АРБИТРАЖНЫЙ СУД
ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
Ф06-7762/2023
г. Казань Дело № А72-13345/2022
26 октября 2023 года
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Хайбулова А.А.,
судей Мосунова С.В., Хлебникова А.Д.,
при участии представителей:
общества с ограниченной ответственностью «Альфа-Транс» – Русских С.С., доверенность от 12.07.2023; Иванова И.П., доверенность от 26.05.2023,
Управления Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области – Знайкиной Е.Н., доверенность от 30.12.2022,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Альфа-Транс»
на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 22.03.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2023
по делу № А72-13345/2022
по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Альфа-Транс» (ОГРН 1087328004048, ИНН 7328053510) к Управлению Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по Приволжскому Федеральному округу о признании незаконными решений от 11.05.2022 № 25-27\1341 и от 18.08.2022 № 07-08\1754@,
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью «Альфа-Транс» (далее – ООО «Альфа-Транс», Общество) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области (далее – Налоговый орган) от 11.05.2022 № 25-27\1341 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по Приволжскому Федеральному округу (далее – Межрегиональная инспекция) от 18.08.2022 № 07-08\1754@ в части доначисления недоимки по налогу на прибыль в сумме 36 499 198 руб., пени – 22 345 321,41 руб., суммы штрафов – 3 599 231,60 руб., суммы недоимки по НДС в размере 33 098 720 руб., пени – 14 045 322,29 руб., суммы штрафов в размере 2 170 377,40 руб., суммы штрафа по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в размере 2200 руб., суммы штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 60 796,10 руб.
Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 22.03.2023, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2023, заявленные требования оставлены без удовлетворения.
Не согласившись с принятыми судебными актами, Общество обратилось в арбитражный суд с кассационной жалобой, в которой просит их отменить в части отказа в удовлетворении заявления о признании недействительным решения от 11.05.2022 № 25-27\1341 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 36 499 198 руб., пени в связи с неуплатой налога на прибыль организаций в сумме 22 345 321,41 руб., соответствующих сумм штрафа, предусмотренных пунктом 3 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций, в указанной части заявленные требования удовлетворить, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права.
Арбитражный суд Поволжского округа, проверив законность обжалуемых судебных актов на основании статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, не находит оснований для их отмены.
Как следует из материалов дела и установлено судами, в отношении ООО «Альфа-Транс» Налоговым органом проведена комплексная выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, по итогам которой в отношении Общества вынесено решение от 11.05.2022 № 25-27\1341 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислены НДС в сумме 33 098 720 руб., налог на прибыль организаций в сумме 36 950 298 руб., пени в связи с неуплатой НДС в сумме 14 045 322,29 руб., пени в связи с неуплатой налога на прибыль организаций в сумме 22 529 831,46 руб.
Общество привлечено к ответственности за правонарушение, предусмотренное пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 5 814 719 руб., за правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 60 796,10 руб., за правонарушение, предусмотренное статьей 126 НК РФ, в виде штрафа в сумме 2200 руб.
По итогам рассмотрения апелляционной жалобы Межрегиональной инспекцией вынесено решение о частичном удовлетворении требований заявителя, а именно в части доначисления налога на прибыль организаций: за 2018 год – в сумме 96 600 руб.; за 2019 год – в сумме 354 500 руб.; начисления пеней в связи с неуплатой налога на прибыль организаций за 2019 год – в сумме 1 848 510 руб.; привлечения Общества к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в связи с неуплатой налога на прибыль организаций за 2018, 2019 годы, в виде штрафа – в сумме 45 110 руб. В оставшейся части в удовлетворении апелляционной жалобы Обществу отказано.
Основанием для доначисления спорных сумм налогов, пени, штрафов явилось то, что, по мнению Налогового органа, ООО «Альфа-Транс» в нарушение пункта 1 статьи 54.1, пунктов 1, 2 статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ, неправомерно приняты к вычету суммы налога на добавленную стоимость и увеличены расходы по налогу на прибыль организаций по документам, оформленным по взаимоотношениям со спорными контрагентами – ООО «ВТК», ООО «АРКОНА», ООО «СТАТУС», ООО «АВИРА», ООО «Химиндустрия», ООО «АКСИОМА», ООО «Транспортно-строительная компания-1», ООО «Импульс», ООО «Горизонт», ООО «ТАНТАЛ», ООО «МАСТЕР-М», индивидуальным предпринимателем Камалетдиновым Ф.Ф., ООО «БЕТА», ООО «МАРЖА», ООО «СИГМА», ООО «КОЛИБРИ», ООО «ФАВОРИТ», ООО «АВРОРА», ООО «Транссервис-Групп».
По результатам мероприятий налогового контроля, проведенным в ходе проверки ООО «Альфа-Транс», установлено отсутствие реального исполнения спорных сделок названными контрагентами (19 контрагентов); заключенные сделки имели формальный характер и были направлены на получение необоснованной налоговой экономии ООО «Альфа-Транс»; целью заключения формальных сделок Общества со спорными контрагентами являлось необоснованное завышение вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций, что привело к занижению подлежащих уплате соответствующих налогов в бюджет, а также к искажению данных бухгалтерской и налоговой отчетности.
С учетом установленного умысла в действиях ООО «Альфа-Транс» при заключении и отражении в учете фиктивных сделок спорными контрагентами, Налоговым органом применены положения статьи 54.1 НК РФ.
Общество не согласилось с решениями Налогового органа и Межрегиональной инспекции, в связи с чем обжаловало их в арбитражном суде.
Разрешая спор, суды нижестоящих инстанций руководствовались положениями статей 54.1, 169, 171, 172, 198, 200, 247, 252 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», с учетом разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53) и исходили из следующего.
ООО «Альфа-Транс» зарегистрировано 13.10.2008, основным видом деятельности является «Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками», дополнительная деятельность – аренда и лизинг легкового автомобиля, торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, кроме деятельности агентов, деятельность по складированию и хранению, техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств. В собственности у ООО «Альфа-Транс» зарегистрированы автотранспортные средства. В проверяемый период налогоплательщиком заключались государственные и муниципальные контракты.
ОО «Альфа-Транс» согласно статье 143, 246 НК РФ являлось в проверяемом периоде плательщиком НДС, плательщиком налога на прибыль.
В ходе проверки Налоговым органом была установлена совокупность обстоятельств, подтверждающих невозможность оказания услуг контрагентами заявителя ООО «Волжская Транспортная Компания», ООО «Мастер-М», ООО «Аркона», ООО «Импульс», ООО «Транссервис-Групп», ООО «Статус», ООО «Авира», ООО «Химиндустрия», ООО «Аксиома», ООО «Транспортно-строительная компания-1» (сокращенно ООО «TCK-1 »), ООО «Горизонт», ООО «Тантал», ИП Камалетдинов Ф.Ф., ООО «Бета», ООО «Маржа», ООО «Сигма», ООО «Колибри», ООО «Фаворит», ООО «Аврора», а именно: отсутствие у спорных контрагентов экономических условий для реального исполнения сделок (отсутствие материальных и трудовых ресурсов; отсутствие по месту государственной регистрации; исчисление и уплата налогов в минимальных размерах, не соизмеримых с оборотами организаций; наличие в цепочке контрагентов «разрывов», свидетельствующих об отсутствии базы для вычета НДС у проверяемого лица и т.д.); недостоверность подписи руководителей спорных контрагентов в первичных документах, о чем свидетельствует проведенная почерковедческая экспертиза; заявление при регистрации спорных контрагентов обширного количества видов деятельности, подразумевающих наличие материальных и трудовых ресурсов, складских помещений и т.д.; отсутствие реального оказания заявленных транспортных услуг, услуг по надзору за исполнением договоров с заказчиками, консультационных услуг, услуг по организации проживания, отсутствие приобретения соответствующих услуг у субподрядчиков либо отсутствие реального приобретения запасных частей для ремонта автомобилей; отражение недостоверных сведений по автомобилям в первичных документах по спорным сделкам; превышение расходов по сделкам со спорными контрагентами над выручкой ООО «Альфа-Транс», полученной от заказчиков транспортных услуг, для исполнения договоров с которыми и привлекались указанные организации; отсутствие полной оплаты спорных сделок, отсутствие взыскания задолженности с ООО «Альфа-Транс» в претензионном либо судебном порядке со стороны спорных контрагентов, что противоречит принципам реальной финансово-экономической деятельности коммерческих организаций; согласованность действий ООО «Альфа-Транс» и спорных контрагентов, направленных на получение необоснованной налоговой экономии бенефициаром (наличие общих контрагентов в цепочках вычетов НДС спорных контрагентов, в операциях по расчетным счетам контрагентов, совершение регистрационных и иных действий в отношении спорных контрагентов организацией ООО «Бизнес Консалтинг Групп», оказывающей услуги и проверяемому налогоплательщику и др.); денежные средства, направленные ООО «Альфа-Транс» на частичную оплату спорных сделок, выведены из легального оборота и обналичены по цепочке лиц; отсутствие коммерческой осмотрительности ООО «Альфа-Транс» при заключении сделок с указанными спорными 19 контрагентами.
Материалами дела подтверждается, что Налоговым органом проведен полный комплекс мероприятий налогового контроля - проанализированы сведения из информационных ресурсов, сопоставлены данные налоговой отчетности и сведения о движении денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика и спорных контрагентов, проведены допросы должностных лиц и работников Общества, руководителей организаций-контрагентов, запрошены документы и информация у налогоплательщика, контрагентов, проведен анализ представленных документов.
С учетом изложенного, суды пришли к выводу, что совокупность собранных Налоговым органом доказательств свидетельствует о создании заявителем формального документооборота со спорными контрагентами, операции для целей налогообложения учтены не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, сделки не имеют какой-либо экономической оправданности и имитируют внешнее соответствие действий налогоплательщиков требованиям налогового законодательства.
Установив искажение сведений об объектах налогообложения в связи с отражением в бухгалтерском и налоговом учете сведений при отсутствии фактов совершения сделок (операций) сторонами, суды поддержали выводы Налогового органа о нарушении Обществом статьи 54.1 НК РФ. При этом, Налоговый орган не установил реальных контрагентов, не обладал сведениями и документами, из которых могли быть установлены реальные затраты, в связи с чем суды у Налогового органа отсутствовали правовые основания для проведения налоговой реконструкции.
Вместе с тем, принимая во внимание представленные Обществом документы, Межрегиональная инспекция при рассмотрении апелляционной жалобы уменьшила размер доначисления налога на прибыль организаций, соответствующих сумм пеней и штрафа в связи с подтверждением реально понесенных Обществом расходов, учитываемых с целью исчисления налога на прибыль организаций.
Итого доначисленная сумма налога на прибыль организаций согласно обжалуемому решению составила 36 499 198,00 руб., начисленная сумма пеней - 22 345 321,41 руб., за совершение правонарушений, предусмотренных пунктом 3 статьи 122 НК РФ, Обществу назначен штраф в сумме 3 599 231,60 руб.
При установленных по настоящему делу обстоятельствах суды пришли к правильному выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных Обществом требований.
Судебная коллегия полагает, что выводы судов основаны на правильном применении и толковании норм НК РФ и разъяснений, данных в Постановлении № 53, соответствуют имеющимся в деле доказательствам и установленным на основании их оценки фактическим обстоятельствам.
Все доводы Общества, изложенные в кассационной жалобе, заявлялись им в судах первой и апелляционной инстанций, были проверены судами и получили в принятых актах правовую оценку. Повторение этих же доводов в кассационной жалобе направлено на переоценку доказательств, что в силу положений статей 286, 287 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.
Иное толкование Обществом положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального и процессуального права и не являются основанием для отмены или изменения обжалуемых судебных актов.
Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.
Определением Арбитражного суда Поволжского округа от 11.08.2023 удовлетворено ходатайство ООО «Альфа-Транс» о принятии обеспечительных мер в виде приостановления исполнения решения Управления Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области от 11.05.2022 № 25-27\1341 до дня рассмотрения кассационной жалобы по существу.
В связи с принятием постановления судом округа принятые вышеуказанным определением обеспечительные меры подлежат отмене.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Ульяновской области от 22.03.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2023 по делу № А72-13345/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.
Отменить действие обеспечительных мер, принятых определением Арбитражного суда Поволжского округа от 11.08.2023 по делу № А72-13345/2022.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья А.А. Хайбулов
Судьи С.В. Мосунов
А.Д. Хлебников
