ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001 E-mail: 14ap.spravka@arbitr.ru, http://14aas.arbitr.ru П О С Т А Н О В Л Е Н И Е | |||
03 марта 2020 года | г. Вологда | Дело № А52-2739/2019 | |
Резолютивная часть постановления объявлена февраля 2020 года .
В полном объёме постановление изготовлено марта 2020 года .
Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Болдыревой Е.Н., судей Алимовой Е.А. и Мурахиной Н.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Миловкиной А.В.,
при участии от общества с ограниченной ответственностью «Трионис Вет» Бабаева М.А. по доверенности от 18.02.2020, Симонова И.Б. по доверенности от 09.01.2020, от Псковской таможни Нахаевой К.В. по доверенности от 23.12.2019,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Трионис Вет» на решение Арбитражного суда Псковской области от 07 октября 2019 года по делу № А52-2739/2019,
у с т а н о в и л:
общество с ограниченной ответственностью «Трионис Вет» (ОГРН 1075018009186, ИНН 5018120523; адрес: 141092, Московская область, город Королев, микрорайон Юбилейный, улица Лесная, дом 14, офис 5; далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением к Псковской таможне (ОГРН 1026000979058, ИНН6027019031; адрес: 180000, Псковская область, город Псков, улица Воровского, дом 20; далее – таможня) о признании незаконными и отмене решений от 14.05.2019 № 10209000/140519/072-р/2019, от 15.03.2019 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары (далее – ДТ) № 10209070/290616/0002060, № 10209070/220816/0002903.
Решением Арбитражного суда Псковской области от 07 октября 2019 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
Общество с таким решением не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы ссылается на то, что судом первой инстанции неверно определены обстоятельства, имеющие значение для дела, нарушены нормы процессуального права. Указывает на то, что кормовые добавки в зависимости от своего назначения и состава могут быть как продуктами, используемыми для кормления животных, так и компонентами для производства кормов. Считает, что в отношении кормовых добавок следует применять ставку налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 10 % в случае их классификации под кодом 2309 90 Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее – ТН ВЭД ЕАЭС).
Представители общества в судебном заседании поддержали доводы и требования апелляционной жалобы.
Таможня в отзыве на апелляционную жалобу и ее представитель в судебном заседании с изложенными в жалобе доводами не согласились, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Заслушав объяснения представителей общества и таможни, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.
Как усматривается в материалах дела, общество на основании контракта от 26.10.2015 № 004/PRM-2015, заключенного с компанией «SOLINK FINANCE LIMITED», действуя в качестве покупателя, декларанта и лица, ответственного за финансовое урегулирование, 29.06.2016 и 22.08.2016, ввезло на территорию Таможенного союза и произвело таможенное декларирование на Убылинском таможенном посту по ДТ № 10209070/260616/0002060 и № 10209070/220816/0002903 в целях помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товар № 1- кормовая добавка (кормовой концентрат для сельскохозяйственных животных) ФИД ФУД МЭДЖИК АНТИСТРЕСС МИКС (FEED FOOD MAGIG ANTISTRESS MIX)...производитель: PREMIER NUTRITION PRODUCTS LIMITED.
В графе 31 названных деклараций товар описан следующим образом: товар № 1 «кормовая добавка» (кормовой концентрат для сельскохозяйственных животных...Применяется для профилактики и устранения негативных последствий стрессов различной этиологии, нормализации обмена веществ, повышения сохранности и продуктивности сельскохозяйственных животных и птиц. Состав: комплекс витаминов, минералов, аминокислот, ферментов и наполнителей, не содержит холин хлорида. Выпускается в виде порошка, упаковка по 25 кг для введения в комбикорма, не для розничной продажи.
Указанные товары классифицированы декларантом в подсубпозиции 2309 90 990 0 ТН ВЭД ЕАЭС как продукты, используемые для кормления животных:- прочие: -- прочие: --- прочие: ----прочие. Ставка ввозной таможенной пошлины 5 %, НДС 10 %.
В графе 36 ДТ заявлены тарифные преференции. В обоснование применения ставки НДС в размере 10 % указана ссылка на постановление Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (далее – Постановление № 908).
Товар выпущен в заявленном таможенном режиме с применением заявленной ставки НДС.
После выпуска товара таможней проведена проверка документов и сведений, заявленных в ДТ № 10209070/260616/0002060 и № 10209070/220816/0002903, по результатам которой составлен акт от 14.05.2019 № 10209000/205/140519/А0035.
Таможня пришла к выводу, что ввезенный товар № 1 не поименован ни в разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы», ни в разделе «Мясо и мясопродукты» Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 % при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденного Постановлением № 908. Данный товар не указан в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в связи с этим обществом неправомерно применена налоговая ставка НДС 10%.
Таможней принято решение от 14.05.2019 № 10209000/140519/072-р/2019 об отмене в порядке ведомственного контроля не соответствующего требованиям ЕАЭС и законодательства Российской Федерации о таможенном деле решения Убылинского таможенного поста о применении налоговой ставки НДС в размере 10 % по товару № 1 «кормовая добавка (кормовой концентрат для сельскохозяйственных животных) ФИД ФУД МЭДЖИК АНТИСТРЕСС МИКС (FEED FOOD MAGIG ANTISTRESS MIX)», задекларированному по ДТ № 10209070/260616/0002060 и №10209070/220816/0002903.
Таможней принято решение от 15.05.2019 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ № 10209070/290616/0002060, № 10209070/220816/0002903. Предложено внести изменения (дополнения) в графы 36, 44, 47. В графе 36 ДТ указано на отсутствие тарифных преференций, ставка НДС увеличена с 10 % до 18 %, соответственно, изменился размер таможенных платежей.
Не согласившись с решениями таможни, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований.
Апелляционная инстанция не находит правовых оснований для отмены решения суда в силу следующего.
В силу пункта 1 статьи 211 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС), действовавшего в рассматриваемый период, обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 70 ТК ТС к таможенным платежам отнесен НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза.
Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 80 ТК ТС таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, если в соответствии с настоящим Кодексом, законодательством и (или) международными договорами государств – членов таможенного союза товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.
Объектом обложения НДС в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ признается в том числе ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
В подпункте 1 пункта 2 и пункте 5 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что при ввозе на территорию Российской Федерации зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов налогообложение производится по налоговой ставке 10%.
В силу пункта 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в данном пункте в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также единой ТН ВЭД ЕАЭС, определяются Правительством Российской Федерации.
Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 (далее – Перечень).
Суд первой инстанции в обжалуемом решении, оценив представленные в материалы дела доказательства, пришел к выводу о том, что ввезенный обществом по перечисленным ДТ товар не является ни готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных, и к нему не применяется ставка НДС в размере 10 %.
Согласно Примечанию 1 к Перечню для его целей следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.
Соответственно, ставка НДС в размере 10 % применяется при условии, что и наименование, и код ТН ВЭД ЕАЭС ввозимого товара, включены в Перечень.
В рассматриваемом случае обществом при таможенном декларировании заявлен классификационный код ТН ВЭД 2309 90 990 0 и товар, задекларированный по ДТ № 10209070/260616/0002060 и № 10209070/220816/0002903, классифицирован как «кормовая добавка».
В соответствии с разделом «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня ставка НДС 10 % подлежит применению в отношении продуктов, используемых для кормления животных товарной позиции 2309 90 ТН ВЭД (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак).
Разделом «Мясо и мясопродукты» Перечня ставка НДС 10 % предусмотрена в отношении кормов вареных из товарной позиции 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС – кормов вареных, используемых в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц).
Вместе с тем для применения в отношении ввезенного товара ставки НДС в размере 10 % необходимо соответствие такого товара Перечню как по коду ТН ВЭД ЕАЭС, так и по наименованию. При этом данный Перечень является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
Пониженная ставка НДС подлежит применению в отношении не всех товаров товарной позиции 2309 90 ТН ВЭД, а лишь товаров указанной товарной позиции, которые относятся к зерну, комбикормам, кормовым смесям, зерновым отходам и являются продуктами, используемыми для кормления животных, либо относятся к кормам вареным, используемым в кормлении животных.
На момент ввоза спорного товара кормовые добавки не были включены в Перечень.
Доводы общества о том, что постановлением Правительства Российской Федерации от 06.12.2018 № 1487 (далее – постановление № 1487) в Перечень внесены изменения, правомерно не приняты судом.
Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, общим (основным) принципом действия закона во времени является распространение его на отношения, возникшие после его введения в действие, и только законодатель вправе распространить новые нормы на отношения, которые возникли до введения соответствующих норм в действие, то есть придать закону обратную силу (определения от 23.06.2016 № 1310-О, от 27.03.2018 № 680-О).
Постановление № 1487 в части внесения изменений в соответствующую позицию Перечня к актам, обозначенным в пункте 3 статьи 5 НК РФ, не относится.
В силу пункта 2 постановления № 1487 оно вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС.
Таким образом, изменения в Перечень, на которые ссылается общество, вступили в силу с 01.04.2019 и не могут применяться к рассматриваемым правоотношениям.
Доводы общества о применении к рассматриваемым кормовым добавкам ставки НДС 10 % подлежат отклонению как противоречащие действовавшему в соответствующий период специальному правовому регулированию.
Согласно ТН ВЭД ЕАЭС, утвержденной Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54, группа 23 включает в себя «Остатки и отходы пищевой промышленности; Готовые корма для животных». В соответствии с Примечанием к группе 23 ТН ВЭД ЕАЭС в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.
Из Пояснений Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 (Рекомендация № 4) к ТН ВЭД ЕАЭС следует, что в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ.
По смыслу положений подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, согласно которому ставка НДС 10 % применяется в отношении зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов, в данном случае с учетом постановления № 908, под готовыми продуктами понимаются продукты, предназначенные непосредственно для кормления животных, то есть для использования в чистом виде в качестве корма для животных.
В содержании Инструкции по применению кормовой добавки ФИД ФУД МЭДЖИК АНТИСТРЕСС МИКС усматривается, что препарат применяется для снижения отрицательного влияния стрессов (кормовых, средовых, технологических и др.) на организм животных и птицы. Он используется в первые дни жизни после вылупления цыплят или же рождения млекопитающих, перед и после вакцинаций, при повышенной температуре, при наличии микотоксинов в кормах, для коррекции витаминного и аминокислотного питания при различных матаболических нарушениях, при выходе на пик продуктивности, при обнаружении проблем с качеством скорлупы, при переводе птицы из ремонтного молодняка во взрослое стадо, при расклеве; при отъеме поросят и телят; при смене рациона. Препарат фасуется, в частности, в бумажные мешки по 25, 20, 10, 5, 3, 2, 1 и 0,5 кг. Применяется с питьевой водой из расчета: для птицы 20-100 г на 100 л воды, для поросят, свиней, хряков и КРС - в количестве 20-50 г на 100 л воды; для кроликов, пушных зверей и лошадей - в количестве 20-100 г на 100 л воды. Препарат включается в корм из расчета: для птицы 200-500 г на 1 тонну корма, для свиней и хряков в количестве 100-500 г на 1 тонну корма; для КРС 100-250 г на 1 тонну корма, для кроликов, пушных зверей и лошадей - в количестве 100 -500г на 1 тонну корма.
Таким образом, суд первой инстанции верно заключил, что кормовая добавка ФИД ФУД МЭДЖИК АНТИСТРЕСС МИКС, исходя из ее предназначения и способа применения, не является готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных, и не может быть отнесена к продовольственным товарам, облагаемым налоговой ставкой 10 %.
При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения требований заявителя у суда первой инстанции не имелось.
Материалы дела исследованы судом первой инстанции полно и всесторонне, выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права не допущено.
Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводов суда, а лишь выражают несогласие с ними, поэтому не могут являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.
С учетом изложенного апелляционная инстанция приходит к выводу о том, что спор разрешен в соответствии с требованиями действующего законодательства, основания для отмены решения суда, а также для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.
В связи с отказом в удовлетворении апелляционной жалобы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1 500 руб. остаются на подателе жалобы в соответствии со статьей 110 АПК РФ.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд
п о с т а н о в и л :
решение Арбитражного суда Псковской области от 07 октября 2019 года по делу № А52-2739/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Трионис Вет» – без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающийдвух месяцевсо дня его принятия.
Председательствующий Е.Н. Болдырева
Судьи Е.А. Алимова
Н.В. Мурахина
