АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ул. Якубовича, д.4, Санкт-Петербург, 190000
http://fasszo.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
01 июля 2019 года | Дело № | А13-18873/2018 | ||
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Васильевой Е.С., судей Журавлевой О.Р., Корабухиной Л.И., при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской области ФИО1 (доверенность от 19.12.2018 рассмотрев 01.07.2019 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 19.02.2019 (судья Баженовой Ю.М.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2019 (судьи Мурахина Н.В., у с т а н о в и л: Индивидуальный предприниматель ФИО5, ОГРНИП <***>, место жительства: 162699, Вологодская обл., Череповецкий р-н, дер. Климовское (далее – Предприниматель), обратилась в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Решением Арбитражного суда Вологодской области от 19.02.2019, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2019, заявленные требования удовлетворены. В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, просит обжалуемые судебные акты отменить и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявления отказать. Податель жалобы считает, что суды неправомерно применили к рассматриваемым правоотношениям разъяснения, данные в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, поскольку предметом его проверки положения статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) не являлись. По мнению Инспекции, ею правомерно исчислены страховые взносы за 2017 год, исходя из величины дохода, размером которого является сумма фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности за расчетный период. Также податель жалобы полагает ошибочным применение судом апелляционной инстанции правовой позиции, изложенной в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937, от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359, от 03.08.2017 № 304-ЭС17-1872, поскольку указанные судебные акты вынесены по конкретным спорам с установлением фактических обстоятельств по делу, выводы, содержащиеся в этих определениях, касаются положений федерального закона от 24.07.2009 Отзыв на кассационную жалобу не представлен. В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы, приведенные в кассационной жалобе. Предприниматель о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы извещен надлежащим образом, однако своих представителей в судебное заседание не направил, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие в порядке части 3 статьи 284 АПК РФ. Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке. Из материалов дела следует, что Предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Также Предприниматель является плательщиком единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД). По каналам телекоммуникационной связи в Инспекцию поступила налоговая декларация предпринимателя по УСН за 2017 год номер корректировки 1, согласно которой доход Предпринимателя за 2017 год составил 40 354 795 руб. (строка 213 декларации), расход - 43 746 742 руб. (строка 223 декларации). Из налоговых деклараций по ЕНВД для отдельных видов деятельности, представленных Предпринимателем за налоговые периоды 2017 года следует, что доход заявителя от этих видов деятельности составил 3 307 419 руб. Страховые взносы за 2017 год в сумме 23 400 руб. уплачены Предпринимателем в полном объеме, что не оспаривается Инспекцией. В результате проведенных мероприятий налогового контроля Инспекция пришла к выводу о том, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за 2017 год для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период, при этом расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ, в этих случаях не учитываются. Инспекция посчитала, что у Предпринимателя возникла недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, в связи с чем направила в адрес заявителя требование от 09.07.2018 № 4693 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 с учетом имеющейся переплаты в размере 157 163 руб. 75 коп. и пеней в сумме 254 руб. 64 коп. с предложением уплатить указанные суммы в срок до 27.07.2018. Поскольку в установленный срок Предпринимателем выставленное требование не исполнено, Инспекцией на основании статьи 46 НК РФ принято решение от 01.08.2018 № 5454 о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, согласно которому с Предпринимателя подлежат взысканию страховые взносы в сумме 157 163 руб. 75 коп. и пени в сумме 254 руб. 64 коп. Инкассовыми поручениями от 10.08.2018 № 12858, 32859 с Предпринимателя взысканы денежные средства в общей сумме 157 418 руб. Впоследствии Предприниматель обратился с жалобой на указанное решение от 01.08.2018 № 5454 в Управление Федеральной налоговой службы по Вологодской области, которая решением от 19.09.2018 № 07-09/13780@ оставила жалобу без удовлетворения. Полагая, что решение Инспекции от 01.08.2018 № 5454 и действия по начислению суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере с дохода, превышающего 300 000 руб. в размере 1% в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2017 год в сумме 163 800 руб. и пеней в сумме 254 руб. 64 коп., являются незаконными, нарушают права и охраняемые законом интересы, Предприниматель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением. Суд первой инстанции, рассмотрев заявленные Предпринимателем требования в порядке статьи 71 АПК РФ, посчитал их обоснованными и доказанными как по праву, так и по размеру, в связи с чем удовлетворил их в полном объеме. Суд апелляционной инстанции выводы суда первой инстанции поддержал. Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и в соответствии с положениями части 1 статьи 286 АПК РФ проверив законность судебных актов в пределах доводов кассационной жалобы, считает, что обжалуемые судебные акты не подлежат отмене или изменению. Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в период до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), а с 01.01.2017 регулируются положениями главы 34 Налогового кодекса Российской Федерации. Подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ Предприниматель отнесен к плательщикам страховых взносов. Из положений пункта 1 статьи 430 НК РФ следует, что плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: - в случае если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса; - в случае если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 данного Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса. Пунктом 9 статьи 430 НК РФ предусмотрено, что в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается для плательщиков, применяющих УСН, - в соответствии со статьей 346.15 НК РФ (подпункт 3); для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 НК РФ (подпункт 4); для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются (подпункт 6). Налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (статья 346.14 НК РФ). Порядок учета доходов для определения объекта налогообложения установлен статьей 346.15 НК РФ. Перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения содержится в статье 346.16 НК РФ. Следовательно, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы. Плательщиками страховых взносов признаются две категории лиц, являющихся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (пункт 1 статьи Кодекс определяет их как лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями - подпункт 1 приведенной нормы), и как плательщиков, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (подпункт 2). В силу пункта 2 статьи 419 НК РФ, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 данной статьи, он исчисляет, и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, а также доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса (пункта 3 статьи 420 НК РФ). Пунктом 1 статьи 430 НК РФ, в редакции, действовавшей в спорный период, установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов за расчетный период 2017 года на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода: - в случае если величина дохода плательщика за расчетный период 2017 года не превысила 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на 01.01.2017, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ; - в случае если величина дохода плательщика за расчетный период 2017 года превысила 300 000 руб., - в вышеуказанном фиксированном размере, плюс 1,0% с суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на 01.01.2017, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ (не более 187 200 руб.). Пунктом 9 статьи 430 НК РФ предусмотрено, что в целях применения положений пункта 1 данной статьи доход для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 210 НК РФ, а для плательщиков, применяющих УСН, - в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Удовлетворяя требования Предпринимателя, суды приняли во внимание разъяснения Конституционного Суда Российской Федерации, данные в Постановлении № 27-П, согласно которым взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ. В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 №304-КГ16-16937 по делу № А27-5253/2016 указано, что изложенная в Постановлении № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Применительно к обстоятельствам рассматриваемого дела судами установлено, что в данном случае сумма страховых взносов исчислена Инспекцией с общей суммы дохода Предпринимателя без учета произведенных расходов. Доводы Инспекции о неприменимости постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П в отношении плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, и на правовую позицию, отраженную в том числе, в письме Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, и поддержанную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273, продублированные в кассационной жалобе, судами изучены и отклонены. При таких обстоятельствах, судами сделан правомерный вывод, что в данном случае доначисление Предпринимателю страховых взносов является незаконным и недоимка по страховым взносам у Предпринимателя отсутствовала, в связи с чем у Инспекции не имелось правовых оснований для совершения оспариваемых действий и вынесения решения от 01.08.2018 Оснований не согласится с указанным выводом судов первой и апелляционной инстанций у кассационной коллегии не имеется. Таким образом, что суды обоснованно удовлетворили заявление Предпринимателя. Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что суды правильно применили нормы материального и процессуального права, выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. Иное толкование подателем жалобы положений законодательства, а также иная оценка обстоятельств дела не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального права. Основания для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения жалобы отсутствуют. Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа п о с т а н о в и л: решение Арбитражного суда Вологодской области от 19.02.2019 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2019 по делу № А13-18873/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской области - без удовлетворения. | ||||
Председательствующий | Е.С. Васильева | |||
Судьи | О.Р. Журавлева Л.И. Корабухина | |||
