60/2023-28264(1)
Пятый арбитражный апелляционный суд ул. Светланская, 115, г. Владивосток, 690001
http://5aas.arbitr.ru/
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
г. Владивосток Дело № А51-19501/2022 20 июля 2023 года
Резолютивная часть постановления объявлена 19 июля 2023 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 20 июля 2023 года. Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Е.Л. Сидорович,
судей Л.А. Бессчасной, А.В. Пятковой,
при ведении протокола секретарем судебного заседания О.Н. Мамедовой,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Асса»,
апелляционное производство № 05АП-3091/2023
на решение от 19.04.2023
судьи Кирильченко М.С.
по делу № А51-19501/2022 Арбитражного суда Приморского края
по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Асса» (ИНН 2540135920, ОГРН 1072540008771)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Приморскому краю (ИНН 2540010720, ОГРН 1042504383228)
о признании незаконными решения от № 07-12/903 от 08.07.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от № 28 от 08.07.2022 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость,
при участии:
от ООО «Асса»: Брунбендер Ю.В., по доверенности от 09.01.2023, сроком действия до 31.12.2023, удостоверение адвоката № 25/2319;
от МИФНС № 14 по Приморскому краю: Плавская А.П., по доверенности от 09.01.2023, сроком действия до 31.12.2023, служебное удостоверение; Соболевская О.С., по доверенности от 09.01.2023, сроком действия на 1 год, служебное удостоверение, диплом (регистрационный номер 34270); Ефременко Я.В., по доверенности от 09.01.2023, сроком действия на 1 год, служебное удостоверение, диплом (регистрационный номер 260),
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью «Асса» обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Приморскому краю о признании незаконными решения № 07-12/903 от 08.07.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения № 28 от 08.07.2022 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость в размере 1970105,41руб., обязании возместить налог на добавленную стоимость в размере 1970105,41 руб. за 4 квартал 2018г (с учетом
уточнений, принятых судом в порядке статьи 49 АПК РФ в ходе судебного разбирательства).
Решением суда от 19 апреля 2023 года в удовлетворении требований отказано.
Не согласившись с судебным актом, ООО «Асса» обжаловало его в апелляционном порядке.
По тексту жалобы общество повторяет довод о том, что в данном конкретном случае сроки на возмещение НДС, уплаченного на таможне при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, должны исчисляться с момента вступления в силу судебных актов по итогам обжалования соответствующих решений таможенных органов.
Заявитель не согласен с выводом суда о том, что вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, поскольку, как указывает общество, ему на момент оприходования ввозимых товаров не был и не мог быть известен размер доначисленного таможенным органом НДС, соответственно, отсутствовало право на налоговый вычет.
По мнению общества, законодателем установлен трехлетний срок на предъявление вычетов со дня окончания периода, в котором возникло право на их применение. Считает, что по декларациям на товары, указанным по тексту жалобы в таблице 2 срок не является пропущенным, так как решения о внесении изменений в таможенную стоимость и фактическое списание денежных средств было произведено в 4 квартале 2018 года.
Кроме того, в подтверждение своих доводов ссылается на правовую позицию, отраженную в Определении Конституционного суда Российской Федерации от 27.10.2015 года, согласно которой налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на возмещение налога на добавленную стоимость и что арбитражный суд в случае сомнений в правомерности применения (или отказа в предоставлении) налогового вычета обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств, которые должны учитываться при решении вопроса о возмещении данного налога. Соответственно, как считает общество, возмещение налога на добавленную стоимость возможно, в том числе за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика.
ООО «АССА» считает, что своевременно предприняло попытку оспаривания решений таможенного органа, что предполагает и возврат НДС, поэтому право на его возмещение возникло у общества после вступления в законную силу принятых судебных актов, так как результат рассмотрения спора в суде не был и не мог быть заранее известен заявителю. В этой связи общество считает, что по декларациям на товары, указанным по тексту жалобы в таблице 3, НДС тоже подлежит возврату.
Кроме того, заявитель указывает, по ДТ 10702030/100517/0036124 общество предъявило декларацию по НДС за четвертый квартал 2018 года, в том числе отразив указанную сумму НДС на основании письма Минфина РФ от 26.03.2013 года № 03-0711/9532, письма ФНС России от 20.03.2013 года N АС-4-3/4811.
Налоговый орган против доводов жалобы возражает, считает решение суда законным и обоснованным.
Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации, правильность
применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции установил следующее.
ООО «Асса» 21.12.2021 представлена уточненная (корректировка 7) налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 года с заявленной суммой налога, подлежащей к возмещению из бюджета, в размере 2 011 920 руб.
Налоговым органом в соответствии со ст.88 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка уточненной (корректировка – 7) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года (представлена 21.12.2021), по результатам которой Межрайонной ИФНС России № 14 по Приморскому краю принято решение от 08.07.2022 № 07-12/903 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решение от 08.07.2022 № 28 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».
Не согласившись с указанными решениями общество обратилось с апелляционной жалобой в Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 06.09.2022 N 13-09/37502@ решения Инспекции оставлены без изменения.
Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решений МИФНС России № 14 по Приморскому краю недействительными.
Как следует из материалов дела, сумма к возмещению НДС в размере 2 011 920 руб. сложилась в результате принятия Владивостокской таможней решений о корректировке таможенной стоимости ввозимых товаров по 14 декларациям на товары:
В ходе судебного разбирательства, заявитель уточнил требования на сумму 46427,84 руб. и уточнения приняты судом, поскольку по таможенным декларациям № 10702070/200818/0120129, № 10702070/200718/0100534 таможенным органом произведен возврат излишней уплаты НДС в размере 5 333,33 руб., 41 094, 51 руб., соответственно.
Таким образом, в настоящем деле подлежит рассмотрению вопрос о возмещении НДС, уплаченного (исчисленного) на таможне при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
В пункте 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ закреплено, что объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а так же ввоз товаров на таможенную территорию РФ, следовательно ввозимые на таможенную территорию РФ товары облагаются налогом на добавленную стоимость.
По подпункту 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ фактически уплаченные суммы налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную
территорию РФ для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, налогоплательщик вправе включить в налоговые вычеты и уменьшить за счет этого общую сумму налога на добавленную стоимость.
Статья 171 Налогового кодекса РФ устанавливает, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и фактически уплаченные им продавцу при приобретении товаров (работ, услуг), уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ по товарам (работам, услугам), приобретенным для операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Положения ст. 172 Налогового кодекса РФ указывают, что налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставляемых налогоплательщику продавцом после уплаты налога на добавленную стоимость и принятия товаров на учет. Соответственно, для получения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик обязан, во-первых, ввезти товары на таможенную территорию РФ, во-вторых, фактически оплатить сумму налога на добавленную стоимость, в-третьих, принять на учет данные товары.
При этом момент предъявления сумм налога на добавленную стоимость налогоплательщиком к вычету связан с тем налоговым периодом, в котором произошло приобретение товаров, в данном случае ввоз товара, выпуск в свободное обращение и принятие товара на учет налогоплательщика.
Пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено возмещение налогоплательщику суммы превышения налоговых вычетов над суммами исчисленного НДС в порядке и на условиях, установленных статьей 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания налогового периода.
Как следует из материалов дела, отказ налогового органа в возмещении суммы налога обусловлен истечением трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.
При рассмотрении настоящего спора подлежит установлению налоговый период, в котором обществом должны быть заявлены соответствующие вычеты, который в свою очередь определяется моментом принятия товара на учет налогоплательщика.
В соответствии со статьей 134 ТК ЕАЭС, выпуск для внутреннего потребления - таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой товары находятся и используются на таможенной территории Союза без ограничений по владению, пользованию и (или) распоряжению ими, предусмотренных международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования в отношении иностранных товаров, если иное не установлено настоящим Кодексом.
Товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, приобретают статус товаров Союза, в момент выпуска товара таможенным органом в свободное обращение на территории Российской Федерации.
Следовательно, документом, служащим основанием для принятия на учет импортного товара, ввезенного на таможенную территорию Российской Федерации, является грузовая таможенная декларация с отметкой таможенного органа «выпуск разрешен».
На данное обстоятельство также указывает подпункт «в» пункта 3 Главы IV Правил «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, согласно которым документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или к возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, являются грузовая таможенная декларация и платежный документ, подтверждающий фактическую уплату НДС таможенному органу.
В соответствии с представленными документами установлено, что ввезенный товар был выпущен таможенным органом в свободное обращение и должен быть оприходован в 1-3 квартале 2018 года, однако фактически товар был принят на учет в период с 16.05.2017 по 31.08.2018.
Таким образом, в соответствии с пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ право на налоговый вычет могло быть реализовано обществом в течение трех лет после окончания соответствующего отчетного периода (3 квартала 2018 года) не позднее 30.09.2021, однако обществом налог заявлен к вычету - 21.12.2021 (дата представления налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года), то есть по истечении трехлетнего срока.
При установленных обстоятельствах, суд первой инстанции сделал верный вывод о том, что общество утратило право на предъявление к налоговому вычету НДС.
При этом суд апелляционной инстанции отмечает, что трехлетний срок является пресекательным и не подлежит восстановлению.
Довод апелляционной жалобы о том, что законодателем установлен трехлетний срок на предъявление вычетов со дня окончания периода, в котором возникло право на их применение, основан на ошибочном понимании соответствующих норм права.
Таким образом, право на предъявление к вычету НДС, уплаченного на таможне при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, возникает у налогоплательщика при соблюдении следующих условий: фактического приобретения товара, работ, услуг (ввоза товара на таможенную территорию Российской Федерации); подтверждения факта понесенных затрат по уплате сумм налога таможенным органам; принятия к учету ввезенных на таможенную территорию товаров, подтвержденного соответствующими первичными документами.
Однако момент возникновения права и налоговый период, в котором подлежит заявление соответствующих вычетов не всегда совпадает.
Как указывалось выше, налоговый период связан с моментом ввоза и оприходования товара. Для определения соответствующего налогового периода не имеет значение момент оплаты НДС, доначисления НДС в результате последующей корректировки таможенной стоимости и, тем более, дата вступления в силу судебных актов по результатам обжалования такой корректировки.
Как правильно указал суд первой инстанции, с учетом положений пункта 1.1 статьи 172 НК РФ, налог на добавленную стоимость, доначисленный и уплаченный таможенному органу в связи с корректировкой таможенной стоимости товаров, ранее ввезенных на территорию Российской Федерации, может быть заявлен к вычету в налоговых периодах также в пределах трех лет после принятия таких товаров на учет. Каких-либо особенностей законодательством не предусмотрено.
В случае если по решению суда корректировка таможенным органом суммы НДС признана неправомерной и данная сумма налога подлежит возврату налогоплательщику таможенным органом, налогоплательщик, принявший к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров, производит корректировку налоговых вычетов.
Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов и иных платежей урегулирован положениями ст. 67 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», а также ст. 67 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза.
Таким образом, каких-либо ограничений (препятствий) в принятии налоговых вычетов в связи с обжалованием решения таможенного органа, законодательство не содержит.
Следует отметить, что в рассматриваемом случае даты решений таможенных органов по корректировке таможенной стоимости приходятся на 2, 3, 4 кварталы 2018 года. То есть налогоплательщик располагал информацией о внесении изменений в
таможенную стоимость ввозимых товаров уже в 2018 году и имел право на предъявление НДС к вычету.
Каких-либо обстоятельств, объективно препятствующих своевременному предъявлению сумм налога к вычету, обществом не представлено.
Относительно ДТ № 10702030/100517/0036124 на сумму НДС 647 391,42 руб. судом установлено следующее. Представленная 30.12.2020 корректирующая декларация (4) по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 была принята Инспекцией 30.12.2020, но поскольку указанная декларация была подана заявителем за пределами 3- хлетнего срока, действия, установленные статьей 176 и статьей 176.1 НК РФ (возмещение НДС) налоговым органом не предпринимались. Судом было установлено, что обществом повторно заявлены вычеты в декларации по НДС за 4 квартал 2018 года от 21.12.2021 (корр. 7) в сумме 647 391,42 руб., которые ранее были включены в налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2017 года от 30.12.2020 (корр.4). Так как налоговые вычеты в размере 647 391,42 руб. были заявлены налогоплательщиком в 3 квартале 2017 года (корр. 4), то эти же налоговые вычеты не могут быть приняты повторно в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года (корр. 7).
При установленных судом обстоятельствах, первая инстанция пришла к обоснованному выводу, что оспариваемые решения налогового органа от 08.07.2022 № 0712/903 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и от 08.07.2022 № 28 «Об отказе в возмещении полностью сумы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», являются законными и обоснованными.
Арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции сделаны в соответствии со статьёй 71 АПК РФ на основе полного и всестороннего исследования всех доказательств по делу с правильным применением норм материального права.
Нарушений норм процессуального права, в том числе являющихся безусловным основанием для отмены судебного акта, апелляционной инстанцией не установлено.
Оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта не имеется.
В соответствии с частями 1, 5 статьи 110 АПК РФ расходы по оплате государственной пошлины по апелляционной жалобе относятся на заявителя.
Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Приморского края от 19.04.2023 по делу № А5119501/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного
округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.
Председательствующий Е.Л. Сидорович
Судьи Л.А. Бессчасная
А.В. Пяткова
Электронная подпись действительна.
Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство России
Дата 02.03.2023 4:20:00
Кому выдана Сидорович Евгения Леонардовна
