Постановление АС Псковской области от 15.07.2019 № А52-3920/18

15 июля 2019 года

Дело №

А52-3920/2018

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Васильевой Е.С., судей Александровой Е.Н., Журавлевой О.Р.,

при участии от  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области ФИО1  (доверенность от 30.05.2019),

рассмотрев 15.07.2019 в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного предприятия Псковской области «Псковская областная типография» на решение Арбитражного суда Псковской области от 17.12.2018 (судья Радионова И.М.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2019 (судьи Алимова Е.А.,
ФИО2, ФИО3) по делу № А52-3920/2018,

установил:

Государственное предприятие Псковской области «Псковская областная типография», место нахождения: 180004, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее - ГППО «Псковская областная типография», Предприятие, налоговый агент), обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области, место нахождения: 180017, <...>,
ОГРН <***>, ИНН <***> (далее - Инспекция, налоговый орган), о признании недействительным решения от 05.06.2018 № 13-06/2407 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 01.01.2015 по 30.09.2017.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 17.12.2019, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2019, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Предприятие, ссылаясь на несоответствие выводов судов первой и апелляционной инстанций фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, просит обжалуемые судебные акты отменить.

Как следует из кассационной жалобы, задолженность перед бюджетом по налогам, в том числе по НДФЛ, погашена при рассмотрении дела о несостоятельности (банкротстве) Предприятия. Управление Федеральной налоговой службы по Псковской области (далее - УФНС по Псковской области), являясь уполномоченным органом в деле банкротстве, имело возможность заявить о включении в реестр требований кредиторов задолженности Предприятия по НДФЛ за 2015 год. Указанная задолженность образовалась до возбуждения дела о банкротстве Предприятия, в связи с чем в соответствии с пунктом 41.1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 60 «О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 № 296-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» относится к реестровым требованиям второй очереди и предъявляется в деле о банкротстве уполномоченным органом. Уполномоченный орган знал о том, что у Предприятия имеется задолженность по НДФЛ за 2014-2015 годы и имел возможность (обязанность) своевременно включить её в реестре требований кредиторов, однако этого не сделал.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения.

В судебном заседании представитель Инспекции возражал против удовлетворения кассационной жалобы.

Предприятие  о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы извещено надлежащим образом, однако своих представителей в судебное заседание не направило, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие в порядке части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, 06.10.2015 ГППО «Псковская областная типография» обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании его несостоятельным (банкротом), ссылаясь на то, что по состоянию на 01.10.2015 его задолженность перед кредиторами составляет 2 783 402 руб. 71 коп. и превышает более трёх месяцев. Определением суда от 27.10.2017 заявление принято к производству, делу присвоен № А52-3568/2015. По данным Предприятия, представленным в рамках дела о банкротстве, его задолженность перед кредиторами по денежным обязательствам по состоянию на 30.09.2015 составила 11 188 774 руб., из   них  перед бюджетом и внебюджетными фондами – 7 655 150 руб., в том числе по НДФЛ - 3 033 793 руб. по срокам уплаты за 2014-2015 годы. Согласно акту совместной сверки расчетов по НДФЛ за период с 01.01.2015 по 25.11.2015 задолженность по НДФЛ на конец сверяемого периода составляла 0 руб.

Определением суда от 09.12.2015 по делу № А42-3568/2015 заявление ГППО «Псковская областная типография» о признании его несостоятельным (банкротом) признано обоснованным, в отношении Предприятия введена процедура наблюдения, временным управляющим утвержден ФИО4.

УФНС  по Псковской области 30.12.2015 обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о включении в реестр требований кредиторов в рамках дела № А52-3568/2015 требований в размере 4 576 812 руб. 09 коп., в том числе требований по страховым взносам перед Пенсионным фондом Российской Федерации в размере 3 888 924 руб. 47 коп., из которых 3 406 689 руб. 05 коп. - основной долг по обязательным платежам за 2014 год и за 1, 2, 3 кварталы 2015 года, 482 235 руб. 42 коп. - пени, а также требований ФНС России по обязательным платежам в бюджет в сумме 687 887 руб. 62 коп., из которых 682 165 руб. 32 коп. - недоимка по налоговым декларациям по НДС за 2, 3 кварталы 2015 года, 5722 руб. - пени.

Определением суда от 08.02.2016 в отношении ГППО «Псковская областная типография» введено внешнее управление, внешним управляющим утвержден ФИО4.

ООО «Лига Псков»  17.10.2017 обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением в порядке статьи 112.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве), о намерении погасить требования ФНС России к должнику по обязательным платежам, включенным в реестр требований кредиторов.

Определением суда от 27.12.2017 требования ФНС России к ГППО «Псковская областная типография» по обязательным платежам, включенным в третью очередь реестра требования кредиторов должника в размере 4 576 812 руб. 09 коп., в том числе 4 088 854 руб. 37 коп. недоимки и 487 957 руб. 42 коп. пеней, признаны погашенными. ФНС России в третьей очереди реестра требований кредиторов ГППО «Псковская областная типография» заменена на ООО «Лига Псков».

Определением Арбитражного суда Псковской области от 16.04.2018 по делу № А52-3568/2015 прекращено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) ГППО «Псковская областная типография».

В период 02.03.2018 по 28.03.2018 на основании решения начальника Инспекции от 02.03.2018 № 13-05/1036 проведена выездная налоговая проверка ГППО «Псковская областная типография» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) НДФЛ (налоговый агент) за период с 01.01.2015 по 30.09.2017. В ходе проверки Инспекцией установлены факты, свидетельствующие о налоговых правонарушениях, выразившиеся в неперечислении и в несвоевременном перечислении в бюджет сумм удержанного НДФЛ за период с 01.01.2015 по 30.09.2017 в размере 2 426 258 руб.

Также при проверке правильности заполнения расчетов сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (расчет по форме 6-НДФЛ) за 2016 год налоговым органом было установлено, что в расчете 6-НДФЛ вместо отчетного периода 2016 год налоговым агентом указан 2017 год.

С решением о проведении проверки и справкой об окончании проверки своевременно был ознакомлен ФИО4

По результатам проверки составлен акт от 20.04.2018 № 13-06/1311.

По результатам рассмотрения  акта и материалов выездной налоговой проверки, Инспекцией принято решение  от 05.06.2018 № 13-06/2407 о привлечении  Предприятия к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ГППО «Псковская областная типография» привлечено к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 91 693 руб. и по пункту 1 статьи 126.1 НК РФ в виде штрафа в сумме 125 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств размер налоговых санкций снижен в четыре раза), начислены пени по НДФЛ в сумме 474 341 руб. 68 коп. Одновременно указанным решением ГППО «Псковская областная типография» предложено перечислить в доход бюджета суммы исчисленного и удержанного НДФЛ в размере 1 475 494 руб.

Решением УФНС по Псковской области от 30.07.2018 № 2.5-07/08649 апелляционная жалоба Предприятия оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции от 05.06.2018 № 13-06/2407, Предприятие обратилось в арбитражный суд.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и доводы жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены принятых по делу судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Согласно пункту 1 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Как обоснованно указали суды первой и апелляционной инстанций, решение Инспекции, принятое по результатам выездной налоговой проверки, может быть отменено вследствие его несоответствия Налоговому кодексу российской Федерации  либо в связи с существенными нарушениями процедуры его принятия.

Нарушений при проведении проверки судами не установлено, на наличие таких нарушений Предприятие не указывает.

Как установлено судами, подтверждается материалами дела и Предприятием не оспаривается, в нарушение подпункта 1 пункта 3 статьи 24, пунктов 1, 4, 6, 7 статьи 226 НК РФ ГППО «Псковская областная типография» не полностью перечислены в доход бюджета суммы удержанного НДФЛ за период с 01.01.2015 по 31.12.2015. Задолженность по перечислению в бюджет удержанных сумм НДФЛ за  указанный  период  на  дату  вынесения   оспариваемого  решения  составила 1 475 494 руб.

Поскольку Инспекцией установлен факт несвоевременного перечисления в бюджет сумм удержанного НДФЛ, суды, руководствуясь положениями статьи 75 НК РФ, правомерно признали обоснованным начисление Предприятию пеней в сумме 474 341 руб. Несогласие с размером пени ни по праву, ни по размеру Предприятием не выражено ни при рассмотрении дела в судах первой и апелляционной инстанций, ни в кассационной жалобе.

Согласно пункту 1 статьи 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Как установлено судами, штраф по решению от 05.06.2018 № 13-06/2407 исчислен от суммы недоимки по НДФЛ, подлежащему удержанию и перечислению за период с 21.04.2015 по 31.12.2015, а также за период с 01.01.2016 по 30.09.2017, и уменьшен по ходатайству Предприятия в четыре раза до 91 693 руб.

Согласно пункту 1 статьи 126.1 НК РФ представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных НК РФ, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.

В ходе проведения проверки Инспекцией установлен факт представления налоговому органу расчета по форме 6-НДФЛ, содержащего недостоверные сведения, в связи с чем Предприятие обоснованно привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126.1 НК РФ в виде штрафа в сумме 125 руб., также уменьшенного по ходатайству Предприятия в четыре раза.

Факты совершения вышеуказанных налоговых правонарушений, а также правомерность привлечения к налоговой ответственности по статье 123 и по пункту 1 статьи 126.1 НК РФ Предприятием не оспаривались, в кассационной жалобе таких доводов не приведено.

При таких обстоятельствах,  суды пришли к правильному выводу о том, что решение Инспекции от 05.06.2018 № 13-06/2407 соответствует  требованиям  Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, как правомерно отмечено судами обеих инстанций, оснований для признания решения Инспекции недействительным в связи с нарушением процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки также не имеется, на такие обстоятельства Предприятие не ссылается.

Как обоснованно указали суды, доводы Предприятия относительно необходимости предъявления выявленной при проверке налоговой задолженности в рамках дела о банкротстве ГППО «Псковская областная типография» по делу  № А52-3568/2015 и злоупотребления уполномоченным органом своими правами в деле о банкротстве, в силу пункта 14 статьи 101 НК РФ не являются основанием для признания правомерного решения налогового органа недействительным.

Действительная обязанность по перечислению НДФЛ и нарушение сроков его перечисления Предприятием не оспариваются.

Доводы Предприятия в заявлении, апелляционной жалобе и кассационной жалобах сводятся к тому, что уполномоченный орган неправомерно не обратился в рамках дела  о  несостоятельности  (банкротстве)  ГППО  «Псковская  областная типография» с заявлением о включении задолженности по НДФЛ в реестр требований кредиторов Предприятия.

В соответствии с пунктом 4.1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 60 «О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 № 296-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» удерживаемые должником при выплате текущей заработной платы суммы налога на доходы физических лиц как налоговым агентом (статья 226 НК РФ) или членских профсоюзных взносов (пункт 3 статьи 28 Федерального закона от 12.01.1996 № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» и статья 377 Трудового кодекса Российской Федерации) уплачиваются им в режиме второй очереди текущих платежей. Требование об уплате должником таких сумм, удержанных им до возбуждения дела о банкротстве, относится к реестровым требованиям второй очереди и предъявляется в деле о банкротстве уполномоченным органом или, соответственно, профсоюзной организацией.

В соответствии с пунктом 8 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, требование уполномоченного органа в отношении налога на доходы физических лиц (основной долг), удержанного при выплате доходов до возбуждении дела о банкротстве, но не перечисленного в бюджет, включается в ту очередь расчетов с кредиторами, к которой относится доход гражданина, подвергнутый налогообложению.

Согласно пункту 1 статьи 5 Закона о банкротстве в целях настоящего Закона под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Законом.

Поскольку заявление о признании ГППО «Псковская областная типография» несостоятельным (банкротом) принято к производству суда 27.10.2015, часть задолженности по НДФЛ относится к реестровым, а часть - к текущим платежам.

Таким образом, коллегия судей апелляционного суда правомерно сочла необоснованной ссылку Предприятия на не совершение налоговым органом действий по подаче заявления о включении задолженности в реестр требований кредиторов в отношении текущих платежей, поскольку очередность исполнения таких требований определена в статье 134 Закона о банкротстве.

Согласно пункту 1 статьи 4 Закона о банкротстве состав и размер денежных обязательств, требований о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательных платежей, возникших до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом и заявленных после принятия арбитражным судом такого заявления, определяются на дату введения первой процедуры, применяемой в деле о банкротстве.

Как установлено судами, на указанную дату по акту сверки от 25.11.2015 задолженность предприятия по НДФЛ составляла 0 руб.

В силу пункта 10 статьи 16, пунктов 3-5 статьи 71, пунктов 3-5 статьи 100 Закона о банкротстве арбитражный суд проверяет обоснованность и размер требований кредиторов, не подтвержденных вступившим в законную силу судебным актом, независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором, с другой стороны.

Таким документами могут быть документы, содержащие данные об основаниях, моменте возникновения и размере недоимки (например, налоговые декларации налогоплательщика, акты налоговых проверок и вынесенные по результатам их рассмотрения решения). Указанные документы у налогового органа отсутствовали.

Судами правомерно не принят довод Предприятия о том, что налоговый орган имел возможность определить налоговые обязательства налогового агента по перечислению в бюджет удержанного НДФЛ по справкам формы 2-НДФЛ. Справка формы 2-НДФЛ не является декларацией или расчетом для целей осуществления налогового контроля. Сведения, отражаемые в данных справках, не позволяют определить действительную обязанность налогового органа по перечислению НДФЛ, исчислить размер пеней исходя из суммы задолженности по налогу в отношении каждого периода просрочки (включая дату выплаты дохода), исчислить штраф.

Обязанность для налоговых агентов представлять ежеквартально в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом формы 6-НДФЛ (за 1 квартал, полугодие, девять месяцев и за год), возникала начиная с 01.01.2016 (приказ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, пункт 2 статьи 230 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.12.2015 № 117-ФЗ).

По результатам выездной налоговой проверки, целью которой является установление фактических налоговых обязательств, Инспекцией установлен факт неперечисления в бюджет НДФЛ за 2015 год. В результате допущенного налогового правонарушению на суммы неперечисленныного НДФЛ начислены пени, также Предприятие привлечено к налоговой ответственности по статье 123 и по пункту 1 статьи 126.1 НК РФ.

Ссылаясь на не включение требований по уплате НДФЛ за 2015 год в реестр требований кредиторов, Предприятие ни в заявлении, ни в апелляционной, ни в кассационной жалобах не обосновало, какой норме Налогового кодекса Российской Федерации  не соответствует оспариваемое решение. При этом установленная по результатам выездной налоговой проверки действительная обязанность по перечислению в бюджет удержанных сумм налога Предприятием не оспаривается.

Таким образом, исследовав и оценив все представленные в материалы дела доказательства, суды обеих инстанций пришли к обоснованному выводу об отсутствии оснований для признания решения Инспекции неправомерным.

Выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. Нарушений норм материального и процессуального законодательства не установлено.

С учетом изложенного, суд кассационной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения обжалуемых судебных актов, в силу чего кассационная жалоба Предприятия не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

п о с т а н о в и л:

решение Арбитражного суда Псковской области от 17.12.2018 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2019 по делу № А52-3920/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу государственного предприятия Псковской области «Псковская областная типография» - без удовлетворения.

Председательствующий

Е.С. Васильева

Судьи

Е.Н. Александрова

О.Р. Журавлева