ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru
апелляционной инстанции по проверке законности и
обоснованности решения арбитражного суда,
не вступившего в законную силу
июня 2016 года Дело №А65-1541/2016
г. Самара
Резолютивная часть постановления объявлена 27 июня 2016 года
Постановление в полном объеме изготовлено 30 июня 2016 года
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Семушкина В.С., судей Юдкина А.А., Поповой Е.Г.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Кожуховой С.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании 27.06.2016 в помещении суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ЭССЕН Логистик» на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 22.04.2016 по делу №А65-1541/2016 (судья Путяткин А.В), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЭССЕН Логистик» (ОГРН <***>, ИНН <***>), Республика Татарстан, Тукаевский район, к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Набережные Челны Республики Татарстан (ОГРН <***>, ИНН <***>), <...>
об оспаривании решения,
в отсутствие представителей сторон, извещенных надлежащим образом,
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью «ЭССЕН Логистик» (далее - ООО «Эссен Логистик», общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании незаконным решения государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Набережные Челны Республики Татарстан (далее - Пенсионный фонд) от 28.12.2015 №01340015РВ0001940 в части разделов 1 и 2.
Решением от 22.04.2016 по делу №А65-1541/2016 Арбитражный суд Республики Татарстан в удовлетворении заявления отказал.
ООО «Эссен Логистик» в апелляционной жалобе просило отменить решение суда первой инстанции.
Пенсионный фонд апелляционную жалобу отклонил по мотивам, изложенным в отзыве на нее.
На основании ст.ст.156 и 266 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителей сторон, извещенных надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания.
Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе и отзыве, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Как видно из материалов дела, Пенсионный фонд по результатам выездной проверки ООО «Эссен Логистик» за период с 03.06.2013 по 31.12.2014 принял решение от 28.12.2015 №01340015РВ0001940, которым начислил страховые взносы в общей сумме 902 139 руб. 75 коп., пени в общей сумме 33 391 руб. 77 коп. и штраф по п.1 ст.47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон №212-ФЗ) в сумме 180 427 руб. 95 коп.
Не согласившись с решением Пенсионного фонда в части разделов 1 и 2, ООО «Эссен Логистик» обратилось в арбитражный суд.
Основанием для начисления оспариваемых сумм страховых взносов, пени и штрафа послужил вывод Пенсионного фонда о неправомерном невключении обществом (страхователем) в базу для начисления страховых взносов компенсации (надбавки) работникам за разъездной характер работы в общей сумме 677 232 руб. 96 коп. (раздел 1) и возмещения водителям-экспедиторам суточной нормы расходов за разъездной характер работы в общей сумме 2 650 710 руб. (раздел 2).
Суд первой инстанции, отказывая обществу в удовлетворении заявления, обоснованно исходил из следующего.
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулирует Закон №212-ФЗ.
В силу пп.«а» п.1 ч.1 ст.5 Закона №212-ФЗ ООО «Эссен Логистик» является плательщиком страховых взносов.
Согласно ч.1 ст.7 Закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров. Объектом обложения страховыми взносами признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч.1 ст.7 Закона №212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст.9 Закона №212-ФЗ.
Так, в силу пп.«и» п.2 ч.1 ст.9 Закона №212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанны с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением: выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.
Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ) установлено два вида выплат работникам: заработная плата и компенсации.
В соответствии со ст.129 ТК РФ под заработной платой (оплатой труда работника) понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Согласно ст.135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Таким образом, базой для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.
ТК РФ выделяет два вида компенсационных выплат.
Исходя из ст.164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.
Второй вид компенсационных выплат определен ст.129 ТК РФ. В силу этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле ст.129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.
Согласно ст.149 ТК РФ при выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и при выполнении работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных), работнику производятся соответствующие выплаты, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. Размеры выплат, установленные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором, не могут быть ниже установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Предоставляемые работникам блага (денежные либо натуральные выплаты) только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда они могут быть расценены как вознаграждение, предоставленное работнику в связи с выполнением им работы (служебных обязанностей).
Ст.168.1 ТК РФ установлено, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения указанных расходов, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения этих расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
Таким образом, законодатель возложил на работодателей обязанность по возмещению расходов работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер.
В 2013-2014 годах ООО «Эссен Логистик» выплатило компенсации (надбавки) работникам за разъездной характер работы в общей сумме 677 232 руб. 96 коп. и в счет возмещения водителям-экспедиторам суточной нормы расходов за разъездной характер работы в общей сумме 2 650 710 руб.
Эти выплаты предусмотрены п.1.14 трудовых договоров с работниками, а также п.4.2 Положения об оплате труда и материальном стимулировании работников ООО «Эссен Логистик» (отдельным категориям работников в индивидуальном порядке могут быть установлены дополнительные надбавки по инициативе работодателя на основании приказа работодателя).
Согласно Положению о разъездном характере работы ООО «Эссен Логистик» работникам с разъездным характером работы (работа, требующая регулярных перемещений в пределах вверенной территории) устанавливается компенсация в размере 20% от должностного оклада. Перечень должностей с разъездным характером работы приведен в приложении 1 к данному положению: водитель-экспедитор, водитель-экспедитор категории С, водитель-экспедитор категории Е, водитель-экспедитор дальнего рейса.
В соответствии с п.5 Положения о разъездном характере работы работникам дополнительно возмещается суточная норма расходов за каждый отработанный день по вышеуказанным должностям в определенной сумме, независимо от наличия/предоставления работником документов, подтверждающих материальные затраты.
Приказом от 01.08.2013 №003ОД установлен разъездной характер работы работникам по должностям: водитель-экспедитор, водитель-экспедитор категории С, водитель-экспедитор дальнего рейса, водитель-экспедитор категории Е. Также данным работникам установлена компенсация в размере 20% от должностного оклада и суточная норма расходов за каждый отработанный день.
Приказом от 12.02.2014 №002ОД установлен разъездной характер работы с 01.03.2014 по должностям: водитель-экспедитор категории Е, водитель-экспедитор категории С, водитель-экспедитор дальнего рейса, водитель-экспедитор. Также данным работникам установлена компенсация в размере 20% от должностного оклада и возмещение расходов на питание за каждый отработанный день.
Список работников, которым ООО «Эссен Логистик» выплачивало компенсации и возмещение суточной нормы расходов, содержится в приложениях к решению и акту проверки.
Исходя из ст.166 ТК РФ, служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
В проверяемом периоде ООО «Эссен Логистик» осуществляло оптовую торговлю продуктами питания (фрукты, овощи, молочные продукты, масла и пр.), организацию перевозок грузов, транспортную обработку грузов. В штате общества состояли водители, работа которых носила разъездной характер.
Из содержания ст.ст.167 и 168 ТК РФ следует, что суточные имеют своей целью покрытие личных расходов работника на срок служебной командировки, поскольку средний заработок работнику на время командировки сохраняется, проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы оплачивается, возмещаются расходы по найму жилого помещения.
Согласно путевым листам рабочая смена водителей начиналась в 08 час 00 мин и заканчивалась в 17 час 00 мин и ее общая продолжительность составляла около 9 часов в день. Аналогичные сведения содержатся в табелях учета рабочего времени водителей.
Приказы о направлении водителей в служебную командировку, командировочные удостоверения ООО «Эссен Логистик» не оформляло. Водители представляли работодателю авансовые отчеты с указанием в них только сумм компенсации за разъездной характер работы.
Локальный нормативный акт, устанавливающий перечень расходов работников, подлежащих компенсации работодателем в составе выплаты за разъездной характер работы взамен суточных, а также документы, подтверждающие конкретные расходы работника и их размер, обществом не представлены.
Довод ООО «Эссен Логистик» о том, что суточная норма расходов за каждый отработанный день возмещается независимо от наличия (представления работником) подтверждающих документов, суд первой инстанции обоснованно отклонил, поскольку в отсутствие подтверждающих понесенные расходы документов указанные суммы подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов.
Кроме того, приказом от 12.02.2014 №002ОД предусмотрено возмещение расходов работников на питание за каждый отработанный день, однако документы, подтверждающие эти расходы, обществом также не представлены.
Как следует из письма Министерства труда и социальной защиты РФ от 30.09.2014 № 17-4/В-462, если в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре с работником установлено, что его работа по занимаемой должности носит разъездной характер, выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками такого работника, размер и порядок возмещения которых также определены указанными актами организации, не облагаются страховыми взносами только при документальном подтверждении таких расходов (билеты на проезд, гостиничные счета и т.д.). В случае отсутствия подтверждающих расходы документов суммы выплат в пользу работников не могут признаваться компенсационными в связи с разъездным характером работы работников.
В рассматриваемом случае такие расходы не подтверждены.
Аналогичная позиция изложена в письме Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 26.05.2010 № 1343-19, согласно которому размеры и порядок возмещения указанных расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором. Учитывая изложенное, надбавка к заработной плате за разъездной характер работы не является компенсационной выплатой, связанной с разъездным характером работы, а представляет собой доплату к заработной плате за особые условия труда и подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Минфин РФ в письме от 26.03.2012 №03-04-06/9-76 также указал, что надбавки к заработной плате работников за разъездной характер работы, установленные коллективным или трудовыми договорами, не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле ст.164 ТК РФ, а повышают размер оплаты труда работников, работа которых носит разъездной характер.
Назначение и характер выплат, произведенных работникам, свидетельствуют о том, что данные выплаты обусловлены именно трудовыми отношениями, связаны с трудовой деятельностью, выплачивались работникам именно в связи с осуществлением ими трудовых обязанностей, носили систематический характер. Следовательно, они являются элементами оплаты труда и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов, при этом, не имеет правового значения ни их название, ни способ формирования источника выплат данных сумм.
Таким образом, ежемесячно выплачивавшиеся водителям компенсации за разъездной характер работы и возмещение суточной нормы расходов являются доплатами к заработной плате за особые условия труда, не подпадают под действие ст.9 Закона №212-ФЗ и подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов.
На основании изложенного суд первой инстанции правомерно отказал обществу в удовлетворении заявления.
Положенные в основу апелляционной жалобы доводы проверены судом апелляционной инстанции в полном объеме, но учтены быть не могут, так как не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции и, соответственно, не влияют на законность обжалуемого судебного акта.
Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, в связи с чем суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта.
Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 22 апреля 2016 года по делу №А65-1541/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.
Председательствующий В.С. Семушкин
Судьи А.А. Юдкин
Е.Г. Попова
