г. Ростов-на-Дону дело №А53- 18765/2006-С5-14
«14» марта 2007 г.
Резолютивная часть решения объявлена 06.03.2007г.
Арбитражный суд в составе
Судьи Соловьевой М.В.
при ведении протокола судебного заседания судьей Соловьевой М.В.
рассмотрел в заседании суда дело по заявлению
МИ ФНС России №12 по РО г.Шахты
к ООО «Спецавтосервис»
о взыскании с ООО «Спецавтосервис» налоговой санкции в размере 264 450 руб. 02 коп.
при участии:
от МИ ФНС России №12 по РО г.Шахты : ФИО1 по доверенности №51 от 09.01.2007г.
от ООО «Спецавтосервис»: представитель не явился.
от третьего лица ИФНС России по Ленинскому району г.Ростова-на-Дону:представитель не явился.
Сущность спора: В открытом судебном заседании рассматривается заявление МИ ФНС России №12 по РО г.Шахты (далее по тексту налоговый орган, инспекция) к ООО «Спецавтосервис» (далее по тесту общество), третье лицо ИФНС России по Ленинскому району г.Ростова-на-Дону о взыскании с ООО «Спецавтосервис» налоговой санкции в размере 264 450 руб. 02 коп.
Представитель МИ ФНС России №12 по РО г.Шахты явился в судебное заседание, поддержал заявленные требования, просил взыскать с ООО «Спецавтосервис» налоговую санкцию в размере 264 450 руб. 02 коп.
ООО «Спецавтосервис»уведомленное надлежащим образом о месте и времени проведения судебного заседания, не явился. На протяжении всех судебных заседаний ООО «Спецавтосервис» надлежащим образом уведомлялся по всем известным суду адресам: адрес указанный в заявлении инспекции - 346500, <...> (л.д. 4 т.1), адрес по выписке из Единого государственного реестра юридических лиц от 26.01.2007г., представленной МИ ФНС России №12 по РО г.Шахты (л.д.130-141 т.3), 344082, <...>. В материалы дела приобщены конверты с отметкой органа связи, что данная организация по указанным адресам не значиться. В соответствии с чем, запрошенный судом отзыв ООО «Спецавтосервис» представлен не был. В материалы дела доказательств того, что общество оспорило акт проверки, решение налогового органа представлено не было.
Представитель третьего лица ИФНС России по Ленинскому району г.Ростова-на-Дону уведомленный надлежащим образом о месте и времени проведения судебного заседания, не явился. Представил в судебное заседание ходатайство о рассмотрении дела в отсутствии представителя ИФНС России по Ленинскому району г.Ростова-на-Дону.
Суд удовлетворил заявленное ходатайство.
В материалы дела 3-им лицом представлена выписка из ЕГРЮЛ на 01.03.2007г., юридический адрес общества: 344082, <...>.
Суд считает возможным рассмотреть дело по материалам, имеющимся в деле, а также в соответствии со ст. ст. 123, 156 АПК РФ.
В судебном заседании, заслушав объяснения сторон, исследовав представленные документы, и основываясь на выписке из ЕГРЮЛ от 26.01.2007г. суд установил, что ООО «Спецавтосервис» сменил адрес (место нахождение) юридического лица (ООО «Спецавтосервис»). В связи с чем суд пришел к выводу, что ООО «Спецавтосервис» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району г.Ростова-на-Дону в качестве налогоплательщика.
На основании решения № 27 от 30.01.2006г. Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области была проведена выездная налоговая проверка, ООО «САС», оформленная Актом № 2071 выездной налоговой проверки от 31.07.2006г. на основании акта принято решение № 1710 от 01.09.2006г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений.
В соответствии со ст. 101 НК РФ решение № 1710 от 01.09. 2006г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д.35-57 т.1) получено директором общества.
Требование налогового органа № 2667 от 08.09.2006г. оставлено обществом без исполнения, в связи с чем, налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании с общества штрафных санкций в сумме 264 450 руб.02 коп. в принудительном порядке.
Пункт 1 ст. 122 НК РФ предусматривает взыскание штрафа за неуплату или неполную уплату суммы налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в размере 20 % от неуплаченных сумм налога.
Как видно из материалов дела, в ходе проверки было установлено следующее:
Неполная уплата налога на добавленную стоимость за 1 и 2 кварталы 2004 года в сумме в сумме 512651 руб. 05 коп., в результате неправомерных действий, в том числе:
- за 1 квартал 2004г. в сумме 219540 руб.30 коп. по сроку 20.04.2004г.;
- за 2 квартал 2004г. в сумме – 293110 руб.75 коп. по сроку 20.07.2004г.
По данным бухгалтерского учета ООО «Спецавтосервис» в 2004 г. приобретало у общества с ограниченной ответственностью «Южгидросервис» ИНН <***> канат д.22 мм, услуги по ремонту буровой техники согласно договору от 02.02.2004 г. № 48 на общую сумму 1342233 руб. 18 коп., в том числе НДС в сумме 204774 руб. 88коп., том числе:
· за 1 квартал 2004 г. на общую сумму 881977 руб. 39 коп., в том числе НДС в сумме 134566 руб. 37 коп., согласно следующих счетов-фактур:
15.01.2004 г. № 53 на сумму 49246 руб.07 коп. в том числе НДС 7512 руб. 11 коп.
18.01.2004 г. № 74 на сумму 49852 руб. 64 коп. в том числе НДС 7604 руб. 64 коп.
21.01.2004 г. № 85 на сумму 53787 руб. 94 коп. в том числе НДС 8204 руб. 94 коп.
29.01.2004 г. № 89 на сумму 59802 руб. 21 коп. в том числе НДС 9122 руб. 37 коп.
14.01.2004 г. № 42 на сумму 59843 руб. 70 коп. в том числе НДС 9128 руб. 70 коп.
17.02.2004 г. № 201 на сумму 58230 руб. в том числе НДС 8882 руб. 54 коп.
03.02.2004 г. № 125 на сумму 31860 руб. в том числе НДС 4860 руб.
09.02.2004 г. № 161 на сумму 59472 руб. в том числе НДС 9072 руб.
20.02.2004 г. № 239 на сумму 34043 руб. в том числе НДС 5193 руб.
24.02.2004 г. № 260 на сумму 59488 руб. 69 коп. в том числе НДС 9074 руб. 55 коп.
19.02.2004 г. № 227 на сумму 53100 руб. в том числе НДС 8100 руб.
12.02.2004 г. № 174 на сумму 51684 руб. в том числе НДС 7884 руб.
29.03.2004 г. № 329 на сумму 55229 руб. 99 коп. в том числе НДС 8424 руб. 91 коп.
24.03.2004 г. № 342 на сумму 53985 руб. в том числе НДС 8235 руб.
23.03.2004 г. № 313 на сумму 58410руб. в том числе НДС 8910 руб.
15.03.2004 г. № 298 на сумму 55696 руб. в том числе НДС 8496 руб.
10.03.2004 г. № 275 на сумму 38246 руб. 15 коп., в том числе НДС 5861 руб. 62 коп., что отражено в регистрах бухгалтерского учета (журнал-ордер № 6 за 1 квартал 2004г.), бухгалтерской проводкой Дт 10 Кт 60 - 881977 руб. 39 коп.; Дт 19 Кт 60 - 134566 руб. 37 коп.
Расчеты за полученные товары и услуги от ЗАО «Южгидросервис» произведены наличными денежными средствами в сумме 881977 руб. 39 коп. в т.ч. НДС 134566 руб.88 коп., согласно квитанциям к приходно-кассовым ордерам:
15.01.2004 г. №29 на сумму 49246 руб.07 коп., в том числе НДС 7512 руб. 11 коп.
18.01.2004 г. № 18 на сумму 49852 руб. 64 коп., в том числе НДС 7604 руб. 64 коп.
21.01.2004 г. № 49 на сумму 53787 руб. 94 коп. в том числе НДС 8204 руб. 94 коп.
29.01.2004 г. № 67 на сумму 59802 руб. 21 коп. в том числе НДС 9122 руб. 37 коп.
14.01.2004 г. № 25 на сумму 59843 руб. 70 коп., в том числе НДС 9128 руб. 70 коп.
17.02.2004 г. № 138 на сумму 58230 руб. в том числе НДС 8882 руб. 54 коп.
03.02.2004 г. № 77 на сумму 31860 руб. в том числе НДС 4860 руб.
09.02.2004 г. № 83 на сумму 59472 руб. в том числе НДС 9072 руб.
20.02.2004 г. № 91 на сумму 34043 руб. в том числе НДС 5193 руб.
24.02.2004 г. № 156 на сумму 59488 руб. 69 коп. в том числе НДС 9074 руб. 55 коп.
19.02.2004 г. № 140 на сумму 53100 руб. в том числе НДС 8100 руб.
12.02.2004 г. № 112 на сумму 51684 руб. в том числе НДС 7884 руб.
29.03.2004 г. № 329 на сумму 55229 руб. 99 коп. в том числе НДС 8424 руб. 91 коп.
24.03.2004 г. № 231 на сумму 53985 руб. в том числе НДС 8235 руб.
23.03.2004 г. № 223 на сумму 5841 руб. в том числе НДС 8910 руб.
15.03.2004 г. № 192 на сумму 55696 руб. в том числе НДС 8496 руб.
10.03.2004 г. № 173 на сумму 38246 руб. 15 коп., в том числе НДС 5861 руб. 62 коп.
что отражено бухгалтерской проводкой Дт 60 Кт 71 – 881977 руб.39 коп.
· во 2 квартале 2004 г. ООО «Спецавтосервис» приобретено товаров у ЗАО «Южгидросервис» на общую сумму 460255 руб. 79 коп . в том числе НДС 70208 руб.51 коп ., согласно следующих счетов-фактур;
03.05.2004 г. № 431 на сумму 11999 руб. 42 коп. в том числе НДС 1830 руб. 42 коп.
05.05.2004 г. № 435 на сумму 11999 руб. 42 коп. в том числе НДС 1830 руб. 42 коп.
06.05.2004 г. № 438 на сумму 16307 руб. 60 коп. в том числе НДС 2487 руб. 60 коп.
07.05.2004 г. № 441 на сумму 16307 руб. 60 коп. в том числе НДС 2487 руб. 60 коп.
21.04.2004 г. № 393 на сумму 12000 руб. в том числе НДС 1830руб. 51 коп.
22.04.2004 г. № 400 на сумму 14000 руб. в том числе НДС 2135 руб. 59 коп.
26.04.2004 г. № 409 на сумму 14000 руб. в том числе НДС 2135 руб. 59 коп.
20.04.2004 г. № 389 на сумму 18120 руб. в том числе НДС 2764 руб.
15.04.2004 г. № 379 на сумму 17798 руб. 46 коп. в том числе НДС 2715 руб. 02 коп.
16.04.2004 г. № 381 на сумму 17798 руб. 46 коп. в том числе НДС 2715 руб. 02 коп.
1205.2004 г. № 448 на сумму 17798 руб. 46 коп. в том числе НДС 2715 руб. 02 коп.
24.05.2004 г. № 471 на сумму 17798 руб. 46 коп. в том числе НДС 2715 руб. 02 коп.
21.05.2004 г. № 470 на сумму 13919 руб. в том числе НДС 2123руб. 24 коп.
19.04.2004 г. № 309 на сумму 17387 руб. 59 коп. в том числе НДС 2652 руб. 34 коп.
12.04.2004 г. № 372 на сумму 15045 руб. в том числе НДС 2295 руб.
13.04.2004 г. № 374 на сумму 15045 руб. в том числе НДС 2295 руб.
14.05.2004 г. № 376 на сумму 9440 руб. в том числе НДС 1440 руб.
01.04.2004 г. № 334 на сумму 4076 руб. 38 коп. в том числе НДС 621 руб. 82 коп.
25.06.2004 г. № 523 на сумму 11040 руб. в том числе НДС 1684 руб.07 коп.
28.06.2004 г. № 527 на сумму 14666 руб. 67 коп. в том числе НДС 2237 руб.38 коп.
29.06.2004 г. № 529 на сумму 14666 руб. 67 коп. в том числе НДС 2237 руб.38 коп.
30.06.2004 г. № 534 на сумму 14666 руб. 67 коп. в том числе НДС 2237 руб.38 коп.
11.06.2004 г. № 511 на сумму 17798 руб. 43 коп. в том числе НДС 2715 руб.02 коп.
15.06.2004 г. № 513 на сумму 17798 руб. 46 коп. в том числе НДС 2715 руб.02 коп.
04.06.2004 г. № 499 на сумму 17798 руб. 45 коп. в том числе НДС 2715 руб.02 коп.
11.06.2004 г. № 503 на сумму 17798 руб. 46 коп. в том числе НДС 2715 руб.02 коп.
01.6.2004 г. № 481 на сумму 18012 руб. 77 коп. в том числе НДС 2747 руб. 71 коп.
02.06.2004 г. № 484 на сумму 16307 руб. 60 коп. в том числе НДС 2487 руб. 60 коп.
19.05.2004 г. № 461на сумму 17000 руб. в том числе НДС 2593 руб. 22 коп.
20.05.2004 г. № 374 на сумму 9240 руб. в том числе НДС 1409 руб. 49 коп.
21.05.2004 г. № 470 на сумму 13919 руб. в том числе НДС 2123руб. 24 коп., что отражено в регистрах бухгалтерского учета (журнал-ордер № 6 за 2 квартал 2004г.), бухгалтерской проводкой Дт 10 Кт 60 в сумме 460255 руб. 79 коп ; Дт 19 Кт 60 70208 руб.51 коп.
Расчеты за поставленный товар произведены наличными денежными средствами в кассу ЗАО «Южгидросервис» на сумму 460255 руб. 79 коп. по чекам ККМ и квитанциям к приходно-кассовым ордерам от:
№ 366 от 01.04.2004 г на сумму 4076 руб. 38 коп. в том числе НДС 621 руб. 82 коп.
№ 372 от 03.05.2004 г. на сумму 56614 руб. 04 коп.в том числе НДС 8636 руб. 20 коп.
№ 366 от 20.04.2004 г. на сумму 58120 руб. в том числе НДС 8865 руб. 76 коп.
№ 357 от 15.04.2004 г. на сумму 52984 руб. 51 коп. В том числе НДС 8082 руб. 38 коп.
№ 348 от 12.04.2004 г. на сумму 39530 руб. в том числе НДС 6030 руб.
№ 450 от 29.06.2004 г. на сумму 55040 руб. 01коп. в том числе НДС 8395 руб. 93 коп.
№ 442 от 15.06.2004 г. на сумму 35596 руб. 91 коп. в том числе НДС 5430 руб. 04 коп.
№ 423 от 07.06.2004 г. на сумму 35596 руб. 91 коп. в том числе НДС 5430 руб 04 коп.
№ 417 от 01.06.2004 г. на сумму 34320 руб. 37 коп. в том числе НДС 5235 руб. 31 коп.
№ 408 от 24.05.2004 г. на сумму 54078 руб. 01 коп. в том числе НДС 8249 руб. 19 коп.
№ 391 от 11.05.2004 г. на сумму 51904 руб. 51 коп. в том числе НДС 7917 руб. 64 коп.
- Межрайонной инспекцией ФНС России № 5 по Краснодарскому краю (на запрос от 26.04.2006г. №9101) сообщено, что взаимоотношений у ЗАО «Южгидросервис» ИНН <***> с ООО «Спецавтосервис» по представленным первичным документам не прослеживается (исх. от 25.05.2006 г. № 17-3283-дсп.).
Директором обособленного подразделения ЗАО «Южгидросервис» установлен - ФИО2 и 26.04.2006 г. от него принято объяснение по вопросу наличия финансово-хозяйственных отношений с ООО «Спецавтосервис», согласно которому ЗАО «Южгидросервис» занимается реализацией и ремонтом насосного оборудования. В 2003 году ООО «Спецавтосервис» осуществляло закупку товара в ЗАО «Южгидросервис». Однако в 2004–2005г.г. никаких финансово-хозяйственных отношений и взаиморасчетов с ООО «Спецавтосервис» ЗАО «Южгидросервис» не имело. Кроме того, реализацией и ремонтом бурового оборудования ЗАО «Южгидросервис» не занимается.
Директором ЗАО «Южгидросервис» представлены подлинные оттиски печати организации и образцы подписей.
- В результате проведения почерковедческого исследования подписей выполненных в счетах-фактурах и накладных от имени должностных лиц ЗАО «Южгидросервис», а также технического исследования первичных бухгалтерских документов и оттисков печатей Шахтинским ЭКО ЭКЦ при ГУВД РО (ответ главного эксперта-криминалиста Шахтинского ЭКО ЭКЦ при ГУВД РО ст. лейтенанта милиции ФИО3 от 02.05.2006 г. № 710) установлено, что в графе «руководитель» в счетах–фактурах, подписи от имени должностных лиц ЗАО «Южгидросервис» исполнены директором ООО «Спецавтосервис» - ФИО4
- Согласно полученному ответу эксперта-криминалиста ШО ЭКЦ ГУВД РО капитана милиции ФИО5 от 02.05.2006 г. №707, установлено, что оттиски печатей ЗАО «Южгидросервис», расположенные в квитанциях к приходным кассовым ордерам, счетах-фактурах, накладных, представленных на проверку, соответствуют оттискам печати ЗАО «Южгидросервис» изъятой в ООО «Спецавтосервис» в ходе обследования помещения.
- Согласно полученному ответу эксперта-криминалиста ШО ЭКЦ ГУВД РО капитана милиции ФИО5 от 02.05.2006 г. №708, установлено, что оттиски печатей ЗАО «Южгидросервис», расположенные в квитанциях к приходным кассовым ордерам, счетах-фактурах, накладных, представленных на проверку, не соответствуют оригинальному образцу оттиска печати ЗАО «Южгидросервис», представленной на исследование.
В результате проведенных операций с указанным поставщиком, налогоплательщиком в 2004г. заявлен к налоговым вычетам НДС в сумме 204774 руб 88 коп., что подтверждается книгой покупок за 2004г., в том числе по периодам:
За 1 квартал 2004 г. в сумме 134566 руб. 37 коп.
За 2 квартал 2004 г. в сумме 70208 руб. 51 коп.
В соответствии с п.2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, а также документов, подтверждающих фактическую уплату им сумм налога.
Однако, в нарушение вышеуказанных норм, налогоплательщиком предъявлен к налоговым вычетам налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам у лица, с которым финансово–хозяйственная деятельность не осуществлялась
По данным бухгалтерского учета в 2004 году ООО «Спецавтосервис» согласно договорам от 08.01.2004 г.№1,от 09.01.2004 г. № 4, от 13.01.2004 г.№ 9, от 09.04.2004 г. № 5, от 19.01.2004 г. № 18, от 20.01.2004 г. № 24, от 04.02.2004 г. № 48, от 12.02.2004 г. № 61,от 16.02.2004 г. № 77, от 20.02.2004 г. № 83,от 01.03.2004 г. № 91 ЗАО «Билд» ИНН <***>, выполнены работы капитального характера (ремонт фасада, кровли здания, ремонт отопительной системы здания., электромонтажные работы, и.др.) и приобретены трубы бурильные на общую сумму 1244445 руб. в том числе НДС на сумму 189748 руб. 33 коп., в том числе:
· за 1 квартал 2004 г. на общую сумму 557050 руб.41 коп., в том числе НДС -84973 руб. 93 коп., согласно следующих счетов фактур:
№ 136 от 30.03.2004 г. на сумму 59741 руб. 56 коп. в том числе НДС 9113 руб. 12 коп.
№ 99 от 05.03.2004 г. на сумму 57356 руб. 12 коп. в том числе НДС 8749 руб. 24 коп.
№ 109 от 11.03.2004 г. на сумму 5327 руб. 34 коп. в том числе НДС 9049 руб. 93 коп.
№ 123 от 22.03.2004 г. на сумму 46021 руб. 24 коп. в том числе НДС 7020 руб. 19 коп.
№ 117 от 18.03.2004 г. на сумму 54484 руб. 94 коп. в том числе НДС 8311 руб. 26 коп.
№ 71 от 12.02.2004 г. на сумму 46170 руб. 90 коп. в том числе НДС 7043 руб. 02 коп.
№ 63 от 02.02.2004 г. на сумму 30917 руб. 81 коп. в том числе НДС 4716 руб. 28 коп.
№ 83 от 19.02.2004 г. на сумму 54841 руб. 63 коп. в том числе НДС 8365 руб. 67 коп.
№ 47 от 23.01.2004 г. на сумму 37365 руб. 49 коп. в том числе НДС 5699 руб. 82 коп.
№ 54 от 30.01.2004 г. на сумму 55277 руб. 55 коп. в том числе НДС 8432 руб. 17 коп.
№31 от 18.01.2004 г. на сумму 55546 руб. 73 коп. в том числе НДС 8473 руб. 23 коп.
предъявленных налогоплательщику на основании акта приемки-сдачи выполненных работ по ремонту фасада здания:
(литер М.Н.) дата и номер отсутствуют, на сумму 59741 руб. 56 коп. в том числе НДС 9113 руб. 12 коп.
( литер Вв) дата и номер отсутствуют на сумму 57356 руб. 12 коп. в том числе НДС 8794 руб. 24 коп.
акта приемки-сдачи выполненных работ по подготовке кровли к ремонту
(здание литер Вв):дата и номер отсутствуют на сумму 59327 руб. 34 коп. в том числе НДС 9049 руб. 93 коп.
акта приемки-сдачи выполненных работ по ремонту кровли
(здание литер Вв):дата и номер отсутствуют на сумму 46021 руб. 24 коп. в том числе НДС (здание литер Вв):дата и номер отсутствуют на сумму 57356 руб. 12 коп. в том числе НДС 8749 руб. 21 коп.
акта приемки-сдачи выполненных работ по ремонту чердачного помещения
(здание литер Вв):дата и номер отсутствуют на сумму54484 руб. 94 коп. в том числе НДС 8311 руб. 26 коп.
акта приемки-сдачи выполненных работ по прокладке канализационного коллектора
(здание литер М.Н):дата и номер отсутствуют на сумму 46170 руб. 90 коп. в том числе НДС 7043 руб. 02 коп.
акта приемки-сдачи выполненных работ прокладку канализации
(здание литер М.Н):дата и номер отсутствуют на сумму 30917 руб. 81 коп. в том числе НДС 4716 руб. 28 коп.
акта приемки-сдачи выполненных электромонтажных работ
(здание литер Вв):дата и номер отсутствуют на сумму 54841 руб. 63 коп. в том числе НДС 8365 руб. 67 коп.
акта приемки-сдачи выполненных работ по ремонту стен и перегородок
(здание литер Вв):дата и номер отсутствуют на сумму 37365 руб. 49 коп. в том числе НДС 5699 руб. 82 коп.
акта приемки-сдачи выполненных работ по ремонту водоснабжения
(здание литер Вв):дата и номер отсутствуют на сумму 55277 руб. 55 коп. в том числе НДС 8432 руб. 17 коп.
акта приемки-сдачи выполненных работ по замене и установке дверных блоков
(здание литер Вв):дата и номер отсутствуют на сумму 55546 руб. 73 коп. в том числе НДС 8473 руб. 23 коп.
Расчеты за выполненные работы, произведены наличными денежными средствами на общую сумму 557050 руб. 41 коп. в том числе НДС- 84973 руб. 93 коп.:
по квитанциям к приходным кассовым ордерам чеками кассового аппарата ООО «Билд» :
№ 84 от 05.03.2004 г. на сумму 57356 руб. 12 коп. в том числе НДС 8749 руб. 24 коп.
№ 134 от 30.03.2004 г. на сумму 59741 руб. 56 коп. в том числе НДС 9113 руб. 12 коп.
№ 96 от 11.03.2004 г. на сумму 59327 руб. 34 коп. в том числе НДС 9049 руб. 93 коп.
№ 118 от 18.03.2004 г. на сумму 54484 руб. 94 коп. в том числе НДС 8311 руб. 26 коп.
№ 123 от 22.03.2004 г. на сумму 46021 руб. 24 коп. в том числе НДС 7020 руб. 19 коп.
№ 59 от 12.02.2004 г. на сумму 46170 руб. 90 коп. в том числе НДС 7043 руб. 02 коп.
№ 71 от 19.02.2004 г. на сумму 54841 руб. 63 коп. в том числе НДС 8365руб. 67 коп.
№ 42 от 02.02.2004 г. на сумму 30918 руб. 81 коп. в том числе НДС 4716 руб. 28 коп.
№ 22 от 23.01.2004 г. на сумму 37365 руб. 49 коп. в том числе НДС 5699 руб.82 коп.
№ 38 от 30.01.2004 г. на сумму 55277 руб. 55 коп. в том числе НДС 8432 руб. 17 коп.
№ 17 от 18.01.2004 г. на сумму 55546 руб. 73 коп. в том числе НДС 8473 руб. 23 коп.,
что отражено в регистрах бухгалтерского учета проводкой Д-Т 60.1 К-Т 71 в сумме 557050 руб. 41 коп.
Во 2 квартал 2004 г. ООО «Спецавтосервис», согласно данных бухгалтерского учета, приобретало у ЗАО «Билд» трубы бурильные на общую сумму 687394 руб.70 коп., в том числе НДС – 104774 руб. 40 коп., с огласно следующих счетов фактур:
№ 293 от 17.05.2004 г. на сумму 16048 руб. в том числе НДС 2448 руб.
№ 277 от 12.05.2004 г. на сумму 16850 руб. 40 коп. в том числе НДС 2570 руб. 40 коп.
№ 286 от 14.05.2004 г. на сумму 16048 руб. в том числе НДС 2448 руб.
№ 280 от 13.05.2004 г. на сумму 16850 руб. 40 коп. в том числе НДС 2570 руб. 40 коп.
№с 315 от 25.05.2004 г. на сумму 16048 руб. в том числе НДС 2448 руб.
№318 от 26.05.2004 г. на сумму 17652 руб. 80 коп. в том числе НДС 2692 руб. 80 коп.
№ 322 от 27.05.2004 г. на сумму 17652 руб. 80 коп. в том числе НДС 2692 руб. 80 коп.
№ 333 от 01.06.2004 г. на сумму 16048 руб. в том числе НДС 2448 руб.
№ 325 от 28.05.2004 г. на сумму 16048 руб. в том числе НДС 2448 руб.
№ 329 от 31.05.2004 г. на сумму 8024 руб. в том числе НДС 1224 руб.
№ 272 от 11.05.2004 г. на сумму 19257 руб. 90 коп. в том числе НДС 2937 руб. 60 коп.
3 207 от 20.04.2004 г. на сумму 18455руб. 20 коп. в том числе НДС 2815 руб. 20 коп.
№ 198 от 15.04.2004 г. на сумму 20600 руб. в том числе НДС 3060 руб.
№ 194 от 14.04.2004 г. на сумму 17652 руб. 80 коп. в том числе НДС 2692 руб. 80 коп.
№ 178 от 09.04.2004 г. на сумму 16048 руб. в том числе НДС 2448 руб.
№ 300 от 19.05.2004 г. на сумму 16850 руб. 40 коп. в том числе НДС 2570руб. 40 коп.
№ 297 от 18.05.2004 г. на сумму 16048 руб. в том числе НДС 2448 руб.
№ 265 от 07.05.2004 г. на сумму 16850 руб. 40 коп. в том числе НДС 2570 руб. 40 коп.
№ 262 от 06.05.2004 г. на сумму 16850 руб. 40 коп. в том числе НДС 2570 руб. 40 коп.
№ 259 от 05.05.2004 г. на сумму 16048 руб. в том числе НДС 2448 руб.
№ 243 от 29.04.2004 г. на сумму 17652 руб. 80 коп. в том числе НДС 2692 руб. 80 коп.
№ 236 от 28.04.2004 г. на сумму 18455 руб. 20 коп. в том числе НДС 2815 руб. 20 коп.
№ 232 от 27.04.2004 г. на сумму 16850 руб. 40 коп. в том числе НДС 2570 руб. 40 коп.
№ 225 от 26.04.2004 г. на сумму 16850 руб. 40 коп. в том числе НДС 2570 руб. 40 коп.
№ 217 от 23.04.2004 г. на сумму 19257 руб. 60 коп. в том числе НДС 2937 руб. 60 коп.
№ 211 от 22.04.2004 г. на сумму 16048 руб. в том числе НДС 2448 руб.
№ 209 от 21.04.2004 г. на сумму 19257 руб. 60 коп. в том числе НДС 2937 руб. 60 коп.
№ 202 от 19.04.2004 г. на сумму 17652 руб. 80 коп. в том числе НДС 2692 руб. 80 коп.
№ 199 от 16.04.2004 г. на сумму 16048 руб. в том числе НДС 2448 руб.
№ 374 от 29.06.2004 г. на сумму 16850 руб. 40 коп. в том числе НДС 2570 руб. 40 коп.
№ 370 от 28.06.2004 г. на сумму 16048 руб. в том числе НДС 2448 руб.
№ 366 от 25.06.2004 г. на сумму 15245 руб. 60 коп. в том числе НДС 2325 руб. 60 коп.
№ 349 от 09.06.2004 г. на сумму 16850 руб. 40 коп. в том числе НДС 2570 руб. 40 коп.
№ 347 от 08.06.2004 г. на сумму 16850 руб. 40 коп. в том числе НДС 2570 руб. 40 коп.
№ 345 от 07.06.2004 г. на сумму 16850 руб. 40 коп. в том числе НДС 2570 руб. 40 коп.
№ 342 от 04.06.2004 г. на сумму 15245 руб. 60 коп. в том числе НДС 2325 руб. 60 коп.
№ 341 от 03.06.2004 г. на сумму 17652 руб. 80 коп. в том числе НДС 26912 руб. 80 коп.
№ 337 от 02.06.2004 г. на сумму 16048 руб. в том числе НДС 2448 руб.
№ 311 от 24.05.2004 г. на сумму 16850 руб. 40 коп. в том числе НДС 2570 руб. 40 коп.
№ 307 от 21.05.2004 г. на сумму 16048 руб. в том числе НДС 2448 руб.
№ 304 от 20.05.2004 г. на сумму 16850 руб. 40 коп. в том числе НДС 2570 руб. 40 коп.
Расчеты произведены наличными денежными средствами на сумму 687394 руб. 70 коп. в том числе НДС104774 руб 50 коп. по квитанциям к приходным кассовым ордерам ЗАО «Билд»:
№ 289 от 17.05.2004 г. –16048 руб.
№ 282 от 12.05.2004 г. –16850 руб. 40 коп.
№286 от 14.05.2004 г. –16048 руб.
№ 284 от 13.05.2004 г. –16850руб.40 коп.
№ 316 от 25.2004 г. –16048 руб.
№ 322 от 26.05.2004 г. –176512 руб. 80 коп.
№ 329 от 27.05.2004 г. –17652 руб. 80 коп.
№ 342 от 01.06.2004 г. –16048 руб.
№ 333 от 28.03.2004 г. –16048 руб.
№ 338 от 31.05.2004 г. –8024 руб.
№ 279 от 11.05.2004 г. –19257 руб. 90 коп.
№ 249 от 20.04.2004 г. –18455 руб. 20 коп.
№ 237 от 15.04.2004 г. –20060 руб.
№ 230 от 14.04.2004 г. –17652 руб. 80 коп.
№ 225 от 09.04.2004 г. – 16048 руб.
№ 297 от 19.05.2004 г. –16850 руб. 40 коп.
№ 293 от 18.05.2004 г. –16048 руб.
№ 276 от 07.05.2004 г. –16850 руб. 40 коп.
№ 262 от 06.05.2004 г. –16850 руб. 40 коп.
№ 271 от 05.05.2004 г. –16048 руб.
№ 267 от 29.04.2004 г. –17652 руб. 80 коп.
№ 164 от 28.04.2004 г. –18455 руб. 20 коп.
№ 261 от 27.04.2004 г.-16850 руб. 40 коп.
№ 260 от 26.04.2004 г. –16850 руб. 40 коп.
№ 257 от 23.04.2004 г. –19257 руб. 60 коп.
№ 255 от 22.04.2004 г. –16048 руб
№ 252 от 21.04.2004 г. –19257 руб.60 коп.
№ 246 от 19.04.2004 г. –17652 руб. 80 коп.
№ 199 от 16.04.2004 г. –16048 руб.
№ 413 от 29.06.2004 г. –16850 руб. 40 коп.
№ 370 от 28.06.2004 г. –16048 руб.
№ 380 от 25.06.2004 г.- 15245 руб. 60 коп.
№ 374 от 09.06.2004 г. –16850 руб. 40 коп.
№ 361 от 08.06.2004 г. –16850 руб. 40 коп.
№ 358 от 07.06.2004 г. –16850 руб. 40 коп.
№ 354 от 04.06.2004 г. –15245 руб. 60 коп
.№ 349 от 03.06.2004 г. –17652 руб. 80 коп.
№ 346 от 02.06.2004 г. –16048 руб.
№ 308 от 24.05.2004 г. –16850 руб. 40 коп.
№ 303 от 21.05.2004 г. –16048 руб.
№ 301 от 20.05.2004 г. –16850 руб. 40 коп.,
что отражено в регистрах бухгалтерского учета проводкой Д-Т 60.1 , К-Т 71 в журнале ордере №6 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2 квартал 2004 г. на сумму 687394 руб. 70 коп.
- ИФНС России по Пролетарскому району г. Ростова-на-Дону (запрос от 28.02.2006г. №3915) сообщено, что отгрузка товара (работ и услуг) ЗАО «Билд» ИНН <***> в адрес ООО «Спецавтосервис» не осуществлялась (исх. от 20.03.2006 г. № 3675).
Соглано объяснениям директора ЗАО «Билд» ФИО6 от 26.04.2006 г. ЗАО «Билд» занимается оптовыми продажами сантехники, оборудования для ванных комнат, кухонь, канализационных и отопительных систем. Реализацией бурильных труб ЗАО «Билд» не занималось. Никаких финансово-хозяйственных отношений и взаиморасчетов с организацией ООО «Спецавтосервис» ЗАО «Билд» не имело и о существовании данной организации ФИО7 и ФИО8 слышат впервые.
Должностными лицами ЗАО «Билд» представлены подлинные оттиски печати ЗАО «Билд» и образцы подписей.
- В результате проведения почерковедческого исследования подписей выполненных в счетах-фактурах и накладных от имени должностных лиц ЗАО «Билд, а также технического исследования первичных бухгалтерских документов и оттисков печатей Шахтинским ЭКО ЭКЦ при ГУВД РО (ответ главного эксперта-криминалиста Шахтинского ЭКО ЭКЦ при ГУВД РО ст. лейтенанта милиции ФИО3 от 02.05.2006 г. № 710 ) установлено, что:
- в графе - «главный бухгалтер» в квитанциях к приходным кассовым ордерам ЗАО «Билд» и в графе «главный бухгалтер» в счетах-фактурах и накладных подписи вероятно исполнены директором ООО «Спецавтосервис» - ФИО4
- в графе «руководитель» в счетах–фактурах, в графе «отпуск разрешил» в накладных от имени должностных лиц ЗАО «Билд» исполнены директором ООО «Спецавтосервис» - ФИО4
- Согласно полученному ответу эксперта-криминалиста ШО ЭКЦ ГУВД РО капитана милиции ФИО5 от 02.05.2006 г. №707, установлено, что оттиски печатей ЗАО «Билд», расположенные в квитанциях к приходным кассовым ордерам, счетах-фактурах, накладных, представленных на проверку, соответствуют оттискам печати ЗАО «Билд» изъятой в ООО «Спецавтосервис» в ходе обследования помещения.
- Согласно полученному ответу эксперта-криминалиста ШО ЭКЦ ГУВД РО капитана милиции ФИО5 от 02.05.2006 г. №708, установлено, что оттиски печатей ЗАО «Билд», расположенные в квитанциях к приходным кассовым ордерам, счетах-фактурах, накладных, представленных на проверку, не соответствуют оригинальному образцу оттиска печати ЗАО «Билд», представленной на исследование.
В результате проведенных операций с указанным поставщиком, налогоплательщиком в 2004г. заявлен к налоговым вычетам НДС в сумме 189 748 руб. 33 коп., что подтверждается книгой покупок за 2004г., в том числе по периодам:
За 1 квартал 2004 г. в сумме 84973 руб. 93 коп.
За 2 квартал 2004 г. в сумме 104774 руб. 40 коп.
По данным бухгалтерского учета ООО «Спецавтосервис» во 2 квартале 2004 г. приобретало у общества с ограниченной ответственностью Торговый Центр «Дон» ИНН <***> канат д.22 мм, а общую сумму 323861 руб. 99 коп., в том числе НДС в сумме 49401 руб. 77коп., согласно следующих счетов-фактур:
№ 729 от 31.05.2004 г. на сумму 20107 руб. в том числе НДС 3067 руб. 17 коп.
№ 717 от 27.05.2004 г. на сумму 20107 руб. в том числе НДС 3067 руб. 17 коп.
№ 563 от 19.04.2004 г. на сумму 20107 руб. в том числе НДС 3067 руб. 17 коп.
№ 549 от 16.04.2004 г. на сумму 20107 руб. в том числе НДС 3067 руб. 17 коп.
№ 803 от 17.06.2004 г. на сумму 20107 руб. в том числе НДС 3067 руб. 17 коп.
№ 737 от 04.06.2004 г. на сумму 20107 руб. в том числе НДС 3067 руб. 17 коп.
№ 659 от 14.05.2004 г. на сумму 10859 руб. 99 коп. в том числе НДС 1656 руб. 61 коп.
№ 652 от 13.05.2004 г. на сумму 16289 руб. 98 коп. в том числе НДС 2484 руб.
№ 643 от 11.05.2004 г. на сумму 15850 руб. в том числе НДС 2417 руб. 80 коп.
№ 490 от 06.04.2004 г. на сумму 19980 руб. в том числе НДС 3047 руб. 80 коп.
№ 485 от 05.04.2004 г. на сумму 17840 руб. в том числе НДС 2721 руб. 36 коп.
№ 681 от 19.05.2004 г. на сумму 17926 руб. 68 коп. в том числе НДС 2734 руб. 58 коп.
№ 673 от 18.05.2004 г. на сумму 17926 руб. 68 коп. в том числе НДС 2734 руб. 58 коп.
№ 624 от 27.04.2004 г. на сумму 11722 руб. в том числе 1788 руб. 10 коп.
№ 618 от 27.04.2004 г. на сумму 11722 руб. в том числе НДС 1788 руб. 10 коп.
« 599 от 26.04.2004 г. на сумму 10818 руб. в том числе НДС 1650 руб. 20 коп.
№ 594 от 23.04.2004 г. на сумму 10818 руб. в том числе НДС 1650 руб. 20 коп.
№ 582 от 22.04.2004 г. на сумму 12079 руб. 99 коп. в том числе НДС 1842 руб. 71 коп.
№ 497 от 07.04.2004 г. на сумму 11459 руб. 99 коп. в том числе НДС 1748 руб. 13 коп.
№ 696 от 21.05.2004 г. на сумму 17926 руб. 68 коп. в том числе НДС 2734 руб. 58 коп.
что отражено в регистрах бухгалтерского учета (журнал-ордер № 6 за 2 квартал 2004г.), бухгалтерской проводкой Дт 10 Кт 60 в сумме 323861руб. 99 коп ; Дт 19 Кт 60 49401руб. 77 коп.
Расчеты произведены наличными денежными средствами на общую сумму 323861руб. 99 коп. в том числе НДС - 49401 руб. 77 коп. по квитанциям к приходным кассовым ордерам ООО Торговый центр «Дон»:
№ 53 от 31.05.2004 г. –20107 руб.
№ 499 от 27.05.2004 г. –20107 руб.
№ 460 от 14.05.2004 г. –10859 руб . 99 коп.
№ 451 от 13.05.2004 г. –16289 руб. 98 коп.
№ 442 от 11.05.2004 г. –15850 руб.
№ 362 от 06.04.2004 г. –19980 руб.
№ 356 от 05.04.2004 г. –17840 руб.
№ 476 от 19.05.2004 г. –17926 руб. 68 коп.
№ 473 от 18.05.2004 г. –17926 руб. 68 коп.
№ 429 от 27.04.2004 г. –11722 руб.
№ 426 от 27.04.2004 г.-11722 руб.
№ 423 от 26.04.2004 г. –10818 руб.
№ 419 от 23.04.2004 г. – 10818 руб.
№ 412 от 22.04.2004 г. –12078 руб. 99 коп.
№ 406 от 19.04.2004 г. –20107 руб.
«№ 392 от 16.04.2004 г. 20107 руб.
№ 373 от 07.04.2004 г. –11459 руб. 99 коп.
№ 537 от 17.06.2004 г. –20107 руб.
№ 516 от 04.06.2004 г. –20107 руб.
№ 484 от 21.05.2004 г. –17926 руб. 68 коп.,
что отражено в регистрах бухгалтерскоого учета (ж/о № 6 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2 квартал 2004 г. ) проводкой Д-Т 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» , К-Т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на сумму 323861 руб. 99 коп., в том числе НДС-49401 руб. 77 коп.
ИФНС России по Ворошиловскому району г.Ростова-на-Дону (ответ на запрос от 28.02.2006г. №3913) сообщено, что проверкой представленных ООО Торговый Центр «Дон» ИНН <***> первичных бухгалтерских и налоговых документов взаимоотношений по операциям связанным с реализацией в адрес ООО «Спецавтосервис» не установлено (исх. от 14.13.2006 г. № 02/3831.).
Директором ООО Торговый центр «Дон» ФИО9 дано пояснение, что ООО ТЦ «Дон» занимается продажей мебели. Реализацией бурильных труб ООО ТЦ «Дон» никогда не занималось. Никаких финансово-хозяйственных отношений и взаиморасчетов с организацией ООО «Спецавтосервис» ООО ТЦ «Дон» не имело.
Должностными лицами ООО ТЦ «Дон» представлены подлинные оттиски печати организации и образцы подписей.
- В результате проведения почерковедческого исследования подписей выполненных в счетах-фактурах и накладных от имени должностных лиц ООО «Билд», а также технического исследования первичных бухгалтерских документов и оттисков печатей Шахтинским ЭКО ЭКЦ при ГУВД РО (ответ главного эксперта-криминалиста Шахтинского ЭКО ЭКЦ при ГУВД РО ст. лейтенанта милиции ФИО3 от 02.05.2006 г. № 710 ) установлено, что в графе «кассир», «главный бухгалтер» в квитанциях к приходным кассовым ордерам, в графе «главный бухгалтер» в счетах–фактурах и накладных от имени должностных лиц ООО Торговый центр «Дон» исполнены ФИО10 – методистом ООО «Спецавтосервис».
- Согласно полученному ответу эксперта-криминалиста ШО ЭКЦ ГУВД РО капитана милиции ФИО5 от 02.05.2006 г. №708, установлено, что оттиски печатей ООО ТЦ «Дон», расположенные в квитанциях к приходным кассовым ордерам, счетах-фактурах, накладных, представленных на проверку, не соответствуют оригинальному образцу оттиска печати ООО ТЦ «Дон» представленной на исследование.
Согласно объяснения ФИО10 – методиста ООО «Спецавтосервис» от 05.05.2006 г. ею по просьбе директора организации ФИО4 были исполнены подписи от имени должностных лиц ООО Торговый центр «Дон».
В результате проведенных операций с указанным поставщиком, налогоплательщиком в 2004г. заявлен к налоговым вычетам НДС в сумме 49401 руб. 77 коп., что подтверждается книгой покупок за 2004г., в том числе по периодам:
За 2 квартал 2004 г. в сумме 49401 руб. 77 коп.
В соответствии с п.2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, а также документов, подтверждающих фактическую уплату им сумм налога.
По данным бухгалтерского учета в 2004г. ООО «Спецавтосервис» у общества с ограниченной ответственностью «Темп»ИНН <***> приобретены товары (канат д.22 мм), на общую сумму 432924 руб. 60 коп., в том числе НДС 68726 руб. 02 коп., в том числе за 2 квартал 2004 г . на сумму 432924 руб.60 коп., в том числе НДС- 68726 руб. 02 коп., согласно счетов-фактур:
№ 26/05 от 17.05.2004 г. на сумму 11741 руб. в том числе НДС 1791 руб.
№ 22/05 от 14.05.2004 г. на сумму 11741 руб. в том числе НДС 1791 руб.
№ 19/05 от 13.05.2004 г. на сумму 11741 руб. в том числе НДС 1791 руб.
№ 16/05 от 12.05.2004 г. на сумму 14925 руб. в том числе НДС 2686 руб.50коп.
№ 14/05 от 11.05.2004 г. на сумму 17611 руб. 50 коп. в том числе НДС 2686 руб.50 коп.
№ 05/05 от 06.05.2004 г. на сумму 17611 руб. 50 коп. в том числе НДС 2686 руб. 50 коп.
№ 34/04.от 16.04.2004 г. на сумму 14524 руб. в том числе НДС 2215 руб. 68 коп.
№ 28/04 от 14.04.2004 г. на сумму 14525 руб. в том числе НДС 2215 руб. 68 коп.
№ 25/04 от 13.04.2004 г. на сумму 14525 руб. в том числе НДС 2215 руб. 68 коп.
№ 23/04 от 12.04.2004 г. на сумму 5870 руб. 50 коп. в том числе НДС 895 руб. 50 коп.
№ 07/04 от 02.04.2004 г. на сумму 17611 руб. 50 коп. в том числе НДС 2686 руб.50 коп.
№ 04/04 от 01.04.2004 г. на сумму 17611 руб. 50 коп. в том числе НДС 2685 руб. 50 коп.
№ 18/04 от 08.04.2004 г. на сумму 17611 руб. 50 коп. в том числе НДС 2686 руб. 50 коп.
№ 31/04 от 15.04.2004 г. на сумму 14525 руб. в том числе НДС 2215 руб. 68 коп.
№ 55/05 от 28.05.2004 г. на сумму 6419 руб. 20 коп. в том числе НДС 979 руб. 20 коп.
№ 52/05 от 27.05.2004 г. на сумму 16048 руб. в том числе НДС 2448 руб.
№ 48/05 от 26.05.2004 г. на сумму 18455 руб. 20 коп. в том числе НДС 2815 руб. 20 коп.
№ 43/05 от 25.05.2004 г. на сумму 18455 руб. 20 коп. в том числе НДС 2815 руб. 20 коп.
№ 39/05 от 24.05.2004 г. на сумму 1451 руб. в том числе НДС 2214 руб.
№ 31/05 от 19.05.2004г. на сумму 10320 руб. в том числе НДС 1574 руб. 24 коп.
№ 18/05 от 18.05.2004 г. на сумму 14514 руб. в том числе НДС 2214 руб.
№ 09/05 от 07.05.2004 г. на сумму 17611 руб. 50 коп. в том числе 2686 руб. 50 коп.
№ 02/05 от 31.05.2004 г. на сумму 11741 руб. в том числе НДС 1791 руб.
№ 57/05 о т 31.05.2004 г. на сумму 10320 руб. в том числе НДС 1574 руб. 24 коп.
№ 41/06 от 21.06.2004 г. на сумму 11741 руб. в том числе НДС 1791 руб.
№ 17/06 от 10.06.2004 г. на сумму 11741 руб. в том числе НДС 1791 руб.
№ 13/06 от 08.06.2004 г. на сумму 11741 руб. в том числе НДС 1791 руб.
№ 06/06 от 03.06.2004 г. на сумму 11741 руб. в том числе НДС 1791 руб.
№ 03/06 от 01.06.2004 г. на сумму 11741 руб. в том числе НДС 1791 руб.
№ 37/05 от 22.05.2004 г. на сумму 10320 руб. в том числе НДС 1574 руб.24 коп.
№ 36/05 от 21.05.2004 г. на сумму 10320 руб. в том числе НДС 1574 руб. 24 коп.
№ 34/05 от 20.05.2004 г. на сумму 10320 руб. в том числе НДС 1574 руб. 24 коп.
Расчеты произведены наличными денежными средствами на общую сумму 432924 руб. 60 коп., в том числе НДС -68726 руб. 02 коп. по квитанциям к приходным кассовым ордерам ООО «Темп»:
№ 151 от 17.05.2004 г. –11741 руб. в том числе НДС –1791 руб.
№ 148 от 14.05.2004 г. –11741 руб. в том числе НДС –1791 руб.
№ 145 от 13.05.2004 г. –11741 руб. в том числе НДС –1791 руб.
№ 143 от 12.05.2004 г. –17611руб.50 коп. в том числе НДС –2686 руб.50 коп.
№ 142 от 11.05.2004 г. –17611руб.50 коп. в том числе НДС –2686 руб.50 коп.
№ 137 от 06.05.2004 г. –17611руб.50 коп. в том числе НДС –2686 руб.50 коп.
№ 120 от 16.04.2004 г. –14525руб. в том числе НДС –2215 руб.68 коп.
№ 117 от 14.04.2004 г. –14525руб. в том числе НДС –2215 руб.68 коп.
№ 114 от 13.04.2004 г. –14525руб. в том числе НДС –2215 руб.68 коп.
№ 113 от 12.04.2004 г. –5870руб.50 коп. в том числе НДС –895 руб.50 коп.
№ 101 от 02.04.2004 г. –17611руб.50 коп. в том числе НДС –2686 руб.50 коп.
№ 99 от 01.04.2004 г. –17611руб.50 коп. в том числе НДС –2686 руб.50 коп.
№ 108 от 08.04.2004 г. –17611руб.50 коп. в том числе НДС –2686 руб.50 коп.
№ 119 от 15.04.2004 г. –14525руб. в том числе НДС –2215 руб.68 коп.
№ 169 от 28.05.2004 г. –6914руб.20 коп. в том числе НДС –1054 руб.71 коп.
№ 166 от 27.05.2004 г. –16048руб. в том числе НДС –2448 руб.
№ 165 от 26.05.2004 г. –18455руб.20 коп. в том числе НДС –2815 руб.20 коп.
№ 164 от 25.05.2004 г. –18455руб.20 коп. в том числе НДС –2815 руб.20 коп.
№ 162 от 26.05.2004 г. –14514руб.. в том числе НДС –2214 руб.
№ 155 от 19.05.2004 г. –10320 руб.. в том числе НДС – 1574 руб.24 коп.
№ 154 от 18.05.2004 г. –14514руб.. в том числе НДС –2214 руб.
№ 139 от 07.05.2004 г. –17611руб.50 коп. в том числе НДС –2686 руб.50 коп.
№ 135 от 05.05.2004 г. –11741руб. в том числе НДС –1791 руб.
№ 171 от 31.05.2004 г. –10320 руб.. в том числе НДС – 1574 руб.24 коп.
№ 185 от 21.06.2004 г. –11741руб. в том числе НДС –1791 руб.
№ 181 от 10.06.2004 г. –11741руб. в том числе НДС –1791 руб.
№ 179 от 08.06.2004 г. –11741руб. в том числе НДС –1791 руб.
№ 177 от 03.05.2004 г. –11741руб. в том числе НДС –1791 руб.
№ 174 от 01.06.2004 г. –11741руб. в том числе НДС –1791 руб.
№ 160 от 22.05.2004 г. –10320 руб.. в том числе НДС – 1574 руб.24 коп.
№ 158 от 21.05.2004 г. –10320 руб.. в том числе НДС – 1574 руб.24 коп.
№ 156 от 20.05.2004 г. –10320 руб.. в том числе НДС – 1574 руб.24 коп.
В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции отражены бухгалтерской проводкой Д-Т 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-Т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в журнале ордере № 6 за 2 квартал 2004 г., на сумму 432924 руб. 60 коп. в том числе НДС- 68726 руб. 02 коп.
Межрайонной инспекцией ФНС России № 6 по Волгоградской области (ответ на запрос от 28.02.2006г. №3914) сообщено, что ООО «Темп» ИНН <***> на налоговом учете в инспекции не состоит (исх. от 20.03.2006 г. № 16/19890.).
- В результате проведения почерковедческого исследования подписей выполненных в счетах-фактурах и накладных от имени должностных лиц ООО «Темп», а также технического исследования первичных бухгалтерских документов и оттисков печатей Шахтинским ЭКО ЭКЦ при ГУВД РО (ответ главного эксперта-криминалиста Шахтинского ЭКО ЭКЦ при ГУВД РО ст. лейтенанта милиции ФИО3 от 02.05.2006 г. № 710 ) установлено:
- в графе «кассир», «главный бухгалтер» в квитанциях к приходным кассовым ордерам, в графе «главный бухгалтер» в счетах–фактурах и накладных от имени должностных лиц ООО Торговый центр «Дон» исполнены ФИО10 – методистом ООО «Спецавтосервис».
- в графе «главный бухгалтер» в квитанциях к приходным кассовым ордерам, в графе «главный бухгалтер» в счетах–фактурах, в графе «отпустил» в накладных подписи от имени должностных лиц ООО «Темп» вероятно исполнены ФИО10
- в графе «руководитель» в счетах–фактурах, подписи от имени должностных лиц ООО «Темп» исполнены ФИО10
Согласно объяснения ФИО10 – методиста ООО «Спецавтосервис» от 05.05.2006 г. ею по просьбе директора организации ФИО4 были исполнены подписи от имени должностных лиц ООО «Темп».
Согласно объяснения главного бухгалтера ООО «Спецавтосервис» - ФИО11 были изготовлены на компьютере бланки с реквизитами ООО «Темп».
В результате проведенных операций с указанным поставщиком, налогоплательщиком в 2004г. заявлен к налоговым вычетам НДС в сумме 68726 руб. 02 коп., что подтверждается книгой покупок за 2004г., в том числе за 2 квартал 2004 г. в сумме 68726 руб. 02 коп.
В соответствии с п.2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, а также документов, подтверждающих фактическую уплату им сумм налога.
Таким образом, в результате неправомерных действий налогоплательщика по приобретенным товарам у поставщиков не состоящих на налоговом учете, а также лиц, с которыми финансово –хозяйственная деятельность не осуществлялась, к вычету заявлено налога на добавленную стоимость в 2004г. в сумме 512651 руб. 06 коп , в том числе по периодам:
За 1 квартал 2004 г. в сумме 219540 руб.31 коп. по сроку 20.04.2004 г.
За 2 квартал 2004 г. в сумме 293110 руб.75 коп. по сроку 20.07.2004 г.
что повлекло неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2004 год в сумме 512651 руб. 06 коп.
в том числе по периодам :
За 1 квартал 2004 г. в сумме 219540 руб. 31 коп. по сроку 20.04.2004 г.
За 2 квартал 2004 г. в сумме 293110 руб. 75 коп. по сроку 20.07.2004 г.
2. Неполную уплату налога на прибыль за 2004г. в сумме 148474 руб. по сроку уплаты 28.03.2005г., в результате занижения налоговой базы, в том числе:
-в Федеральный бюджет – 30932 руб.
-в бюджет субъекта РФ – 105170 руб.
-в местный бюджет – 12372 руб.
Согласно приказу «Об учетной политике» от 03.01.2004 г. № 1в целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы определялись организацией по методу «начисления».
нарушение п.1 ст. 252, ст. 274 НК РФ, ст. 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ налогоплательщиком занижена налоговая база по налогу на прибыль на 618644руб.
Так, согласно данным строки 320 Приложения № 2 к Листу 02 «Налоговой декларации по налогу на прибыль» за 2004 год, представленной в налоговый орган, ООО «Спецавтосервис» расходы отражены в сумме 7614568 руб., в том числе за 1 квартал 2004г. –1041760 руб.
Проверкой расходы, уменьшающие сумму доходов за 2004 год, установлены в сумме 6995924 руб., что на 618644 руб. меньше данных налогоплательщика, в том числе за 1 квартал 2004 г. – 1186777 руб., что на 618644 руб. меньше данных налогоплательщика
По данным бухгалтерского учета в 2004 году ООО «Спецавтосервис» согласно договорам от 08.01.2004 г.№1, от 09.01.2004 г. № 4, от 13.01.2004 г. №3 9, от 09.04.2004 г. № 5, от 19.01.2004 г. № 18, от 20.01.2004 г. № 24, от 04.02.2004 г. № 48, от 12.02.2004 г. № 61,от 16.02.2004 г. № 77, от 20.02.2004 г. № 83,от 01.03.2004 г. № 91, ЗАО «Билд» ИНН <***>, выполнены работы капитального характера (ремонт фасада, кровли здания, ремонт отопительной системы здания., электромонтажные работы, и.др.) на сумму 557050 руб.41 коп. в том числе НДС на сумму 84973 руб. 93 коп. , в том числе за 1 квартал 2004 г. на общую сумму 557050 руб.41 коп., в том числе НДС -84973 руб. 93 коп.
согласно следующих счетов фактур:
№ 136 от 30.03.2004 г. на сумму 59741 руб. 56 коп. в том числе НДС 9113 руб. 12 коп.
№ 99 от 05.03.2004 г. на сумму 57356 руб. 12 коп. в том числе НДС 8749 руб. 24 коп.
№ 109 от 11.03.2004 г. на сумму 5327 руб. 34 коп. в том числе НДС 9049 руб. 93 коп.
№ 123 от 22.03.2004 г. на сумму 46021 руб. 24 коп. в том числе НДС 7020 руб. 19 коп.
№ 117 от 18.03.2004 г. на сумму 54484 руб. 94 коп. в том числе НДС 8311 руб. 26 коп.
№ 71 от 12.02.2004 г. на сумму 46170 руб. 90 коп. в том числе НДС 7043 руб. 02 коп.
№ 63 от 02.02.2004 г. на сумму 30917 руб. 81 коп. в том числе НДС 4716 руб. 28 коп.
№ 83 от 19.02.2004 г. на сумму 54841 руб. 63 коп. в том числе НДС 8365 руб. 67 коп.
№ 47 от 23.01.2004 г. на сумму 37365 руб. 49 коп. в том числе НДС 5699 руб. 82 коп.
№ 54 от 30.01.2004 г. на сумму 55277 руб. 55 коп. в том числе НДС 8432 руб. 17 коп.
№31 от 18.01.2004 г. на сумму 55546 руб. 73 коп. в том числе НДС 8473 руб. 23 коп.
предъявленных налогоплательщику на основании акта приемки-сдачи выполненных работ по ремонту фасада здания:
(литер М.Н.) дата и номер отсутствуют, на сумму 59741 руб. 56 коп. в том числе НДС 9113 руб. 12 коп.
( литер Вв) дата и номер отсутствуют на сумму 57356 руб. 12 коп. в том числе НДС 8794 руб. 24 коп.
акта приемки-сдачи выполненных работ по подготовке кровли к ремонту
(здание литер Вв):дата и номер отсутствуют на сумму 59327 руб. 34 коп. в том числе НДС 9049 руб. 93 коп.
акта приемки-сдачи выполненных работ по ремонту кровли
(здание литер Вв):дата и номер отсутствуют на сумму 46021 руб. 24 коп. в том числе НД(здание литер Вв):дата и номер отсутствуют на сумму 57356 руб. 12 коп. в том числе НДС 8749 руб. 21 коп.
акта приемки-сдачи выполненных работ по ремонту чердачного помещения
(здание литер Вв):дата и номер отсутствуют на сумму54484 руб. 94 коп. в том числе НДС 8311 руб. 26 коп.
акта приемки-сдачи выполненных работ по прокладке канализационного коллектора
(здание литер М.Н):дата и номер отсутствуют на сумму 46170 руб. 90 коп. в том числе НДС 7043 руб. 02 коп.
акта приемки-сдачи выполненных работ прокладку канализации
(здание литер М.Н):дата и номер отсутствуют на сумму 30917 руб. 81 коп. в том числе НДС 4716 руб. 28 коп.
акта приемки-сдачи выполненных электромонтажных работ
(здание литер Вв):дата и номер отсутствуют на сумму 54841 руб. 63 коп. в том числе НДС 8365 руб. 67 коп.
акта приемки-сдачи выполненных работ по ремонту стен и перегородок
(здание литер Вв):дата и номер отсутствуют на сумму 37365 руб. 49 коп. в том числе НДС 5699 руб. 82 коп.
акта приемки-сдачи выполненных работ по ремонту водоснабжения
(здание литер Вв):дата и номер отсутствуют на сумму 55277 руб. 55 коп. в том числе НДС 8432 руб. 17 коп.
акта приемки-сдачи выполненных работ по замене и установке дверных блоков
(здание литер Вв):дата и номер отсутствуют на сумму 55546 руб. 73 коп. в том числе НДС 8473 руб. 23 коп.
Расчеты за выполненные работы, произведены наличными денежными средствами на общую сумму 557050 руб. 41 коп., в том числе НДС- 84973 руб. 93 коп.:
по квитанциям к приходным кассовым ордерам чеками кассового аппарата ООО «Билд» :
№ 84 от 05.03.2004 г. на сумму 57356 руб. 12 коп. в том числе НДС 8749 руб. 24 коп.
№ 134 от 30.03.2004 г. на сумму 59741 руб. 56 коп. в том числе НДС 9113 руб. 12 коп.
№ 96 от 11.03.2004 г. на сумму 59327 руб. 34 коп. в том числе НДС 9049 руб. 93 коп.
№ 118 от 18.03.2004 г. на сумму 54484 руб. 94 коп. в том числе НДС 8311 руб. 26 коп.
№ 123 от 22.03.2004 г. на сумму 46021 руб. 24 коп. в том числе НДС 7020 руб. 19 коп.
№ 59 от 12.02.2004 г. на сумму 46170 руб. 90 коп. в том числе НДС 7043 руб. 02 коп.
№ 71 от 19.02.2004 г. на сумму 54841 руб. 63 коп. в том числе НДС 8365руб. 67 коп.
№ 42 от 02.02.2004 г. на сумму 30918 руб. 81 коп. в том числе НДС 4716 руб. 28 коп.
№ 22 от 23.01.2004 г. на сумму 37365 руб. 49 коп. в том числе НДС 5699 руб.82 коп.
№ 38 от 30.01.2004 г. на сумму 55277 руб. 55 коп. в том числе НДС 8432 руб. 17 коп.
№ 17 от 18.01.2004 г. на сумму 55546 руб. 73 коп. в том числе НДС 8473 руб. 23 коп.
что отражено в регистрах бухгалтерского учета проводкой Д-Т 60.1 К-Т 71 в сумме 557050 руб. 41 коп.
В 2004 г. к расходам, для целей налогообложения ООО «Спецавтосервис» согласно актам приемки ремонтных работ помещений арендованного здания, расположенного по адресу <...>., выполненных закрытым акционерным обществом «Билд» ИНН <***>, отнесена сумма 472077 руб.38 коп.
Согласно информации представленной ИФНС России по Пролетарскому району г. Ростова-на-Дону отгрузка товара (работ и услуг) ЗАО «Билд» ИНН <***> в адрес ООО «Спецавтосервис» не осуществлялась (исх. от 20.03.2006 г. № 3675).
Согласно данных бухгалтерского учета в 2004 г. ООО «Спецавтосервис» приобретены товары (канат д.22 мм), у ЗАО «Южгидросервис» ИНН <***> на сумму 172947 руб. 99 коп.в том числе НДС 26381 руб. 31 коп., по счетам-фактурам от:
17.02.2004 г. № 201 на сумму 58230 руб. в том числе НДС 8882 руб. 54 коп.
24.02.2004 г. № 260 на сумму 59488 руб. 69 коп., в том числе НДС 9074 руб. 55 коп.
29.03.2004 г. № 329 на сумму 55229 руб. 99 коп., в том числе НДС 8424 руб. 91 коп.
и накладным:
17.02.2004 г. № 201 на сумму 58230 руб. в том числе НДС 8882 руб. 54 коп.
24.02.2004 г. № 260 на сумму 59488 руб. 69 коп., в том числе НДС 9074 руб. 55 коп.
29.03.2004 г. № 256 на сумму 55229 руб. 99 коп., в том числе НДС 8424 руб. 91 коп.
Данные хозяйственные операции отражены бухгалтерской проводкой К-т 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Д-Т 20 «Основное производство» в журнале ордере № 6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 1 квартал 2004 г. и главной книге за 2004 г.
Согласно информации, предоставленной Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Краснодарскому краю, установлено взаимоотношений у ЗАО «Южгидросервис» ИНН <***> с ООО «Спецавтосервис» по представленным первичным документам не прослеживается. (исх. от 25.05.2006 г. № 17-3283-дсп.).
В представленных на проверку счетах-фактурах выставленных от имени ООО «Билд» в графе «адрес продавца» отсутствует название улицы, что не позволяет установить точный адрес расположения организации-контрагента. Во всех представленных на проверку счетах фактурах не указаны дополнительные условия поставки, которые касаются транспортировки груза, условий оплаты счета, ссылки на договор, по которому должна производится оплата.
Товарные накладные на поставку товаров не соответствуют форме № ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998г. № 132. В накладной отсутствуют следующие реквизиты – расшифровки подписей должностных лиц (директора и главного бухгалтера), а также расшифровки подписей лиц, отпустивших и получивших товар. Отсутствуют графы «грузоотправитель» и «грузополучатель», «покупатель», не указаны адреса получателя и поставщика товара, отсутствуют данные о доверенностях на получение товара.
Товарно-сопроводительные документы, предназначенные для учета движения товарно-материальных ценностей, списания ТМЦ у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя не представлены.
Подписание первичных документов неуполномоченным лицом влечет последствия признания их не соответствующим статье 9 Закона РФ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Документы, оформленные по хозяйственным операциям с данным лицом, не могут быть признаны в смысле статьи 153 ГК РФ первичными бухгалтерскими документами, т.е. данные документы первичными не являются и не могут быть приняты к учету и использоваться в налоговых правоотношениях.
Таким образом, нарушение п.1. ст. 252, ст. 274 НК РФ ООО «Спецавтосервис» неправомерно приняты к расходам, уменьшающим сумму доходов расходы в сумме 618644 руб. по документам, оформленным от имени ЗАО «Южгидросервис» на приобретение товаро-материальных ценностей на сумму – 146566руб., по документам, оформленным от имени ЗАО «Билд» за выполненные работы по ремонту помещений арендованного здания по адресу пер. Короткий 50-а на сумму – 472078 руб., что повлекло неполную уплату налога на прибыль за 2004 год в сумме 148474 руб. по сроку уплаты 28.03.2005г., в т.ч. -в Федеральный бюджет - 30932 руб. -в бюджет субъекта РФ – 105170 руб., -в местный бюджет – 12372 руб.
Инспекцией установлены отягчающие налоговую ответственность налогоплательщика обстоятельства: Решение №5132 от 19.06.2006г. о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 статьи 122 НК РФ.
На основании изложенного, инспекцией был начислен штраф по п.1 ст. 122 НК РФ: за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2004г. в результате неправомерных действий, в размере 20 процентов от неполностью уплаченной суммы налога – 43908руб. 06коп. (219540 руб. 30 коп. х 20%), с учетом п.4 ст.114 сумма штрафа увеличена на 100% и составляет – 87816руб. 12коп.; за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2004г. в результате неправомерных действий, в размере 20 процентов от неполностью уплаченной суммы налога – 58622руб. 15коп. (293110руб. 75 коп. х 20%), с учетом п.4 ст.114 сумма штрафа увеличена на 100% и составляет – 117244руб. 30коп.; за неполную уплату налога на прибыль за 2004 года в результате занижения налоговой базы, в размере 20 процентов от неполностью уплаченной суммы налога – 29694руб. 80коп. (148474руб.х 20%), с учетом п.4 ст.114 сумма штрафа увеличена на 100% и составляет – 59389руб. 60коп.. Общая суммы штрафа составляет-264 450 руб. 02 коп.
Согласно п. 1, 2 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом ст.172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст.171, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумму налога при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 НК РФ. Перечень сведений, который должен содержать счет-фактура, указан в пункте 5 статьи 169 НК РФ.
Учитывая, требования, указанные в п.5, 6 ст. 169 НК РФ и из изложенного выше следует, что основанием к возмещению сумм налога является наличие в совокупности следующих обстоятельств:
- подтверждение оплаты налога, включенного в стоимость товара;
- оприходование товара;
- использование товара для целей налогооблагаемых НДС оборотов;
- наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со ст. 169 НК РФ.
Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Указанные сведения содержатся в счете - фактуре с целью обеспечения возможного налогового контроля поставщика. Согласно п.2 ст.9 ФЗ РФ от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные документы принимаются к учету, ели они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Пунктом 1 ст.9 ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами. Пунктом 2 указанной статьи и п.13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н, установлен перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов. В указанный перечень, в частности, входят наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личные подписи с расшифровкой. Статьей 169 НК РФ императивно установлены лица, обязанные подписать счет-фактуру. Отсутствие расшифровки подписи руководителя на указанном счете-фактуре не позволяет установить фамилию лица, поставившего подпись на данном документе, а также проверить наличие у лица, поставившего подпись, полномочия на подписание счета-фактуры. Необходимость расшифровки подписей в счете-фактуре вытекает из требований нормы права, направленной на установление того обстоятельства, что счет-фактура должна быть подписана надлежащим лицом. Именно на налогоплательщике лежит обязанность принять к налоговому учету надлежаще оформленные счета-фактуры. Первичные документы, подписанные неустановленными лицами, не могут быть приняты к бухгалтерскому и налоговому учету.
Судом установлено, что счета-фактуры, товарные накладные, квитанции приходно-кассовым ордерам, на основании которых заявитель предъявил налог к вычету в 1 и 2 кварталах 2004 г.: по ООО «Южгидросервис» (л.д. 94-128 т.1, л.д. 14-50 т.2), ЗАО «Билд» (л.д.129-150 т. 1, л.д.1-13 т.2, 9-83 т.3), ООО «Торговый центр «Дон» (л.д.116-149 т.2), ООО «Темп» (л.д.51-115т.2) подписаны лицами никакого отношения к деятельности вышеперечисленных организаций не имеющих.
Кроме того, товарные накладные не соответствуют форме № ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998г. № 132. В накладной отсутствуют следующие реквизиты – расшифровки подписей должностных лиц (директора и главного бухгалтера), а также расшифровки подписей лиц, отпустивших и получивших товар. Отсутствуют графы «грузоотправитель» и «грузополучатель», «покупатель», не указаны адреса получателя и поставщика товара, отсутствуют данные о доверенностях на получение товара.
У общества отсутствуют товарно-сопроводительные документы, предназначенные для учета движения товарно-материальных ценностей, списания ТМЦ у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя.
Из материалов дела следует, что поставщики общества: ООО «Южгидросервис», ЗАО «Билд», ООО «Торговый центр «Дон», ООО «Темп» никаких финансово-хозяйственных отношений и взаиморасчетов с ООО «Спецавтосервис» в 2004г. не вели. ООО «Темп» на налоговом учете не состоит.
Судом вышеуказанные недостатки счетов-фактур, отсутствие товаросопроводительных документов, не соответствие товарных накладных оцениваются в совокупности с обстоятельствами, выявленными в ходе встречных проверок, согласно которым контрагенты не участвовали во взаиморасчетах с ООО «Спецавтосервис».
Согласно п.4 ст.71 АПК РФ каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами. Обстоятельства, выявленные налоговым органом в рамках выездной проверки общества, встречных проверок поставщиков общества и установленные судом при разбирательстве дела, свидетельствуют о недобросовестности ООО «Спецавтосервис».
Общество не проявило достаточную осмотрительность при выборе контрагентов. Определением Конституционного суда РФ от 25.07.2001 г. № 138-О разъяснено, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков, которые в полном объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий по применению налоговых вычетов. Недобросовестные лица, стремящиеся уклониться от выполнения своих налоговых обязанностей, возложенных на них законом, не могут пользоваться теми же правовыми режимами, что и законопослушные налогоплательщики. Нарушение этими лицами требований закона предполагает возложение на них неблагоприятных правовых последствий такого неправомерного поведения, то есть основанием для отказа в возмещении из бюджета НДС является недобросовестность налогоплательщика в отношениях с поставщиками. Налогоплательщик не может считаться добросовестным, если, вступая в договорные отношения, он не проявил необходимой осмотрительности в выборе контрагентов. Предъявление к вычету сумм НДС по операциям с нелегитимными поставщиками влечет необоснованное предъявление НДС к вычету в результате неправомерного действия, выразившегося в непринятии необходимых мер по проявлению достаточной осмотрительности, и образует состав правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ.
Согласно статье 246 НК РФ, устанавливающей, что налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в т. ч. российские организации, ООО «Спецавтосервис» является плательщиком налога на прибыль.
В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Пунктом 1 статьи 252 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.2001 г. «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами и на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать такие обязательные реквизиты, как: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.
Судом установлено, что все акты приемки-сдачи работ ЗАО «Билд» на выполнение ремонтных работ для общества, подписаны лицами не имеющими отношения к ЗАО «Билд».
Товарные накладные на поставку товаров, от имени ЗАО «Южгидросервис» не соответствуют форме № ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998г. № 132. В накладной отсутствуют следующие реквизиты – расшифровки подписей должностных лиц (директора и главного бухгалтера), а также расшифровки подписей лиц, отпустивших и получивших товар. Отсутствуют графы «грузоотправитель» и «грузополучатель», «покупатель», не указаны адреса получателя и поставщика товара, отсутствуют данные о доверенностях на получение товара.
У общества отсутствуют товарно-сопроводительные документы, предназначенные для учета движения товарно-материальных ценностей, списания ТМЦ у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя.
Статья 252 НК РФ предусматривает, что затраты налогоплательщика должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством. В то же время глава 25 Кодекса не содержит императивной нормы, которая бы указывала на невозможность принятия к учету первичных документов, имеющих пороки в оформлении. Недостоверность первичных документов является основанием для налогоплательщика в отказе своему контрагенту в принятии к учету таких документов, но не влечет признания отсутствия затрат как таковых. Документы, подтверждающие затраты на приобретение товара (работ, услуг), но не оформленные в соответствии с законодательством РФ, не свидетельствуют о факте безвозмездного приобретения товара (работ, услуг), если этот товар (работы, услуги) приняты к учету в установленном порядке и использованы в производстве товаров (работ, услуг). Факт использования приобретенных товаров (работ, услуг) в производственной деятельности и постановка их на учет имеет значение для налогового учета и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.
В соответствии с нормами налогового кодекса РФ и ч.1 ст. 65 АПК РФ общество должно доказывать правомерность своих требований. Общество не представило обоснованный отзыв, не представило доказательств оплаты приобретенного товара. Не представило доказательств фактического использования товара.
Исходя из представленных инспекцией материалов, суд пришел к выводу, что общество надлежащим образом не подтвердило реальность расходов по приобретению товаров, отражение их в учете, факт совершения платежей и соответственно уменьшения имущества.
Согласно Постановлению Пленума ВАС РФ от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» установлено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Инспекцией представлены в материалы документы, которые указывают на недостоверность в бухгалтерских документах общества. Так, контрагенты общества никаких финансово-хозяйственных отношений и взаиморасчетов с ООО «Спецавтосервис» не производили, что подтверждается встречными проверками (л.д. 84 -125 т.3).
Таким образом, суд установил, что обществу обоснованно был начислен штраф по п.1 ст. 122 НК РФ.
Одним из принципов привлечения к ответственности является правовой принцип индивидуализации, который выражается в том, что при решении вопроса о взыскании соответствующих санкций, учитываются не только характер правонарушения, степень вины нарушителя, но и обстоятельства смягчающие и отягчающие ответственность.
Согласно п.4 ст.112 НК РФ установление обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения отнесено к компетенции суда, который учитывает их при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 НК РФ.
Как было указано выше, инспекция увеличила размер взыскиваемого с общества штрафа до 264 450 руб.02коп., в связи с наличием обстоятельств, отягчающих ответственность налогоплательщика. При этом налоговый орган сослался на то, что общество ранее привлекалось к ответственности за неполную уплату транспортного налога на основании решения 5132 от 19.06.2006г. МИФНС №12 по Ростовской области.
Рассмотрев документы, имеющиеся в материалах дела, суд пришел к выводу об отсутствии обстоятельств, отягчающих ответственность общества, на основании следующего.
Согласно п. 2 ст. 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность налогоплательщика, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение.
Из указанной нормы следует, что лицо считается привлеченным к налоговой ответственности за ранее совершенное аналогичное налоговое правонарушение, то есть общество должно быть привлечено к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль и НДС. Общество было подвергнуто налоговой санкции за не полную уплату транспортного налога.
В соответствии с п. 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Кодекса за совершение налогового правонарушения.
Из материалов дела следует, что допущенные обществом правонарушения совершены им по неосторожности, ранее общество к налоговой ответственности за аналогичные правонарушения не привлекалось.
Однако, перечисленные обстоятельства, не исключают вину лица в совершении налогового правонарушения в соответствии со ст. 111 НК РФ.
Пунктом 19 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.06.1999г. № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» судам разъяснено, что если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 Кодекса, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 Кодекса. Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 Кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.
На основании изложенного, суд считает возможным снизить размер штрафа, подлежащего взысканию, в соответствии с п.3 ст. 114 НК РФ до 20000 руб.
В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат возложению на ответчика.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 167,170,216 АПК РФ, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Взыскать с ООО «Спецавтосервис», расположенного по адресу 344082, <...> ИНН <***> в доход бюджета 20 000 руб. - штрафа
В остальной части требований отказать.
Взыскать с ООО «Спецавтосервис», расположенного по адресу 344082, <...> ИНН <***> в доход бюджета 4144 руб. - госпошлины.
Решение может быть обжаловано в порядке, установленном АПК РФ.
Судья М.В. Соловьева.
