АРБИТРАЖНЫЙ СУД
ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Правосудия, д. 2, тел. (843) 235-21-61
http://faspo.arbitr.rue-mail: info@faspo.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
Ф06-24299/2015
г. Казань Дело № А65-21291/2014
28 мая 2015 года
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Гатауллиной Л.Р.,
судей Егоровой М.В., Логинова О.В.,
при участии представителей:
заявителя – ФИО1, доверенность от 22.04.2015,
ответчика – ФИО2, доверенность от 12.01.2015 № 2.4-0-14/00032, ФИО3, доверенность от 12.01.2015 № 2.4-0-14/000033, ФИО4, доверенность от 12.01.2015 №2.4-0-14/000020,
третьего лица – ФИО5, доверенность от 24.11.2014 № 25,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества «Иджат»
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.11.2014 (судья Абульханова Г.Ф.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2015 (председательствующий судья Корнилов А.Б., судьи Бажан П.В., Рогалева Е.М.)
по делу № А65-21291/2014
по заявлению открытого акционерного общества «Иджат», к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан с участием в деле в качестве третьего лица Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан о признании частично недействительным решения от 20.06.2014 № 21/10,
УСТАНОВИЛ:
открытое акционерное общество «Иджат» (далее - общество, заявитель) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением, уточненным и принятым судом в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной ИФНС России № 6 по РТ (далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 20.06.2014 № 21/10 в части доначисления суммы неуплаченных налогов в размере 48 786 916 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.
К участию в деле в качестве третьего лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.11.2014, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2015, в удовлетворении заявленных требований отказано.
ОАО «Иджат», не согласившись с принятыми судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанные судебные акты отменить, заявленные требования удовлетворить.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО «Иджат» за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по результатам которой составлен акт от 31.03.2014 № 13/10, вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.06.2014 № 21/10, которым налогоплательщику доначислены суммы неуплаченных налогов (налог на прибыль организаций) в общей сумме 48 786 916 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), сумма штрафа составила 1 951 477 руб., также начислены пени в связи с несвоевременной уплатой налогов в размере 1 255 548 руб.
Решением УФНС России по РТ от 14.08.2014 № 2.14-0-18/019315@ апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.
Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Судами сделан вывод о правомерном доначислении налоговым органом налога на прибыль за 2011, 2012гг.
Кассационная инстанция находит выводы судебных инстанций правомерными по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации: Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
В соответствии со ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам, в частности, относится исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную, модель.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Согласно пп.3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).
В соответствии с п. 1 ст. 277 НК РФ имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.
Так, судебными инстанциями установлено, что ОАО «Иджат» в бухгалтерском и налоговом учете начисляло амортизацию по нематериальным активам - изобретение «Состав для обработки призабойной зоны скважины», удостоверенное патентом № 2175716 и изобретение «Способ разработки неоднородного нефтяного пласта», удостоверенное патентом № 2112136, с последующим отнесением в состав расходов.
Изобретение «Состав для обработки призабойной зоны скважины», удостоверенное патентом № 2175716, принадлежит ФИО6 на основании договора об уступке патента РФ от 07.12.2007, согласно которому ООО «Научно-производственная фирма «Иджат», являющееся обладателем патента № 2175716 на изобретение «Состав для обработки призабойной зоны скважины» уступает право на патент на изобретение ФИО6. Принимающая сторона выплачивает вознаграждение в размере 100 000 руб.
Договор вступает в силу с момента его регистрации в Роспатент. Договор зарегистрирован в Роспатенте 26.03.2008 (регистрационный номер РД0034316).
Изобретение «Способ разработки неоднородного нефтяного пласта» удостоверенное патентом № 2112136 принадлежит ФИО6 на основании договора об уступке патента РФ от 07.12.2007, согласно которому ООО «Научно-производственная фирма «Иджат», являющееся обладателем патента № 2112136 на изобретение «Способ разработки неоднородного нефтяного пласта», уступает право на патент на изобретение ФИО6. Принимающая сторона выплачивает вознаграждение в размере 100 000 руб.
Договор вступает в силу с момента его регистрации в Роспатенте. Договор зарегистрирован в Роспатенте 26.03.2008 (регистрационный номер РД0034317). Данные нематериальные активы были получены в виде взноса в уставный капитал от ФИО6 при создании общества - 03.09.2008, что подтверждается протоколом общего собрания учредителей №1 от 27 августа 2008 и договором о создании общества.
Налоговый орган указал на то, что в соответствии со ст.277 НК РФ заявитель должен был сформировать первоначальную стоимость нематериального актива, внесенного в уставный капитал общества, исходя не из той оценки, в которую оценили полученные активы акционеры (учредители), а исходя из расходов учредителя (акционера) по созданию или приобретению актива в виде исключительного права на изобретения:
- нематериальный актив - изобретение «Состав для обработки призабойной зоны скважины» удостоверенное патентом № 2175716 – 100 000 руб.
- нематериальный актив - изобретение «Способ разработки неоднородного нефтяного пласта» удостоверенное патентом № 2112136 – 100 000 руб.
Между тем налогоплательщик при расчете сумм амортизации по указанным нематериальным активам неправомерно сформировал первоначальную остаточную стоимость на объекты интеллектуальной собственности по рыночной стоимости.
Так, стоимость изобретений, внесенных в качестве взноса в уставный капитал, оценена на основании отчета об оценке рыночной стоимости права собственности на объекты интеллектуальной собственности от 01.04.2008 № 283/08 (оценщик - ЗАО «Консалтинговая группа «Аудит, Менеджмент, Финансы») в 888 404 000 руб. и в 2 646 462 000 руб. соответственно.
06.12.2010 ОАО «Иджат» (лицензиар) заключило с ООО «Спецнаучсервис» (лицензиат) договор о продаже/покупке неисключительной лицензии на использование изобретения «Состав для обработки призабойной зоны скважины», удостоверенное патентом № 2175716. Платежи за предоставление прав текущие платежи составляют в размере 25 % от выручки, полученной от реализации дополнительно добытой нефти за отчетный период, полученной с использованием изобретения.
В проверяемом периоде согласно данным первичных документов и регистров бухгалтерского учета доходы в рамках лицензионного договора ОАО «Иджат» начало получать с октября 2011 года.
С учетом данных бухгалтерского и налогового учета налоговым органом установлено, что амортизация начислялась в проверяемом периоде с октября 2011 г. по декабрь 2012 г. включительно.
Срок полезного использования объекта нематериального актива установлен налогоплательщиком исходя из срока действия патента на дату принятия изобретения в качестве нематериального актива. Патент действует с 26.02.2001, зарегистрирован в государственном реестре изобретений РФ 10.01.2001. Срок действия патента истекает 26.02.2021. Налогоплательщиком амортизация начислена исходя из срока полезного использования -113 месяцев.
Амортизация в налоговом и бухгалтерском учете начислялась исходя из первоначальной стоимости нематериального актива равной 888 404 000 руб., то есть от стоимости актива, определенной оценщиком при внесении нематериального актива в уставный капитал.
ОАО «Иджат» (лицензиар) 06.12.2010 так же заключило с ФИО7 (лицензиат) договор о продаже/покупке неисключительной лицензии на использование изобретения «Способ разработки неоднородного нефтяного пласта», удостоверенное патентом № 2112136. Платежи за предоставление прав текущие платежи составляют в размере 25 % от выручки, полученной от реализации дополнительно добытой нефти за отчетный период, полученной с использованием изобретения.
В проверяемом периоде согласно данным документов первичного бухгалтерского учета и регистров бухгалтерского учета доходы в рамках лицензионного договора ОАО «Иджат» получало с июля 2012г. по октябрь 2012г. включительно.
Согласно данным бухгалтерского и налогового учета в проверяемом периоде амортизация начислялась с сентября 2012 г. по октябрь 2012 г. включительно.
Срок полезного использования объекта нематериального актива установлен налогоплательщиком исходя из срока действия патента на дату принятия изобретения в качестве нематериального актива. Патент действует с 02.02.1996, зарегистрирован в государственном реестре изобретений РФ 27 мая 1998г. Срок действия патента истекает 05.02.2016 Налогоплательщиком амортизация начислена исходя из срока полезного использования - 42 месяца.
Амортизация в налоговом и бухгалтерском учете начислялась исходя из первоначальной стоимости нематериально актива равной 2 646 462 000 руб., то есть от стоимости актива, определенной оценщиком при внесении нематериального актива в уставный капитал.
Кроме того, налоговым органом установлено, что заявитель по нематериальному активу - изобретение «Состав для обработки призабойной зоны скважины», удостоверенное патентом № 2175716 в нарушение статьи 259 НК РФ начислял амортизацию не со следующего месяца после включения изобретения в состав нематериальных активов, а с месяца, в котором изобретение было включено в состав амортизируемых нематериальных активов.
Судами правомерно не приняты доводы Общества о том, что налоговым органом при принятии оспариваемого решения неверно истолкованы положения статьи 277 Налогового кодекса РФ, так как неправильно оценены юридически значимые последствия двух дат, а именно, даты приобретения ФИО6 изобретений («Состав для обработки призабойной зоны скважины», удостоверенное патентом № 2175716 и «Способ разработки неоднородного нефтяного пласта», удостоверенное патентом № 2112136) по цене 100 000 руб. каждое, и дату внесения ФИО6 указанных изобретений в уставный капитал ОАО «Иджат» в соответствии с рыночной оценкой каждого.
Согласно подпункта 2 пункта 1 ст. 277 НК РФ (в редакции от 06.06.2005 № 58-ФЗ, действующей в настоящее время) при внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) в уставный (складочный) капитал организации физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.
Из указанной нормы следует, что для определения налоговой базы по налогу на прибыль не имеет значения, в какой последовательности совершались сторонами действия по передаче объекта налогообложения от физического лица к организации, а именно, что было проведено раньше, оценка нематериального актива, или внесение его в качестве взноса в уставный капитал общества.
Ст. 277 НК РФ прямо предусматривает, что стоимостью передаваемого физическим лицом в организацию имущества (имущественного права) признаются документально подтвержденные физическим лицом расходы на его приобретение (создание) и эта стоимость не должна превышать его рыночную стоимость.
Из материалов налоговой проверки следует и не оспаривается заявителем, что изобретение «Состав для обработки призабойной зоны скважины» удостоверенное патентом № 2175716 принадлежит ФИО6 на основании договора об уступке патента РФ от 07.12.2007 согласно которому ООО «Научно-производственная фирма «Иджат», являющееся обладателем патента №2175716 на изобретение «Состав для обработки призабойной зоны скважины» уступает право на патент на изобретение ФИО6. Принимающая сторона выплачивает вознаграждение в размере 100 000 руб.
Договор вступает в силу с момента его регистрации в Роспатент. Договор зарегистрирован в Роспатенте 26.03.2008 (регистрационный номер РД00343Г6).
Также изобретение «Способ разработки неоднородного нефтяного пласта», удостоверенное патентом № 2112136 принадлежит ФИО6 на основании договора об уступке патента РФ от 07.12.2007, согласно которому ООО «Научно-производственная фирма «Иджат», являющееся обладателем патента № 2112136 на изобретение «Способ разработки неоднородного нефтяного пласта» уступает право на патент на изобретение ФИО6. Принимающая сторона выплачивает вознаграждение в размере 100 000 руб. Договор вступает в силу с момента его регистрации) в Роспатенте. Договор зарегистрирован в Роспатенте 26.03.2008 (регистрационный номер РД0034317).
По вышеназванным сделкам принимающей стороной являлся ФИО6
Указанные нематериальные активы были внесены ФИО6 в уставный капитал ОАО «Иджат». Документально подтвержденные расходы ФИО6 составили 100 000 руб. по каждому договору.
Следовательно, первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определена налоговым органом в строгом соответствии с нормами действующего налогового законодательства.
Не может быть принята ссылка общества на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 30.06.2014 по делу № А65-9916/2014, поскольку факт признания договора недействительным в рамках указанного дела не привел к неправильным выводам при разрешении настоящего спора, так как обществом указанная амортизация применялась и уменьшала налоговую базу в том объеме, который был заявлен.
Таким образом, доводы кассационной жалобы не опровергают правильность сделанных судами первой и апелляционной инстанций и подтвержденных материалами дела выводов.
При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.
Доводы заявителя жалобы направлены на переоценку исследованных судами доказательств и сделанных на их основе выводов, что в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда округа.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.11.2014 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2015 по делу № А65-21291/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья Л.Р. Гатауллина
Судьи М.В. Егорова
О.В. Логинов
