Постановление АС Самарской области от 27.07.2023 № А55-20355/2022

555/2023-35109(4)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
Ф06-5959/2023

г. Казань Дело № А55-20355/2022  28 июля 2023 года 

Резолютивная часть постановления объявлена 27 июля 2023 года  Полный текст постановления изготовлен 28 июля 2023 года 

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:  председательствующего судьи Хлебникова А.Д., 

судей Мосунова С.В., Ольховикова А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Захаровой  А.Р., 

(протоколирование ведется путем использования систем вебконференц-связи,  материальный носитель видеозаписи приобщается к протоколу) 

при участии представителей:

ООО «ИК Траст» - до перерыва судебного заседания 20.07.2023г. не  явился, извещен надлежащим образом, после перерыва посредством режима  онлайн: 27.07.2023г. ФИО1, доверенность от 12.07.2023г., 

МИФНС № 2 по Самарской области - до перерыва судебного заседания  20.07.2023г. и после перерыва посредством режима онлайн: 27.07.2023г.  ФИО2, доверенность от 17.01.2023г., 

УФНС по Самарской области - до перерыва судебного заседания  20.07.2023г. и после перерыва посредством режима онлайн: 27.07.2023г.  Канцеляристова М.Д., доверенность от 11.07.2023г., 

МИФНС № 23 по Самарской области – не явился, извещен надлежащим  образом, 

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу  общества с ограниченной ответственностью «Инвестиционная компания  «Траст» на решение Арбитражного суда Самарской области от 13.12.2022 и  постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда  от 03.04.2023 

по делу № А55-20355/2022

по заявлению общества с ограниченной ответственностью  «Инвестиционная компания «Траст» (ИНН <***>, г. Тольятти,  Самарская область) о признании недействительным ненормативного акта  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по  Самарской области, с привлечением к участию в деле в качестве третьих  лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета  спора – Управление Федеральной налоговой службы по Самарской  области, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23  по Самарской области, 

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Инвестиционная  компания «Траст» (далее - ООО «ИК ТРАСТ», Общество,  налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской  области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной  ИФНС России № 2 по Самарской области (далее - МИФНС России № 2 по  Самарской области, Инспекция, налоговый орган) от 28.01.2022 № 07-38/5  о привлечении ООО «ИК ТРАСТ» к ответственности за совершение  налогового правонарушения в виде доначисления налога на добавленную  стоимость (далее - НДС) на общую сумму 16 562 935 рубля, пени на сумму 

7 309 789, 02 рублей, налоговых санкций, предусмотренных пунктом 3  статьи 122 НК РФ, в виде штрафа на сумму 2 824 110 рублей, всего 26 696  834, 02 рублей. 

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего  самостоятельных требований относительно предмета спора, были  привлечены Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области и  УФНС России по Самарской области. 

Решением Арбитражного суда Самарской области от 13 декабря  2022 года в удовлетворении заявленных требований отказано. 

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда  от 3 апреля 2023 года решение суда оставлено без изменения. 

Не согласившись с принятыми судебными актами, общество с  ограниченной ответственностью «Инвестиционная компания «Траст»  обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной  жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судами норм материального и  процессуального права, несоответствие вывода судов об отсутствии  реальности сделок с заявленными контрагентами фактическим  обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам,  свидетельствующим о том, что все контрагенты являлись действующими  организациями, осуществляющими финансово-хозяйственную  деятельность, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и  принять новый судебный акт об удовлетворении заявленного требования.  Общество, также ссылается на обстоятельства, установленные  следственными органами в рамках прекращенного уголовного дела, о  реальности отношений налогоплательщика с контрагентами ООО  «Статус», ООО «Ресурс», ООО «СК», которые, по мнению  налогоплательщика, имеют значение для настоящего дела. 

В судебном заседании по рассмотрению обоснованности  кассационной жалобы объявлялся перерыв с 20.07.2023 по 27.12.2023 на 

основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации. 

В судебном заседании суда кассационной инстанции представитель  Общества поддержала доводы кассационной жалобы. 

Представитель УФНС России по Самарской области и Межрайонной  ИФНС России № 2 по Самарской области в судебном заседании просит  кассационную жалобу оставить без удовлетворения, судебные акты без  изменения. 

Представитель Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской  области в судебное заседание не явился, что не является препятствием к  рассмотрению кассационной жалобы, так как о месте и времени судебного  заседания названный налоговый орган уведомлен надлежащим образом. 

Суд кассационной инстанции, проверив в соответствии с  положениями статей 284, 286 АПК РФ правильность применения судами  норм материального и процессуального права, исходя из доводов  кассационной жалобы и возражений на нее, не нашел оснований для  отмены или изменения судебных актов и удовлетворения кассационной  жалобы. 

Как следует из материалов дела и установлено судами,  Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области проведена  выездная налоговая проверка ООО «ИК ТРАСТ» по вопросам  правильности исчисления и своевременности уплаты НДС за период за  период с 01.01.2018 по 31.03.2018 и с 01.10.2018 по 31.12.2018. 

По результатам проверки Инспекцией составлен акт налоговой  проверки от 09.10.2020 № 07-33/41 и принято решение от 28.01.2022 №  07-38/5 о привлечении Общества к ответственности за совершение  налогового правонарушения, которым доначислены НДС в сумме 16 562  935 рубля, пени на сумму 7 309 789, 02 рублей, налоговые санкции,  предусмотренные пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа на сумму 2  824 110 рублей, всего по решению 26 696 834, 02 рублей. 

Основанием для доначисления налогоплательщику оспариваемых  сумм НДС, соответствующих пеней и штрафов послужил вывод  Инспекции о занижении Обществом налоговой базы и подлежащего  уплате в бюджет налога в результате включения в налоговые вычеты НДС  по хозяйственным операциям с контрагентами: ООО «Статус», ООО  «Ресурс», ООО «СК» в отсутствие реальных хозяйственных операций,  выполненных данными контрагентами, и при недостоверности сведений,  содержащихся в документах, представленных Обществом в обоснование  права на вычеты по НДС. 

Решением УФНС России по Самарской области от 11.05.2022 № 0330/30 жалоба ООО «ИК ТРАСТ» на решение Инспекции оставлена без  удовлетворения. 

Не согласившись с решением Инспекции, Общество оспорило его в  судебном порядке. 

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, арбитражные  суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями  статей 169, 171, 172 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N  402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), с учетом  разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской  Федерации, изложенных в постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке  арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком  налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), во взаимосвязи с  представленными в материалы дела доказательствами, пришли к выводу о  том, что представленные на проверку документы содержат недостоверные  сведения и не подтверждают наличие реальных хозяйственных операций  между заявителем и спорными контрагентами. 

Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод судов двух  инстанций, исходит из норм материального права, указанных в судебных  актах, и обстоятельств дела. 

Положения статей 169, 171, 172 НК РФ, статьи 9 Закона N 402-ФЗ в их 

взаимосвязи указывают на то, что основанием для вычета по НДС является  совокупность наступивших обстоятельств: приобретение  налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в  облагаемых операциях, отражение их в документах учета у  налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом  оформленного счета-фактуры. 

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 1  Постановления N 53, представление налогоплательщиком в налоговый  орган всех надлежащим образом оформленных документов,  предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях  получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если  налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих  документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. 

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность  налоговых вычетов первичной документацией лежит на  налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно  он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы  налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных  поставщиками (пункт 3 определения Конституционного Суда Российской  Федерации от 15.02.2005 N 93-О). 

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается  уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы  подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах  хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах  налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или)  бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. 

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ одним из условий  получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по  соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим  договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность 

исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или  закона. 

Таким образом, для применения вычетов по НДС необходимо, чтобы  сделки носили реальный характер, а документы содержали достоверную  информацию об участниках и условиях хозяйственных операций. 

Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган  надлежащим образом оформленных документов в целях получения  налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если  налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена  совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных  хозяйственных операций. 

Как следует из решения Инспекции и установлено судами, между  ООО «ФСК «Велит» (заказчик) и ООО «ИК Траст» (подрядчик) заключен  договор по возведению объекта восьмиэтажного многоквартирного  жилого дома с инженерным обеспечением (КЖ-11) на земельном участке  по адресу: Самарская область, г. Тольятти, Автозаводский район, в юго-восточной части кадастрового квартала 63:09:0103035, кадастровый номер  земельного участка 63:09:0103035:1064. Согласно акту № 11 от 10.09.2019  ООО ИК «Траст» является генеральным подрядчиком. 

Согласно п.1 пп.1.2 Подрядчик выполняет следующие строительно-монтажные работы по возведению объекта: устройство котлована с  уплотнением основания; устройство фундаментов с гидроизоляцией и  утеплением; кирпичная кладка и перегородок; монтаж железобетонных  конструкций; изготовление и монтаж металлоконструкций; устройство  монолитных участков перекрытия и покрытия; устройство входной  группы; устройство отмостки с обратной засыпкой и уплотнением,  устройство монолитных поясов, устройство монолитных балок, монтаж  балконных ограждений и декоративного металла. 

Выполнение строительных работ осуществляется из материалов  Заказчика (ООО «ФСК Велит»). 

Согласно справке стоимости выполненных работ и затрат № 1 от  26.12.2018 и акта о приемке выполненных работ № 1 от 26.12.2018 СМР по  возведению объекта: 1 этап работ: устройство котлована с уплотнением  основания; устройство фундаментов с гидроизоляцией и утеплением;  кирпичная кладка стен и перегородок объекта за исключением восьмого  этажа первой секции; монтажных конструкций объекта за исключением  восьмого этажа первой секции; изготовление и монтаж  металлоконструкций; устройство монолитных участков перекрытия и  покрытия объекта за исключением восьмого этажа первой секции;  устройство монолитных участков поясов объекта, за исключением  восьмого этажа первой секции; устройство монолитных балок по договору   № 11/КЖ-11 от 01.11.2017 проводились с 01.11.2017 по 26.12.2018 на  сумму 53 695 145,47 руб. с учетом НДС 8 190 784,90 руб. 

Согласно книге продаж за 1 кв.2018 года ООО «ИК Траст» отразило  авансовые счет-фактуры по предоплате на сумму 11 358 896 руб. в счет  предстоящей отгрузки строительных работ от ООО ФСК Велит». 

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым  органом установлено отражение в бухгалтерском учете и налоговой  отчетности Общества сведений об операциях (сделках) с привлеченными  по договорам подряда (субподряда) сторонними организациями ООО  «Статус», ООО «Ресурс», ООО «СК», 

В качестве доказательства наличия права на налоговый вычет по  контрагенту ООО «Статус» заявителем в ходе налоговой проверки и в  материалы дела представлены договоры субподряда на выполнение  строительных работ № 1901 от 19.01.2018, № 1501 от 15.01.2018, № 2012 от  20.12.2017, № 2212 от 22.12.2017, № 2612 от 26.12.2017, заключенные  между ООО ИК «Траст» - Заказчик, и ООО «Статус» - Подрядчик,  согласно которым Подрядчик обязуется по заданию Заказчика выполнить  работы по кладке из крупных известняковых блоков, монтажу  металлоконструкций, работы по кладке блока, кладке кирпича, железо-

бетонных и металлических перемычек, работы по устройству, утеплению и  гидроизоляции фундамента, работы по устройству цоколя на объекте- восьмиэтажного многоквартирного жилого дома с инженерным  обеспечением (КЖ-11). 

Также представлены акт № 1 от 29.03.2018, согласно которому ООО  «Статус» выполняло указанные работы в период с 27.02.2018 по 29.03.2018  на сумму 1 681 178,56 руб., в том числе НДС - 56 450,97 руб., акт  выполненных работ № 1 от 28.03.2018, согласно которому ООО «Статус»  выполняло указанные работы в период с 17.03.2018 по 28.03.2018 на сумму  2 950 209,86 руб., в том числе НДС - 450 032,01 руб., акт выполненных  работ № 1 от 17.01.2018, согласно которому ООО «Статус» выполняло  указанные работы в период с 23.12.2017 по 17.01.2018 на сумму 2 832  209,86 руб., в том числе НДС - 432 032,01 руб., акт выполненных работ № 1  от 26.01.2018, согласно которому ООО «Статус» выполняло указанные  работы в период с 26.12.2017 по 26.01.2018 на сумму 2 893 139,13 руб., в  том числе НДС - 441 326,31 руб., акт № 1 от 26.03.2018, согласно которому  ООО «Статус» выполняло указанные работы в период с 26.02.2018 по  26.03.2018 на сумму 2 397 031,30 руб., в том числе НДС -365 648,84 руб. 

Также в 1 квартале согласно договору подряда № В-042/17 от  27.12.2017, заключенному между ООО «ЖК Весна» ИНН <***>«Заказчик», в лице директора ФИО3 и ООО «ИК  Траст» - «Подрядчик», в лице ФИО4,  выполняло работы на объекте: жилой дом поз. Л 1.1, расположенный по  адресу: Самарская область, г. Тольятти, Автозаводской район, ул.40 лет  Победы, восточнее кварталов 14 и 17. 

Согласно п.1 пп.1.1 Подрядчик обязуется за свой риск собственными  и привлеченными силами и средствами выполнить работы по кладке  наружных и внутренних стен и перегородок по секции № 3. 

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60  налогоплательщиком ООО «ИК Траст» выполнены работы в 1 кв.2018 г. на  сумму 1 433 521,97 руб. 

Согласно книге продаж за 1 кв.2018 года ООО «ИК Траст» отразило  авансовые счет-фактуры по предоплате на сумму 1 433 521,97 руб. в счет  предстоящей отгрузке строительных работ от ООО «ЖК Весна». 

Данные строительные работы практически в полном объеме  отражены в актах с ООО «Статус» в рамках заключенного договора № 0901  от 09.01.2018. 

ООО «ИК Траст» включило в книгу покупок в 1 кв. 2018 г. счета-фактуры по контрагенту ООО «Статус» ИНН <***> в сумме 14 043  939,14 руб., в т.ч. НДС - 2 142 295,80 руб. 

В ходе налоговой проверки установлено, что ООО «Статус» в  качестве юридического лица зарегистрировано и поставлено на учет  20.05.2015, учредителем и директором является ФИО5 с  20.05.2015 по 26.07.2018, организация зарегистрирована по адресу <...>, 27.07.2018 ликвидирована. 

В отношении руководителя ООО «Статус» ФИО5 (период  руководства с 20.05.2015 по 26.07.2018) Инспекцией проведены  следующие мероприятия: направлялись поручение о вызове на допрос №  11-19/2177-П от 07.08.2018, поручение № 806 от 08.07.2020 свидетель по  повестке не явился, пояснения не представлены. 

Согласно сведениям ФИО5 ИНН <***>, был  зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 05.08.2015  ОГРНИП <***>, дата прекращения деятельность - 26.07.2016. 

Согласно выписке из ЕГРН о правах отдельного лица на имевшееся  (имеющиеся) у него объекты недвижимости № 63-0-1-61/4205/2020-3012 от  19.06.2020, помещение жилое по адресу: г.Тольятти, Автозаводский район,  ул.Фрунзе, д.10/38, кв.85 с 15.03.2007. Данное недвижимое имущество  находится в собственности у ФИО6 (дата 

рождения 09.12.1982). Тумасян Карапет Григорьевич является директором  ООО «Ресурс», имеет родственные отношения с учредителем ООО «ИК  Траст» Тумасян Нуник Жоржиковной. 

Согласно выписке из ЕГРН о правах отдельного лица на имевшееся  (имеющиеся) у него объекты недвижимости № 63-0-1-61/4205/2020-2999 от  19.06.2020, жилой дом по адресу: <...> с 21.07.2014 находится в  собственности у ФИО12 Ованеса, дата рождения 26.01.1983г. (директор  ООО «Статус»). ФИО5 зарегистрирован по адресу собственности  ФИО6 (директор ООО «Ресурс»). 

Из объяснений, отобранных оперуполномоченным ОЭБиПК УМВД  России по г.Тольятти 28.01.2021г № 01-23/01090 у ФИО12 Геворга,  ФИО8, ФИО6 следует,  что ФИО11 (учредитель ООО «Исток-Инвест» и являющийся  ИП в 2018) и ФИО15 Нуник (учредитель ООО ТК «Тракт») (муж и жена),  их дети ФИО9 и ФИО6 (директор ООО  «Ресурс») (брат и сестра), их троюродные братья ФИО10 и  ФИО5 (директор ООО «Статус»). 

За период 2018 года справки по форме 2-НДФЛ ООО «Статус» не  предоставлены. 

За 2017 год справки по форме 2-НДФЛ представлены на 21 человека. 

Физические лица, бывшие работники ООО «Статус»  зарегистрированы по адресам мест собственности объектов недвижимости  - ФИО11, ФИО12 Ованесян, ФИО13 (родственника  работника работавшего во 2 кв. 2017 год сотрудника ООО «Статус» -  ФИО14). 

Анализ представленных в налоговый орган справок 2-НДФЛ за  период с 2017 -2021 год показал, что бывшие работники ООО «Статус»  далее либо трудоустроены в ООО «Исток-Инвест», ИП ФИО15, ИП 

Ходерян, ООО «СК», ООО «Ресурс» либо в дальнейшем официально не  трудоустроены. 

Факт привлечения данных лиц в штат организаций ООО «Ресурс»,  ООО «Статус», ИП ФИО6, ООО «СК» с учетом установленных  признаков подконтрольности данных организации ООО ИК «Траст»  свидетельствует о том, что стороны имели цель создать искусственный  документооборот (в виде заключении договора строительного подряда  вместо приема иностранных граждан в штат ООО ИК «Траст») в  проверяемом периоде. 

Протоколом допроса ФИО16 (протокол допроса № 07-19 от  21.02.2020) подтверждается, что он работал в ООО ИК «Траст» с мая 2018  где-то 3 - 4 месяца. Контролировал производство работ. 

При этом отсутствие справок по форме 2-НДФЛ на данного  гражданина ООО ИК «Траст» подтверждает вывод налогового органа о  выполнении трудовых функций физическими лицами для ООО ИК  «Траст» неофициально. 

Соответственно, установлено, что работники формально  трудоустроенные в подконтрольные организации, работали от ООО ИК  «Траст» неофициально. 

При этом, проведенным анализом трудозатрат установлено, что для  выполнения объема строительных работ на объекте ООО «ФСК Велит» и  ООО «ЖК Весна» переданных на субподряд - ООО «Статус» необходимо  было в среднем 24 человека. 

С учетом наличия родственных связей между должностными лицами  ООО «ИК Траст» и ООО «Статус», заключая договора субподряда по  строительству объектов для заказчиков ООО «ФСК Велит» и ООО «ЖК  Весна», должностные лица ООО ИК «Траст» не могли не знать об  отсутствии численности в ООО «Статус». 

В ходе анализа движения денежных средств по расчетному счету  ООО «Статус» установлено, что поступившие денежные средства от ООО  «ИК Траст» перечисляются: 

- ООО «Школа дизайна» ИНН <***> за стройматериалы, а  последний перечисляет денежные средства за автомобили автосалонам- ООО «Комтраст-Авто» ИНН<***>, ПАО «Автоваз» ИНН  <***>, ООО «Оренбург» ИНН <***>; 

- ООО ТД «Голден Групп» ИНН <***> за стройматериалы,  последний перечисляет денежные средства за транспортные услуги  физическим лицам и ИП; 

- ИП ФИО17 ИНН <***> за общестроительные  работы, последним осуществляется снятие наличных в банкоматах НСПК;  перечислялись в АО «ВТБ Лизинг» ИНН <***> лизинговые платежи  за ООО «Макагрупп» по договору лизинга № АЛ73238/02-17 ТЛТ от  07.11.2017; по договору лизинга № АЛ73238-01-16 ТЛТ от 16.11.2016; 

Представленные документы ИП ФИО17 по  взаимоотношениям с ООО «Статус» не подтверждают факт выполнения  строительных работ для ООО ИК «Траст», по причине того, что работы по  наименованию оказанные ИП ФИО17 для ООО «Статус» не  соответствуют видам строительных работ оказанных ООО «Статус» для  ООО ИК «Траст». 

Также, при наличии численности сотрудников в 2018 году в ООО  «Макагрупп» (16 человек), где директором являлся ФИО17  указанная организация не могла выполнять строительные работы, так как  анализ расчетных счетов ООО «Макагрупп» показал, что в 2017 году  организация оказывала услуги по оформлению, получению и продлению  патентов, продление миграционного учета, в 2018 году поступления на  расчетный счет отсутствуют в связи с вынесением налоговым органом  решений о приостановлении операций по расчетным счетам связанных с  ведением в отношении данной организации мер по принудительному 

взысканию задолженности. Данный вывод подтверждается и показаниями  Извековой Т.Ю., собственника дома, в котором прописывались люди  (протокол допроса № 218 от 23.07.2020): «ООО «Макагрупп» занимается  мошенничеством, делают поддельные документы своим родственникам,  гражданство, регистрируют фирмы «однодневки» по этому адресу и  другим адресам». 

- ИП ФИО19 ИНН <***> за строительные работы,  которые списываются как получение наличных в банкоматах сторонних  банков; 

- ИП Ходерян Геворгу, которые списываются как получение  наличных в банкоматах сторонних банков; 

Анализ расчетного счета ИП ФИО10 показал, что денежные  средства поступают исключительно от ООО «Ресурс» в сумме 1000000  руб. и от ООО «Статус» в сумме 1 732 000 руб., далее денежные средства  перечисляются на карту физического лица ФИО12 Геворга. 

При этом установлено, что ФИО10 являлся директором ООО  «Ресурс» в период с 21.06.2018 по 19.06.2018. Доступ к системе «iBank 2»  осуществляется с ip-адрес 81.28.168.54, установлено, что предоставленный  ip-адрес ИП ФИО10-81.28.168.54 идентичен ip-адресу  проверяемого налогоплательщика ООО «ИК Траст», ООО «Статус», ООО  «Ресурс». 

С учетом того, что основная часть денежных средств поступает на  расчетные счета ООО «Ресурс» и ООО «Статус» от ООО ИК «Траст», в  отношении данных организаций установлены признаки подконтрольности  и согласованности действий, наличие родственных связей (ФИО10  директор ООО «Ресурс в период с 21.06.2018 по 19.06.2019) является  троюродным братом детей ФИО11 и ФИО7 -учредителя  ООО ИК «Траст»; ФИО6 (директор ООО «Ресурс»  в период с 12.10.2017 по 21.06.2018 являлся сыном ФИО11 и  ФИО7 -учредителя ООО ИК «Траст»; директор ФИО5 

директор ООО «Статус» являлся троюродным братом детей Тумасяна Г.С.  и Тумасян Н.Ж. - учредителя ООО ИК «Траст») следует вывод, что  денежные средства перечисляются на карту физического лица Ходеряна  Геворга, с целью обналичивания. 

На основании изложенного ИП ФИО10 не мог оказывать для  ООО «Статус» строительные работы. 

- ООО ГК «Рос.Си» ИНН <***> за стройматериалы, которые  списываются по договорам займов, выдача наличных на прочие нужды,  покупка товаров и перечисления большому количеству ИП за  транспортные услуги; 

- ООО «СБСВ-КлючАвто Ставрополь» ИНН <***> за  автомобили: согласно ответа ООО «СБСВ-КлючАвто Ставрополь»:  01.02.2018 на расчетный счет поступили от ООО «Статус» поступили  денежные средства в сумме 3 285 000 руб., которые зачтены в счет оплаты  за автомобиль ФИО20 по договору купли-продажи   № 23 от 31.01.2018; 05.02.2018 на расчетный счет поступили от ООО  «Статус» поступили денежные средства в сумме 2 920 000 руб., которые  зачтены в счет оплаты за автомобиль ФИО21 по  договору купли-продажи № 50 от 31.01.2018; 

- ООО «Ключавто-Иншуренс КМВ» ИНН <***> за страховой  полис Росгострах-Ст ОСАГО, страховой полис Росгострах-Ст КАСКО   № 71002125490 е 200 4matic, карта РАТ0560032301020098528 за ФИО20 по счету на оплату № 000179232 от 05.02.2018, по счету  на оплату № 000178947 от 05.02.2018, по счету на оплату № 000012424 от  05.02.2018; страховой полис ВСК-Ст ОСАГО № ЕЕЕ 1028013665 е 200,  страховой полис ВСК-Ст КАСКО № 18470V0000534 е 200, карта  РАТ0560032301020098536 за ФИО21 по счету на  оплату № 000179227 от 05.02.2018, по счету на оплату № 000178948 от  05.02.2018, счет на оплату № 000012426 от 05.02.2018; 

- ООО «ТТК» ИНН 6330071650 по договору цессии № 5 от  23.01.2018; 

- ООО «Агростройресурс» ИНН <***> за стройматериалы,  снятие по карте через банкоматы г. Тольятти, г. Жигулевск; 

- АО «ЛСР. Недвижимость-М» ИНН<***> по договору  участия в долевом строительстве № 13936/0517-М-ДО12 от 24.05.2017г за  ФИО6 объект недвижимого имущества: машино- место 364а и машино-место 364б по адресу: 115191, <...>, кадастровые номера  77:05:0001011:6658 и 77:05:0001011:6659 , платежные поручения № 000119  от 28.02.2018г и № 000116 от 27.02.2018г на сумму 1 568 000руб.; 

- АО ФСК «Лада-Дом» ИНН <***> по договору участия в  долевом строительстве № 3725 от 05.07.2017, № 4329 от 18.05.2018: по акту  приема-передачи от 02.04.2018г застройщик АО ФСК «Лада-Дом» ИНН  <***> передает участнику долевого строительства гражданину  ФИО11 ДД.ММ.ГГГГ г.р. квартиру № 76, этаж 6, кол-во комнат 1, площадью 40,5 кв.м: находящуюся по адресу: РФ, Самарская  область, городской округ Тольятти, г. Тольятти, Автозаводский район,  ул.40 лет Победы, дом 45-к на сумму 1 822 500 руб.; 

- возвращаются в ООО ИК Траст за автомобили LexusLX450D  идентификационный номер <***> и Газ-А23Я32 модель  номер двигателя ISF2.8s4R148 89772916: 

Согласно представленным документам, между ООО ИК «Траст» -  Продавец и ООО «Статус» - Покупатель заключен договор № б/н от  22.02.2018 купли-продажи автомобиля LexusLX450D идентификационный  номер <***> на сумму 5 000 000 руб. и договор № б/н от  09.02.2018г купли-продажи автомобиля Газ-А23Л32 модель номер  двигателя ISF2.8s4R148 89772916 на сумму 750 000 руб. 

Ранее автомобиль Газ-А23Я32 модель номер двигателя ISF2.8s4R148  89772916 приобретен ООО ИК «Траст» у АО «Лизинговая компания 

«Европлан» по договору купли- продажи № 1580620-ПР/ТЛТ-18 от  01.02.2018 на сумму 89728,03 руб. 

Автомобиль LexusLX450D идентификационный номер  <***> приобретен ООО ИК «Траст» у АО «Лизинговая  компания «Европлан» ИНН по договору купли- продажи № 1431308- ПР/ТЛТ-18 от 15.02.2018 на сумму 1 580 314,55 руб.; 

Согласно данных информационного ресурса автомобиль  LexusLX450D идентификационный номер <***> числится в  собственности директора ООО «Статус» Ходерян Ованеса до 30.10.2019,  после владельцем становится ФИО6, (  подтверждается ответом Управления МВД по г. Тольятти № 01 -23/10433  от 30.06.2020). 

Согласно данным информационного ресурса автомобиль Газ-А23Я32  модель номер двигателя ISF2.8s4R148 89772916 числится в собственности  ИП ФИО11 ИНН <***>, (подтверждается  ответом Управления МВД по г. Тольятти № 01 -23/10433 от 30.06.2020),  который в свою очередь сдает в аренду данный автомобиль в ООО ИК  «Траст» по договору № 1203 аренды техники с экипажем от 02.04.2018г по  тарифу 700 руб. за час. (подтверждается документами налогоплательщика  ООО ИК «Траст», предоставленными по требованиям). 

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки установлен  возврат денежных средств ООО «ИК Траст», либо осуществляется оплата  в интересах ООО «ИК Траст», либо производится обналичивание  денежных средств. 

Кроме того, в ходе налоговой проверки было установлено, что  работы, принятые от контрагента ООО «Статус» в 1 кв. 2018 г.,  налогоплательщиком ООО ИК «Траст» сданы заказчику ООО ФСК  «Велит» в 4 кв. 2018 г. 

Соответственно, работы были сданы заказчику после прекращения  деятельности контрагента ООО «Статус». 

В представленном ООО ФСК «Велит» акте № 11 приемки  законченного строительства объекта от 10.09.2019 в перечне организаций  принимавших участие в строительстве восьмиэтажного многоквартирного  жилого дома с инженерным обеспечением (КЖ-11) отсутствует ООО  «Статус» как организация, выполнявшая строительные работы на объекте  ООО ФСК «Велит». 

Анализ актов выполненных работ ООО «ИК Траст» для ООО ФСК  «Велит» и ООО «Статус» для ООО «ИК Траст» показал, что ООО  «Статус» перевыставлена часть работ, при этом собственные трудовые  ресурсы у ООО ИК «Траст» отсутствовали, иные контрагенты,  оказывающие строительные работы, согласно представленной книге  покупок за 1 кв. 2018 год у ООО ИК «Траст» отсутствовали. 

Также, в актах о приемке выполненных работ у субподрядчика ООО  «Статус» завышен объем работ (стр. 105-121 акта налоговой проверки),  чем ООО «ИК Траст» сдает заказчику по аналогичном объектам. 

По результатам анализа объема сданных работ ООО «ИК Траст» и  ООО «Статус» было установлено, что весь объем работ по указанному  объекту передан от подрядчика ООО «ИК Траст» в субподряд ООО  «Статус». 

При этом было установлено, что между Заказчиком - ООО «ЖК  Весна» и Подрядчиком-ООО «ИК Транс» в стоимость включался  материал, который вычитался в последующем как возврат, а между  Подрядчиком-ООО «ИК Транс» и Субподрядчиком-ООО «Статус» в  стоимость включена только работа. 

Однако, стоимость сданных ООО «Статус» работ в адрес ООО «ИК  Траст», незначительно отличается от стоимости работ, сданных ООО «ИК  Траст» в адрес заказчика. 

Также в 1 квартале 2018 года для заказчика ООО «Ракурс» в рамках  исполнения договора № 20/04 от 20.04.2017 ООО «ИК Траст» (подрядчик)  выполняло работы по заданию Заказчика по комплексу строительно-

монтажных работ по возведению объекта - торгового комплекса на  земельных участках по адресу: Самарская область, г. Новокуйбышевск,  квартал № 71 пересечение ул. Свердлова и проспект Победы, кадастровые  номера земельных участков 63:04:0203041:0364, 63:04:0203041:3840. 

Согласно акту выполненных работ № 1 от 31.01.2018 работы  проводились за период с 01.06.2017г по 31.01.2018г. на сумму 34 999 067  руб. в том числе НДС 5 338 840,73 руб. в том числе работы по укладке стен  кирпичом, земляные, бетонные работы, строительно-монтажные работы,  кровельные работы. Работы производились из материалов ООО «Ракурс». 

Для выполнения указанных работ налогоплательщик ООО «ИК  Траст» согласно договора подряда № 2017-30/5-1 от 30.05.2017 привлекает  ООО «Ресурс». 

Согласно акту № 1 от 29.01.2018г. ООО «Ресурс» в период с  30.10.2017 по 29.01.2018 выполнило строительные работы на сумму 1  770 000 руб., в том числе НДС - 270 000 руб. 

В 4 квартале 2018 года для заказчика Администрации г.о. Тольятти в  рамках исполнения муниципального контракта   № 0842300004018000258_259977 от 10.08.2018 в ООО «ИК Траст»  (подрядчик) выполнены работы по благоустройству Центральной площади  (Аллея Славы). 

Стоимость контракта составила 44 244 387,87 руб. в том числе НДС  7 137 540,00 руб. В п.4.3.1. указано, что работы ООО ИК «Траст» должны  выполняться собственными силами. 

При этом п.7 данного контракта указано, что в случае привлечения  подрядчиком для выполнения работ предусмотренных контрактом, ООО  ИК «Траст» обязан предоставить в адрес Администрации г.о. Тольятти  (заказчика) копию договора строительного подряда заключенного  подрядчиком и организацией которой передаются работы на субподряд, а  также платежные документы подтверждающие оплату в адрес  субподрядчика. 

В рамках анализа представленных документов Администрацией г.о.  документы подтверждающие факт представления ООО ИК «Траст»  заключенных с ООО «Ресурс» договоров и платежные поручения об  оплате ООО «Ресурс» не представлено. Следовательно, привлечение ООО  «Ресурс» в качестве субподрядной организации не подтверждается  предусмотренными условиями заключенного контракта ООО ИК «Траст» с  Администрацией г.о. Тольятти. 

Согласно техническому заданию ООО ИК «Траст» обязано  выполнить следующие виды выполняемых работ: 

- ремонт и благоустройство пешеходной зоны, замена скамеек и урн,  озеленение; 

- ремонт - устройство почетных досок, устройство входной арки;
- устройство автополива с подключением;

- установка - ремонт и восстановление освещения до состояния,  равноценного новому, с заменой опор, светильников, кабельных линий,  восстановление пункта питания. 

Работы выполнены в период с 10.08.2018 по 25.10.2018.

Для выполнения указанных работ налогоплательщик ООО «ИК  Траст» на основании договоров подряда №№ 0409 от 04.09.2018, № 0709 от  07.09.2018, № 1309 от 13.09.2018, № 1409 от 14.09.2018, № 1409/1 от  14.09.2018, № 1709 от 17.09.2018, № 1909 от 19.09.2018 привлекает  субподрядную организации ООО «Ресурс». 

На основании протокола подведения итогов электронного аукциона  0842300004018000259 от 27.07.2018, между ООО «ИК Траст» - Подрядчик,  в лице директора ФИО4 и Администрацией городского округа  Тольятти-Заказчик, в лице руководителя департамента городского  хозяйства администрации городского округа Тольятти ФИО22 заключен муниципальный контракт   № 0842300004018000259_259977 от 10.08.2018 на выполнение работ по  благоустройству бульвара Гая (зона отдыха), согласно Техническому 

заданию, Смете. Работы выполняются в рамках муниципальной  программы: «Формирование современной городской среды на 2018г.- 2022гг.». 

Согласно техническому заданию ООО ИК «Траст» обязано  выполнить следующие виды выполняемых работ: 

- ремонт и благоустройство пешеходной зоны, замена скамеек и урн,  озеленение; 

- установка - ремонт и восстановление освещения до состояния,  равноценного новому, с заменой опор, светильников, кабельных линий,  восстановление пункта питания. 

Согласно документам, представленным ООО ИК «Траст» в ходе  налоговой проверки для выполнения работ по Благоустройство бульвара  Гая. ООО «ИК Траст» привлекает ООО «Ресурс», по следующим  договорам: № 1009 от 10.09.2018, № 2009 от 20.09.2018, - № 2509 от  25.09.2018, № 2809 от 28.09.2018, № 0410 от 04.10.2018, № 0510 от  05.10.2018, № 0810 от 08.10.2018, № 1110 от 11.10.2018, № 2210 от  22.10.2018. 

Администрацией г.о. Тольятти предоставлен общий журнал  выполненных работ по форме № 6-а исходя из которого следует, что со  стороны исполнителя строительных работ, ответственными должностными  лицами являются: ФИО23 заместитель директора по  строительству ООО «ИК ТРАСТ» и ФИО24 производитель работ  ООО ИК «Траст». Также установлено, что в разделе 3 «Сведения о  выполнении работ в процессе строительства, реконструкции и  капитального ремонта объекта капитального строительства» указаны даты,  наименования работ, в графе «Должность, фамилия, инициалы  уполномоченного представителя, осуществляющего строительства» указан  прораб ООО «ИК Траст» - ФИО24 В разделе 6 «Перечень  исполнительной документации» в граве наименовании исполнительной  документации указаны акты скрытых работ, а в графе дата подписания 

акта, должности, фамилии, инициалы лиц подписавших акты указаны лица  только со стороны Администрации - Суханкина Е.В. и со стороны ООО  ИК «Траст» - Городецкий С.А. 

Таким образом, в журнале общих работ, который является основным  первичным документом, отражающим технологическую  последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства  строительно-монтажных работ, присутствуют сведения о выполнении  работ ООО «ИК Траст», то есть о той организации, сотрудники которой  фактически выполняли работы. 

Согласно Постановлению Госкомстата России от 11.11.1999 года №  100 и нормативным требованиям РД-11-05-2007, РД-11-02-2006, в случае  привлечения подрядных организаций, сведения о них и об объемах  выполненных ими работ, даже в том случае, если какие-то работы  выполнялись совместно с заказчиком и при отсутствии у привлеченных  подрядных организаций инженерно-технического персонала, подлежат  отражению в общих журналах работ в соответствующих строках и графах. 

Общий журнал работ, в котором ведется учет выполнения работ при  строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объекта капитального  строительства (далее - общий журнал работ), является основным  документом, отражающим последовательность осуществления  строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта  капитального строительства, в том числе сроки и условия выполнения всех  работ при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объекта  капитального строительства, а также сведения о строительном контроле и  государственном строительном надзоре. 

Отражение в разделе 1 и 3 общего журнала ответственным  должностным лицом исполнителя информации об объемах, наименовании,  дате выполнения работ с указанием фамилии, имени, отчества указанного  должностного лица свидетельствует о выполнении соответствующего 

объема работ той подрядной организацией, к которой относится указанное  должностное лицо. 

Таким образом, сведения, содержащиеся в общем журнале работ,  являются надлежащими доказательствами выполнения субподрядных  работ, в том числе, спорными контрагентами налогоплательщика.  Отсутствие сведений об ООО «Ресурс» в указанном журнале  свидетельствует о том, что данный контрагент к выполнению работ на  объектах не привлекались. Указанные обстоятельства не опровергаются  налогоплательщиком. 

В рамках анализа представленных актов выполненных работ,  сданных ООО ИК «Траст» Администрации, и актов выполненных работ,  сданных ООО «Ресурс» ООО ИК «Траст» установлено, что работы сданы  ООО «ИК Траст» раньше чем сданы ООО «Ресурс» - ООО «ИК Траст». 

Так, работы по валке деревьев в городских условиях выполнены  ООО «ИК Траст» для Администрации согласно акту выполненных работ   № 1 от 07.09.2018 в период с 10.08.2018 по 07.09.2018, тогда как ООО  «Ресурс» для ООО «ИК Траст» указанные работы выполнены согласно  акту № 1 от 01.10.2018 за период с 04.09.2018 по 01.10.2018. 

Работы по установке полиэтиленовых фасонных частей: отводов,  колен, патрубков, переходов выполнены ООО «ИК Траст» для  Администрации согласно акту выполненных работ № 8 от 25.10.2018 в  период с 10.08.2018 по 25.10.2018, тогда как ООО «Ресурс» для ООО «ИК  Траст» указанные работы выполнены согласно акту № 1 от 16.10.2018 за  период с 07.09.2018 по 16.10.2018. 

Работы по разработке грунта в ручную в траншеях глубиной до 2м  без крепления с откосами, группа грунтов 2 выполнены ООО «ИК Траст»  для Администрации согласно акту выполненных работ № 9 от 25.10.2018 в  период с 10.08.2018 по 25.10.2018, тогда как ООО «Ресурс» для ООО «ИК  Траст» указанные работы выполнены согласно акту № 1 от 05.10.2018 за  период с 17.09.2018 по 05.10.2018. 

Работы по устройству железобетонных буронабивных свай с  бурением скважин вращательным (шнековым) способом в грунтах: 2  группы диаметром до 600 мм, длина свай д 12м выполнены ООО «ИК  Траст» для Администрации согласно акту выполненных работ № 10 от  25.10.2018 в период с 10.08.2018 по 25.10.2018, тогда как ООО «Ресурс»  для ООО «ИК Траст» указанные работы выполнены согласно акту № 1 от  05.10.2018 за период с 17.09.2018 по 05.10.2018г. 

Работы по облицовке стен фасадов зданий искусственными плитами  типа «фасст» на металлическом каркасе выполнены ООО «ИК Траст» для  Администрации согласно акту выполненных работ № 11 от 25.10.2018 в  период с 10.08.2018 по 25.10.2018, тогда как ООО «Ресурс» для ООО «ИК  Траст» указанные работы выполнены согласно акту № 1 от 08.10.2018 за  период с 19.09.2018 по 08.10.2018. 

Работы по облицовке стен фасадов зданий искусственными плитами  типа «фасст» на металлическом каркасе выполнены ООО «ИК Траст» для  Администрации согласно акту выполненных работ № 12 от 25.10.2018 в  период с 10.08.2018 по 25.10.2018, тогда как ООО «Ресурс» для ООО «ИК  Траст» указанные работы выполнены согласно акту № 1 от 05.10.2018 за  период с 17.09.2018 по 05.10.2018. 

Работы по облицовке стен фасадов зданий искусственными плитами  типа «фасст» на металлическом каркасе выполнены ООО «ИК Траст» для  Администрации согласно акту выполненных работ № 13 от 25.10.2018 в  период с 10.08.2018 по 25.10.2018, тогда как ООО «Ресурс» для ООО «ИК  Траст» указанные работы выполнены согласно акту № 1 от 19.10.2018 за  период с 13.09.2018 по 19.10.2018. 

Работы по устройству основания под фундаменты выполнены ООО  «ИК Траст» для Администрации согласно акту выполненных работ № 14 от  25.10.2018 в период с 10.08.2018 по 25.10.2018, тогда как ООО «Ресурс»  для ООО «ИК Траст» указанные работы выполнены согласно акту № 1 от  22.10.2018 за период с 14.09.2018 по 22.10.2018. 

В ходе налоговой проверки установлено, что руководителями ООО  «Ресурс» являлись: 

- ФИО9 ИНН <***> с 01.06.2016 по 11.10.2017;

- ФИО6 ИНН <***> с 12.10.2017 по  20.06.2018; 

- ФИО10 ИНН <***> с 21.06.2018 по настоящее  время. 

Исходя из анализа данных, изложенных в справках 2-НДФЛ,  представленных ООО «Ресурс», численность сотрудников в январе 2018  года составляет 1 человек - ФИО6, в февраль, марте 2018  численность составляет 3 человека - ФИО6, ФИО26, ФИО27 

Как следует из анализа ранее представленных справок по форме 2- НДФЛ на ФИО27 сведения подавались в 2017 году и за январь 2018  года ООО «ИК Траст». 

Из протокола допроса свидетеля ФИО6 следует, что с  01.01.2018 по 31.03.2018 года и до середины 2 квартала 2018 года ФИО6 являлся директором ООО «Ресурс», в 1 квартале 2018 года ООО  «Ресурс» выполняло работы для ООО ИК «Траст» в г. Новокуйбышевске  при строительстве магазина, при строительстве магазина ООО «Ресурс»  приобретало строительные материалы за свой счет, работало более 10  человек штатных сотрудников. 

Согласно данным ИР «Расчеты по страховым взносам» в 4 квартале  2018 года в ООО «Ресурс» численность составила 17 человек, в том числе:  главный бухгалтер ФИО28 и директор ФИО10,  электрогазосварщик ФИО29 

Для установления должностей (14 человек) и подтверждения  выполнения работ ООО «Ресурс» по договорам с ООО «ИК Траст»  Инспекцией направлены поручения о допросе свидетелей. 

Из протокола допроса свидетеля от 23.07.2020 № 217 Геворгян М.Н.  следует, что он является гражданином Республики Армении, безработным,  в ООО «Ресурс» работал плиточником неофициально до 2019 года, клал  брусчатку на бульваре Гая, на данном объекте работало 2 чел, сам  Геворгян М.П. и его сын Геворгян С.М. Работу предложил Арзумцян  Армен, деньги получал от него, работал только с ним, не знает от какой  организации работает. 

При этом ФИО32 является директором ООО «СК»,  наличные деньги передавал ФИО13, числившегося по справкам 2- НДФЛ работником ООО «Ресурс». 

Из протокола допроса свидетеля от 23.07.2019 № 136 ФИО33 следует, что ООО «Ресурс» знакомо, с августа 2018 года работал в  ООО «Ресурс» в должности облицовщик-плиточник, в октябре 2018 года в  ООО «Ресурс» не работал. 19.06.2019 ФИО34 получил временное  разрешение на проживание в РФ в г.Тула. 

Из протокола допроса ФИО29 следует, что он работал  электрогазосварщиком в ООО «Ресурс» с 22.10.2018 по 27.05.2019 на  строительстве 11 дома, микрорайон «Велит», с ним на объекте работала  интернациональная бригада более 5 человек. 

Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области направлена  повестка № 5455 от 31.10.2019 о вызове на допрос свидетеля учредителю  ООО «Ресурс» ФИО35. Свидетель не явился. 

В качестве свидетеля был допрошен свидетель ФИО10  (протокол допроса б/н от 29.07.2020), который показал, что имеет средне-специальное образование штукатур-маляр, учебное заведение не помнит. С  01.01.2018 по 31.03.2018 был индивидуальным предпринимателем, а с  01.10.2018 по 31.12.2018 был директором ООО «Ресурс». Ранее нигде не  был ни учредителем, ни директором, только с июня 2018 по настоящее  время, ООО «Ресурс» находится в стадии ликвидации. Создавал не он, ему  предложили стать директором. Учредитель ему лично предложил стать 

директором ООО «Ресурс». В связи с тем, что ранее было открыто ИП,  появились знакомые, которые предложили данную должность в ООО  «Ресурс». ООО ИК «Траст» знакомо, общались на стройках, работали  вместе. ООО «Статус» не знакомо. Бухгалтерский учет ИП Ходерян  Геворг ИНН 162803371078 и ООО «Ресурс» велся бухгалтером, который  готовил документы, а после проверки документов бухгалтер отправлял  отчетность в налоговый орган. Бухгалтер Кононова Ольга Валерьевна,  рабочее место у нее было в ДЦ «Плаза» на ул. Фрунзе. Знаком с  директором ООО ИК «Траст» Соболевой Н.Г., познакомился с ней на  строительной площадке, знаком с заместителем директора  Солодовниковым А.А. Родственных связей с учредителями ООО ИК  «Траст» не имеет. Фактический адрес ООО ИК «Траст» тоже находился в  ДЦ «Плаза». ИП Ходерян Геворг в указанный период деятельность не  велась. Деловая переписка не сохранилась. Физические лица  Мирошниченко А.А и Голев Е.В. ему знакомы. На объекте -  восьмиэтажный многоквартирный жилой дом с инженерным обеспечением  (КЖ-11) выполнял работы для ООО «Исток-Инвест» в 2018г. от ООО  «Ресурс». На объекте - жилой дом поз. Л 1.1, расположенный по адресу:  Самарская область, г.Тольятти, Автозаводской район, ул.40 лет 

Победы, восточнее кварталов 14 и 17 не работал. (Приложение № 59). 

В ходе выездной налоговой проверки проведен допрос ФИО6 (протокол № 07-19 от 21.02.2020). В ходе допроса  ФИО6 показал, что являлся директором ООО «Ресурс» до середины  2 квартала 2018 г., в 1 кв.2018 г. строили магазин в Новокуйбышевске, где  работало более 10 человек штатных сотрудников. 

В ходе выездной налоговой проверки была допрошена свидетель  ФИО28 (протокол № 07-19 от 21.02.2020), в ходе  которого было установлено, что ФИО28 работала главным  бухгалтером в ООО ИК «Траст» и ООО «Ресурс». 

Таким образом, в ходе допросов также подтверждена  взаимозависимость ООО ИК «Траст» и ООО «Ресурс». 

В ходе анализа движения денежных средств по расчетному счету  ООО «Ресурс» установлены организации, которым ООО «Ресурс»  перечисляет денежные средства за выполненные работы или  общестроительные работы, СМР, отделочные работы и работы по кладке  стен: 

ИП ФИО10 ИНН <***>, ИП ФИО17 ИНН  <***>, ООО «Ракурс» ИНН <***>, ООО «Роскошь» ИНН  <***>, ООО «Агростройресурс» ИНН <***>, ООО «Сити-Строй-Снаб» ИНН <***>, ООО «Солнечная долина» ИНН  <***>, ООО «Арсенал» ИНН <***>, ООО «Матрикс» ИНН  <***>, ООО «Ратай» ИНН <***>, ООО «Армада» ИНН  <***>, ООО «Колос» ИНН <***>, ООО «СТК» ИНН  <***>, ООО «Авеню» ИНН <***>, ООО «Пальмира» ИНН  <***>, ООО «Оптима» ИНН <***>, ООО «А4» ИНН  <***>, ООО «Парус» ИНН <***>, ООО «Цитрон» ИНН  <***>, ООО «Атлант» ИНН <***>, ООО «Фаворит»  ИНН<***>, ООО «Эльбрус» ИНН <***>, ООО «Техлайн» ИНН  <***>. 

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам  вышеперечисленных контрагентов ООО «Ресурс», установлено: 

- основная масса контрагентов относится к проблемным  (Регистрирующим органом приняты решения об исключении  юридического лица из ЕГРЮЛ в связи с внесением записи о  недостоверности, ФНС признала сведения об адресах недостоверными,  сведения о лице, имеющем право действовать без доверенности признаны  недостоверными, имеются действующие решения ФНС о приостановлении  операций по счетам, руководители в протоколе допроса поясняют, что  являются номинальными); 

- обналичивание денежных средств происходит путем снятия  наличных денежных средств в банкоматах; 

- перечисления ИП за транспортные услуги одним и тем же ИП у  всех контрагентов. 

Также, предусмотренные договорами строительного подряда,  заключенными между ООО ТК «Тракт» и ООО «Ресурс» не могли быть  переданы на субподряд ИП ФИО17, ИП Ходерян Геворгу, так как  установлено отсутствие ведения финансово-хозяйственной деятельности  данными индивидуальными предпринимателями, по расчетным счетам  данных субъектов установлены признаки последующего обналичивания  денежных средств. 

Численность сотрудников исходя из анализа представленных  справок по форме 2-НДФЛ за 2018 составляла у ИП ФИО17 (2  человека: ФИО17 и ФИО38 (бухгалтер), справки по форме 2- НДФЛ не представлены по ИП ФИО10, следовательно, указанные  индивидуальные предприниматели не могли выполнять строительные  работы для ООО «Ресурс». 

Представленные документы по встречной проверке ИП ФИО17 по взаимоотношениям с ООО «Ресурс» не подтверждают факт их  оказания, так как ИП ФИО39 оказаны работы по разработке грунта  вручную, засыпка вручную траншей по актам № 44 от 19.12.2018 за период  с 14.12.2018 по 19.12.2018, № 43 от 13.12.2018 за период с 12.12.2018 по  13.12.2018, № 42 от 11.12.2018 за период с 07.12.2018 по 11.12.2018, № 41 от  06.12.2018 за период с 01.12.2018 по 06.12.2018, № 34 от 12.11.2018 за  период с 24.10.2018 по 12.11.2018, № 35 от 13.11.2018 за период с  12.11.2018 по 13.11.2018, № 36 от 16.11.2018 за период с 14.11.2018 по  16.11.2018, № 37 от 21.11.2018 за период с 17.11.2018 по 21.11.2018, № 38 от  28.11.2018 за период с 22.11.2018 по 28.11.2018, № 39 от 29.11.2018 за  период с 28.11.2018 по 29.11.2018, № 40 от 30.11.2018 за период с  29.11.2018 по 30.11.2018, тогда как данные работы по актам выполненных 

работ № 1 ООО Ресурс» по взаимоотношениям с ООО ИК «Траст» от  18.10.2018 за период с 10.09.2018 по 18.10.2018, от 15.10.2018 за период с  20.09.2018 по 15.10.2018, от 23.10.2018 за период с 25.09.2018 по  23.10.2018 оказаны ООО ИК «Траст» раньше, чем ИП Махсудян К.Г. для  ООО «Ресурс». 

ФИО10 является троюродным братом директора ФИО40 ООО «Ресурс». 

Строительные работы не могли осуществлять сотрудники ООО  «Сити-Срой-Снаб», денежные средства которой перечисляются ООО  «Ресурс». 

Так, в ООО «Сити-Строй-Снаб» численность составляла в 2018 году  13 человек (ФИО41 ИНН <***>,  ФИО42 ИНН <***>, ФИО43 ИНН <***>, ФИО44 ИНН  <***>, ФИО45 ИНН <***>, ФИО46 ИНН <***>, ФИО47 ИНН  <***>, ФИО48, ФИО49  ИНН <***>, ФИО50 ИНН  <***>, ФИО51 ИНН <***>,  ФИО52 ИНН <***>, ФИО53 ИНН <***>). 

Проведен допрос и составлен протокол № 259 от 12.08.2020  свидетеля ФИО47 ИНН <***>, из которого  следует: в настоящее время работает в ООО «Виарт» директором.  Образование высшее. В ООО «Сити-Строй-Снаб» работал прорабом.  Запись в трудовой книжке имеется. Объекты не помнит, много было, но  объекты фонда капитального ремонта. На перечисленных объектах работы  не выполнял. Сам проводит инструктажи, но на перечисленных объектах  работы не выполнял. Журналы велись, но на перечисленных объектах  работы не выполнял. Такие организации как ООО ИК «Траст» ИНН 

6321275618, ООО «Ресурс» ИНН 6321411204, ООО «Статус» ИНН  6321385000, ООО «СК» ИНН 6320026760 не знакомы. 

Проведен допрос и составлен протокол № 242 от 04.08.2020 допроса  свидетеля ФИО50 ИНН<***> из  которого следует: В настоящее время работает в ООО «ЛДВ» главным  инженером. Образование высшее. В ООО «ЛВД» работает с 2015 года по  настоящее время. ООО «Сити-Строй-Снаб» не знакомо, не являлся  работником данной организации. На перечисленных объектах не работал.  Перечисленные организации ему не знакомы. Не получал денежные  средства от перечисленных организаций. Перечисленные лица не знакомы. 

Направлено в Межрайонную ИФНС № 2 по Самарской области  поручение № 789 от 17.03.2020 об истребовании документов у ООО «Сити-Строй-Снаб». Получен ответ исх. № 116 от 19.03.2020, ООО «Сити-Строй- Снаб» за период с 01.01.2018 по 31.03.2018 и с 01.10.2018 по 31.12.2018  документы не могут быть представлены, так как в эти периоды виды работ  не оказывались. Работы произведены в период с 06.04.2018 по 20.07.2018. 

Анализ расчетного счета ООО «Сити-Строй-Снаб» показал, что  денежные средства списываются на расчетный счет ИП ФИО54  Согласно анализа расчетного счета ИП ФИО54 денежные средства  поступают от ООО «Сити-Строй-Снаб» ИНН <***> за выполнение  жестяных работ, списываются путем снятия наличных в банкоматах  Хрящовка, г.Тольятти по карте MasterCard № 5479540028988455 держателя  ФИО54 и покупки в различных магазинах по карте. 

Также для выполнения работ для заказчика Администрации г.о.  Тольятти в рамках исполнения муниципального контракта   № 0842300004018000259_259977 от 10.08.2018 ООО «ИК Траст»  (подрядчик) привлекает субподрядную организацию - ООО «СК» по  договорам » по договорам:- № СК0309 от 03.09.2018г, № СК0709 от  07.09.2018г, № СК1510 от 15.10.2018г, № СК0711 от 07.11.2018г. 

В отношении ООО «СК» установлено, что организация поставлена  на учет 15.03.2018, директором является Арзрумцян Армен Азатович с  15.03.2018 по настоящее время, учредителем является Мосоян Анна  Самвеловна с 15.03.2018 по 05.02.2020. Арзрумцян Армен Азатович с  05.02.2020 по настоящее время. 

Организация зарегистрирована по адресу г. Тольятти ул.40 лет  Победы, д.26, офис.36. 

Согласно акту № 1 от 09.10.2018 ООО «СК» выполнило следующие  работы в период с 05.09.2018г. по 09.10.2018г.: 

При этом в Администрацию г.о. сданы указанные работы по акту  выполненных работ № АКТ-2 от 10.12.2018 в период с 02.10.2018 по  10.12.2018: 

По акту выполненных работ № АКТ-3 от 17.12.2018 в период с 

С учетом того обстоятельства, что в актах выполненных работ,  составленных между Администрацией и ООО ИК «Траст»» количество  составляет всегда одну величину (184,3863 или 99,1379), а в акте между  ООО ИК «Траст» и ООО «СК» всегда разные (разбивка участка100,93315, подготовка почвы 92,19315, посев 184,38702), а посев даже  больше, чем в акте с Администрацией (184,3863), следует вывод о  формальном составлении первичных документов между ООО ИК «Траст»  и ООО «СК». 

В 4 квартале 2018 года исходя из анализа данных по справкам 2- НДФЛ, представленным ООО «СК», численность сотрудников в октябре,  ноябрь 2018 года составляла 5 человек (ФИО56, ФИО8,  ФИО57, ФИО58, ФИО59), в декабре 2018 года 6  человек (ФИО56, ФИО8, ФИО57, ФИО58,  ФИО59, ФИО60) 

При этом Манясян А.Р., Алексанян С.Э., получал доход только лишь  в ООО «СК» в октябре, ноябре, декабре 2018 года. 

ФИО56 получал доход только лишь в ООО «СК» в октябре,  ноябре, декабре 2018 года. В 2021 году у ИП ФИО6 

ФИО59 получал доход с мая по декабрь 2019 года в ООО  «Исток-Ивест», с августа по октябрь 2021 в ИП ФИО6 

ФИО60 с декабря 2018 по декабрь 2019 в ООО «СК», с августа  по декабрь 2018 года доходы получал в ООО «Ресурс». 

Таким образом, работники переводились от одного работодателя к  другому. 

При этом ООО «СК», ООО «Ресурс», ИП ФИО6  подконтрольны ООО ИК Траст», что указывает на формальный характер  перевода работников от одного взаимозаменяемого работодателя к  другому, а также трудоустройство в подконтрольные ООО «ИК Траст»  организации. 

Данный вывод подтверждается также тем, что при постановке на  учет иностранных физических лиц ФИО59 ИНН  <***> и ФИО57 ИНН <***> в  налоговом органе по месту пребывания отставлен номер телефона <***>)  хххххх, указанный номер согласно данным «spark-interfax.ru» является  контактным номером ООО «ИК Траст» и указывается в декларациях по  НДС. Телефонный номер 8(8482)хх-хх-хх указан в договоре, заключенном  между ООО «ИК Траст» и ПАО «ВТБ»; указан в договоре, заключенном  между ООО «Статус» и АО КБ «Газбанк»; указан в декларациях по НДС  ООО «Ресурс» и ООО «Статус»; указан как телефон налогового агента в  справках по форме 2-НДФЛ за 2017-2018 гг. представленными ООО «ИК  Траст», ООО «Ресурс», ООО «Статус». 

Протоколом допроса ФИО16 (протокол допроса № 07-19 от  21.02.2020) подтверждается, что работал в ООО ИК «Траст» с мая 2018  где-то 3-4 месяца. Контролировал производство работ. Отсутствие 

представления справок по форме 2-НДФЛ от данного гражданина ООО ИК  «Траст» подтверждает вывод налогового органа о выполнении трудовых  функций физическими лицами для ООО К «траст» неофициально. 

Вместе с тем, факт привлечения данных лиц в штат организаций  ООО «Ресурс», ООО «Статус», ИП ФИО6, ООО «СК» с учетом  установленных признаков подконтрольности данных организации ООО  ИК «Траст» подтверждает факт, что стороны имели возможность создать  искусственный документооборот (в виде заключении договора  строительного подряда вместо приема иностранных граждан в штат ООО  ИК «Траст») в проверяемом периоде. 

Таким образом, установлено, что работники формально  трудоустроены в подконтрольные организации, также работали от ООО  ИК «Траст» неофициально. 

В ходе выездной налоговой проверки установлены следующие  обстоятельства, свидетельствующие об «обналичивании» денежных  средств: 

Денежные средства, поступившие от ООО ИК «Траст» в адрес ООО  «СК», перечисляются далее в следующие организации: ООО «Ирбис»  ИНН <***> за СМР; ООО «Концепт» ИНН <***> за СМР. 

Установлено, что движение денежных средств по расчетному счету  ООО «Ирбис» носит «транзитный характер», оплата и поступление  денежных средств не совпадает с книгой покупок и продаж. Отсутствует  оплата аренды, зарплаты, коммунальных расходов. 

В адрес ИП за транспортные услуги перечисляются все денежные  средства без НДС. 

Проведенный анализ расчетных счетов ИП, которым ООО «Ирбис»  перечисляет денежные средства, установил, что ИП производится  «обналичивание» денежных средств снятием наличных в банкоматах. 

В результате проведенных мероприятий в отношении ООО «Ирбис»  установлено, что организация не осуществляет реальной финансово-

хозяйственной деятельности, а является орудием по созданию вычетов для  реально работающих организаций с целью уменьшения налоговых  обязательств по уплате НДС в бюджет. 

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам  ООО «Концепт» установлено, что поступающие денежные средства  перечисляются различным индивидуальным предпринимателям за  транспортные услуги, в том числе ИП ФИО61, ФИО62,  ФИО63, ФИО64, ФИО65, ФИО66, ФИО67,  ФИО68 и пр. 

Проведен анализ расчетных счетов ИП, которым перечислялись  денежные средства от ООО «Концепт» и установлено, что ИП  обналичивали денежные средства снятием наличных в банкоматах. 

В результате проведенных мероприятий в отношении ООО  «Концепт» установлено, что организация не осуществляет реальной  финансово-хозяйственной деятельности, а является орудием по созданию  вычетов для реально работающих организаций с целью уменьшения  налоговых обязательств по уплате НДС в бюджет. 

В ходе проверки было установлено, что у ООО «СК» отсутствуют  специалисты, востребованные для работ в рамках договорных отношений  между ООО «СК» и ООО «ИК Траст». (согласно штатному расписанию  ООО «СК» в основном подразделении имеются следующие должности:  директор 1 ед., заместитель директора по развитию 1 ед., облицовщик -  плиточник 4 ед.). 

ООО «СК» поданы сведения по форме 2- НДФЛ за 2018г. на  следующих лиц: ФИО56, ФИО60, ФИО59, ФИО57,  Алексанян Севак Эдуардович, ФИО8. 

Данные лица на допрос не явились. Из анализа Расчета по страховым  взносам за 2018 год следует, что вышеуказанные лица не могли  приступить к работе с 05.09.2018 года для выполнения работ на стройке: 

Благоустройство бульвар Гая. Зона отдыха. Озеленение. МАФ.  Среднесписочная численность ООО «СК» на 31.12.2018г. составляет 2 чел. 

Кроме того в ходе выездной налоговой проверки произведен расчет  количества работников по объекту: выполнение работ по благоустройству  бульвара Гая (зона отдыха) ООО «Ресурс» и ООО «СК» (приведен на стр.  427-428 оспариваемого решения). 

Так, согласно произведенному расчету:

- для выполнения работ по договору со стороны ООО «Ресурс» и  ООО «СК» необходимо было привлечение как минимум 60 человек при 6- ти дневной рабочей неделе (всего за отчетный период (с 01.09.2018 по  28.12.2018) по всем актам о приемке выполненных работ ООО «Ресурс» и  ООО «СК» - 78 рабочих дней, общие трудозатраты составляют46760,07чел. часов: 46760,07/ 78 рабочих дней /10 часовой рабочий день  =60); 

- для выполнения работ по договору со стороны ООО «Ресурс» и  ООО «СК» необходимо было привлечение как минимум 72 человека при  5-ти дневной рабочей недели (всего за отчетный период (всего за отчетный  период (с 01.09.2018 по 28.12.2018) по всем актам о приемке выполненных  работ ООО «Ресурс» - 17 рабочих дней, общие трудозатраты составляют46760,07 чел. часов: 46760,07/ 65 рабочих дней /10 часовой рабочий день =  72); 

- для выполнения работ по договору со стороны ООО «Ресурс» и  ООО «СК» необходимо было привлечение как минимум 75 человек при 6- ти дневной рабочей недели (всего за отчетный период (с 01.09.2018 по  28.12.2018) по всем актам о приемке выполненных работ ООО «Ресурс» и  ООО «СК» - 78 рабочих дней, общие трудозатраты составляют - 46760,07  чел. часов: 46760,07 / 78 рабочих дней /8 часовой рабочий день = 75); 

- для выполнения работ по договору со стороны ООО «Ресурс» и  ООО «СК» необходимо было привлечение как минимум 90 человек при 5 - ти дневной рабочей недели (всего за отчетный период (с 01.09.2018 по 

28.12.2018) по всем актам о приемке выполненных работ ООО «Ресурс» и  ООО «СК» - 65 рабочих дней, общие трудозатраты составляют - 46760,07  чел. часов: 46760,07/ 65 рабочих дней /8 часовой рабочий день = 90). 

Таким образом, в ходе анализа установлено, что для выполнения  работ на указанных объектах необходимая численность у ООО «Ресурс» и  ООО «СК» в среднем должна составлять 74 человека. 

С учетом наличия родственных связей между должностными лицами  ООО «ИК Траст» и ООО «Ресурс», ООО «СК», должностные лица ООО  ИК Траст», заключая договоры субподряда по строительству объектов для  Администрации г.о. Тольятти, не могли не знать об отсутствии  численности в ООО «Ресурс», ООО «СК». 

При этом необходимо учитывать, что даже те работники, которые  указаны в справках 2-НДФЛ в качестве работников ООО «Ресурс», ООО  «СК» формально переведены в данные организации, по причине того, что  в карточках миграционного учета содержатся данные ООО ИК «Траст», а  также прописаны они по адресам собственности родственников ООО ИК  «Траст», установлены многочисленные переводы данных физических лиц  от одного подконтрольного работодателя ООО ИК «Траст» к другому. 

В книгах покупок ООО «Ресурс», ООО «Статус», ООО «СК»  заявлены вычеты по организациям, имеющие признаки фиктивных, кроме  того, с этими организациями ООО Ресурс», ООО «Статус», ООО «СК» не  осуществляло денежные расчеты, либо осуществляло в значительно  меньшей степени, чем суммы сформированных вычетов. 

ООО «Ресурс» ИНН <***> представил 06.05.2018 уточненный  расчет за 4 кв. 2018 г. с нулевыми показателями, таким образом, разрыв  образовался на контрагенте 1 звена ООО «Ресурс» на сумму 12 460 007  руб. 

При этом установлено, что налоговую отчетность подконтрольными  налогоплательщику организациями формировалась главным бухгалтером 

ООО ИК «Траст» - Конновой О.В., сдавалась с одного IP-адреса  81.28.168.54. 

Исследовав в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные в  материалы дела доказательства, в совокупности с обстоятельствами,  установленными Инспекцией в ходе проверки, свидетельствующими о  том, что заявленные контрагенты не имели условий, технических и  трудовых ресурсов для выполнения работ на объектах заказчиков,  принимая во внимание также выявленные противоречия в документах,  наличие фактов передачи спорных работ контрагентами в более поздние  периоды и в завышенном объеме, чем Обществом переданы данные  работы в адрес заказчиков, суды обоснованно поддержали вывод  налогового органа о том, что реально работы на объектах строительства  контрагенты не выполняли. 

Исходя из изложенного, суды пришли к верному выводу о  формальном характере финансово-хозяйственных правоотношений  налогоплательщика со спорными контрагентами и получении заявителем  необоснованной налоговой выгоды в виде применения налоговых вычетов  по НДС. 

Доводы Общества о том, что уголовное дело в отношении  должностного лица Общества было прекращено, были оценены судами. 

Налоговое правонарушение и преступление являются  самостоятельными видами противоправных действий, влекущими за собой  самостоятельные юридические последствия; факт прекращения ранее  возбужденного уголовного дела в отношении должностного лица  организации не свидетельствует об отсутствии налогового  правонарушения в действиях (бездействии) организации и не освобождает  ее от предусмотренной законом ответственности. 

Учитывая, что в данном случае правомерность доначислений  Инспекцией спорных сумм налогов установлена судами в рамках  рассматриваемого дела, а также принимая во внимание, что уголовное 

дело прекращено, суды обоснованно отклонили данный довод Общества,  правильно указав, что постановление о прекращении уголовного дела не  является бесспорным доказательством отсутствия налогового  правонарушения. 

Учитывая совокупность обстоятельств, установленных в ходе  проверки, свидетельствующих о том, что контрагенты фактически не  являлись исполнителями работ по сделкам, суды согласились с выводом  Инспекции о том, что имеет место искажение сведений заявителем фактов  о финансово-хозяйственной деятельности в целях неуплаты в бюджет  НДС, в связи с чем у Общества отсутствуют правовые основания для  применения налоговых вычетов по взаимоотношениям с заявленными  контрагентами. 

В целом изложенные в кассационной жалобе доводы не опровергают  выводы судов о нереальности заявленных Обществом хозяйственных  операций с контрагентами, формальности заключенных договоров,  сделанные не на основании отдельно установленных фактов, а по  результатам исследования и оценки доказательств в их совокупности. 

Иное толкование Обществом положений действующего  законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора не  свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального  и процессуального права и не являются основанием для отмены или  изменения обжалуемых судебных актов. 

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4  статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены (изменения)  обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не  установлено. 

При таких обстоятельствах оснований для отмены или изменения  судебных актов не имеется. Кассационная жалоба удовлетворению не  подлежит. 

Расходы по уплате государственной пошлины по кассационной  жалобе по правилам статьи 110 АПК РФ относятся на ее заявителя. 

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд  Поволжского округа 

постановил:

решение Арбитражного суда Самарской области от 13 декабря 2022  года и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда  от 3 апреля 2023 года по делу № А55-20355/2022 оставить без изменения,  кассационную жалобу - без удовлетворения. 

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и  может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда  Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его  принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного  процессуального кодекса. 

Председательствующий судья А.Д.Хлебников 

Судьи С.В.Мосунов 

 А.Н.Ольховиков 

Электронная подпись действительна.

 Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 19.09.2022 8:35:00
Кому выдана Хлебников Александр Дмитриевич

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 15.05.2023 16:41:00
Кому выдана Ольховиков Александр Николаевич
Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 31.10.2022 6:01:00

Кому выдана Мосунов Сергей Витальевич