которые не позволили ему своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности.
В пункте 1 информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.04.2006 № 107 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений статьи 28 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», а также в пункте 55 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2020), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.06.2020, также разъяснено, что суд не должен ограничиваться констатацией факта нарушения обязательства по уплате страховых взносов за соответствующий период. В случаях, когда при фактическом прекращении предпринимательской деятельности гражданин в силу непреодолимых обстоятельств не мог в установленном порядке своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя, он не лишается возможности при предъявлении к нему требования об уплате недоимки по страховым взносам за соответствующий период защитить свои права, привести доводы и возражения, представить документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.
Исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представленные в материалы дела доказательства, суды пришли к выводу об отсутствии оснований для освобождения Предпринимателя от обязанности уплаты страховых взносов, пеней и штрафов, поскольку доказательств, свидетельствующих о невозможности по объективным причинам своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности (прекращения статуса индивидуального предпринимателя), материалы дела не содержат.
Суды установили, что приговором Мурманского военного гарнизонного суда 12.07.2016 Предприниматель осужден к отбыванию наказания в виде лишения свободы на 3 года 3 месяца с отбыванием наказания в исправительной колонии общего режима.
В период отбывания наказания в исправительном учреждении Предприниматель получал доход, позволявший ему уплатить предусмотренную подпунктом б пункта 1 статьи 22.3 Закона № 129-ФЗ, статьей 333.33 НК РФ государственную пошлину за государственную регистрацию прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, и не был лишен права в установленном порядке своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя путем направления в регистрирующий орган соответствующего заявления почтовым отправлением.
Доказательств, свидетельствующих о том, что Предприниматель был лишен права на направление корреспонденции (в том числе заказным письмом с объявленной ценностью) каким-либо лицам и организациям, в том числе в органы пенсионного фонда, налоговые органы, в материалах дела отсутствуют.
Также в материалах дела не имеется и доказательств наличия объективных причин, которые препятствовали бы Предпринимателю реализовать свои права на направление корреспонденции, телефонных переговоров и предоставленных свиданий для привлечения представителя для решения вопроса о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, установленные статьями 91, 92, 125 Уголовно-исполнительного кодекса Российской Федерации, равно как и выдать доверенность на представление интересов Предпринимателя, удостоверенную начальником соответствующего места лишения свободы в соответствии со статьей 185.1 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Суды также приняли во внимание, что после освобождения из мест лишения свободы (02.08.2019) и на дату рассмотрения настоящего спора действия, направленные на прекращение предпринимательской деятельности, Предпринимателем не совершены.
С учетом установленных обстоятельств суды пришли к обоснованным выводам об отсутствии в данном случае обстоятельств исключительного (экстраординарного) характера, препятствующих Предпринимателю своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности, и отсутствии оснований для освобождения Предпринимателя от обязательства по уплате страховых взносов, пеней.
Оснований не согласиться с указанными выводами судов у кассационной инстанции не имеется.
Приведенные Предпринимателем доводы не опровергают выводы судов и, по существу, направлены на иную оценку доказательств по делу и установленных фактических обстоятельств, что в полномочия суда кассационной инстанции не входит. Несогласие Предпринимателя с оценкой имеющихся в деле доказательств, данной судами, само по себе не может являться основанием для удовлетворения кассационной жалобы и отмены судебных актов.
Принимая во внимание, что фактические обстоятельства установлены судами на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа
п о с т а н о в и л:
решение Арбитражного суда Мурманской области от 23.04.2021 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2021 по делу № А42-352/2021 оставить без изменения, а кассационную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО2 - без удовлетворения.
Председательствующий
С.В. Лущаев
Судьи
Е.Н. Александрова
Ю.А. Родин
