АРБИТРАЖНЫЙ СУД
ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Правосудия, д. 2, тел. (843) 235-21-61
http://faspo.arbitr.rue-mail: info@faspo.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
Ф06-6948/2016
г. Казань Дело № А12-15779/2015
28 марта 2016 года
Резолютивная часть постановления объявлена 24 марта 2016 года.
Полный текст постановления изготовлен 28 марта 2016 года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Хабибуллина Л.Ф.,
судей Гатауллиной Л.Р., Ольховикова А.Н.,
при участии представителей:
заявителя – Казаченок О.П. (доверенность от 25.11.2015),
ответчика – Гамидова Р.Э. (доверенность от 11.01.2015),
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобуМежрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 24.07.2015 (судья Пильник С.Г.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.10.2015 (председательствующий судья Комнатная Ю.А., судьи Кузьмичев С.А., Цуцкова М.Г.)
по делу №А12-15779/2015
по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Юпитер» (ИНН 3445126412, ОГРН 1123460004568) г. Волгоград, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (ИНН 3446858585, ОГРН 1043400495500) г. Волгоград, о признании недействительными ненормативных актов,
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью «Юпитер» (далее – ООО «Юпитер», заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 10 по Волгоградской области, налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решений: от 12.01.2015 № 7152 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения заявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 3 127 384 руб. и от 12.01.2015 № 149 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 24.07.2015, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.10.2015, заявленные обществом требования удовлетворены в полном объеме. На Межрайонную ИФНС России № 10 по Волгоградской области возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Юпитер».
В кассационной жалобе Межрайонная ИФНС России № 10 по Волгоградской области с принятыми по делу судебными актами не согласилась, просит их отменить и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции. При этом налоговый орган полагает, что судами при неполном выяснении всех существенных обстоятельств по делу неправильно применены нормы материального права, выводы судов не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, поскольку учредителем налогоплательщика не были соблюдены необходимые условия для восстановления суммы НДС принимающей стороне. По мнению инспекции, представленные в рамках судебного рассмотрения дела документы содержат многочисленные несоответствия и не могут служить обоснованием заявленной налогоплательщиком позиции, так как не подтверждают правомерности суммы налога, исчисленной к возмещению из бюджета.
В отзыве на кассационную жалобу ООО «Юпитер» возражает против доводов инспекции и просит обжалованные ею судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения.
Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены либо изменения исходя из следующего.
Как следует из материалов дела и установлено судами предыдущих инстанций, ООО «Юпитер» в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2014 года, с суммой НДС, исчисленной к возмещению из бюджета, в размере 3 540 257 руб.
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка названной налоговой декларации, по результатам которой 12.01.2015 принято решение № 7152 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Данным решением налогоплательщику предложено уменьшить заявленный к возмещению из бюджета НДС в сумме 3 127 384 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.
Основанием для вынесения решения в части необходимости уменьшения заявленного к возмещению из бюджета НДС в сумме 3 127 384 руб. послужил вывод инспекции о необоснованном применении налогоплательщиком вычетов по счетам-фактурам, выставленным от имени контрагента ООО «Тамерлан», передавшего в качестве взноса в уставный капитал основные средства (три здания), которые приняты заявителем на учет.
Решением от 12.01.2015 № 149 инспекция отказала ООО «Юпитер» в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 3 127 384 руб.
Не согласившись с решениями инспекции, общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 12.03.2015 № 158 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.
Полагая, что решения инспекции нарушают права и законные интересы хозяйствующего субъекта, общество оспорило их в судебном порядке.
Судебные инстанции удовлетворили заявленные обществом требования. При этом суды пришли к выводу о том, что налоговым органом в ходе проверки не собрано достаточно достоверных доказательств в подтверждение заявленных доводов о недобросовестности налогоплательщика и направленности его умысла на получение необоснованной налоговой выгоды.
Судебная коллегия кассационной инстанции считает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального права.
В соответствии с пунктом 11 статьи 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены ранее участником, в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
В силу пункта 8 статьи 172 НК РФ указанные вычеты производятся после принятия на учет имущества, полученного в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).
Таким образом, в случае передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал принятые ранее к вычету суммы НДС у передающей стороны подлежат восстановлению. Суммы восстановленного налога указываются в документах, которыми оформляется передача оборудования отдельной строкой. Эти документы являются основанием для принятия указанных в них сумм налога (восстановленных передающей стороной) к вычету у принимающей стороны. При этом полученное в качестве вклада в уставный капитал имущество должно использоваться для осуществления операций, подлежащих обложению НДС.
Как установлено судами предыдущих инстанций, ООО «Юпитер» от учредителя ООО «Тамерлан» в июне 2014 года в качестве вклада в уставный капитал получено недвижимое имущество в составе трех зданий магазинов, расположенных по адресам: г. Волгоград, ул. Косогорная, 4, ул. Качинцев, 95 и ул. им. Н. Отрады, 20Г.
В книге покупок ООО «Юпитер» за 2 квартал 2014 года отражены акты о приеме-передаче зданий (сооружений) от ООО «Тамерлан» от 04.06.2014 № 3 на сумму 7 512 941,89 руб., в том числе НДС – 903831,45руб., от04.06.2014 № 2 на сумму 8561963,19руб., в том числе НДС – 1063543,71руб., от04.06.2014 № 4 на сумму 8110566,65руб., в том числе НДС – 1 160 008,46 руб., общая сумма заявленного налогового вычета составила 3 127 384 руб.
В подтверждение заявленных налоговых вычетов ООО «Юпитер» представлены акт приема-передачи здания (сооружения) ООО «Юпитер» от 04.06.2014 № 4, составленный ООО «Тамерлан», акт приема-передачи здания (сооружения) ООО «Юпитер» от 04.06.2014 № 3, составленный ООО «Тамерлан» и акт приема-передачи здания (сооружения) ООО «Юпитер» от 04.06.2014 № 2, составленный ООО «Тамерлан», а также приказ от 24.06.2014 о принятии к бухгалтерскому и налоговому учету зданий магазинов.
В актах приема-передачи указаны необходимые данные для передачи прав на имущество, в том числе индивидуализирующие характеристики передаваемого имущества, оценочная стоимость передаваемого имущества, остаточная (балансовая) стоимость имущества в момент передачи, для целей налогового учета указана сумма налога, подлежащая восстановлению ООО «Тамерлан», в размере 3 127 384 руб.
Для проверки правильности восстановления и правомерности расчетов ООО «Тамерлан» по требованию налогового органа предоставило для камеральной проверки документы, отражающие первоначальную и остаточную стоимость имущества, переданного в уставный капитал ООО «Юпитер».
Достоверность рыночной оценки переданного имущества налоговым органом не оспорена.
Из оспариваемого решения инспекции от 12.01.2015 № 7152 также усматривается, что ООО «Тамерлан» восстановило НДС при передаче имущества в качестве вклада в УК ООО «Юпитер» во 2 квартале 2014 года в сумме 3 127 384 руб., который отражен в книге продаж за 2 квартал 2014 года (т. 1 л.д. 18).
Налог за 2 квартал 2014 года уплачен ООО «Тамерлан», что налоговым органом не оспаривается.
Таким образом, ранее принятые к вычету суммы НДС ООО «Тамерлан» по имуществу, переданному заявителю в качестве вклада в уставный капитал, восстановлены ООО «Тамерлан» и уплачены в бюджет в спорной сумме. Суммы восстановленного налога указаны в актах приема-передачи зданий отдельной строкой. Имущество принято на учет ООО «Юпитер».
Полученное в качестве вклада в уставный капитал имущество использовано ООО «Юпитер» для осуществления операций, подлежащих обложению НДС – передано в аренду.
Таким образом, сделки по передаче зданий являются реальными, имущество передано заявителю, передача оформлена надлежащим образом.
Отказывая в возмещении НДС, инспекция указывает на то, что в ходе проверки не представлены счета-фактуры, выставленные при строительстве зданий (на основании которых производился расчет сумм НДС, подлежащих восстановлению по данным объектам), а также на недостоверность счетов‑фактур представленных в ходе рассмотрения настоящего дела в суде.
Между тем как указывалось ранее, заявителем соблюдены все условия для применения налоговых вычетов в соответствии с пунктом 11 статьи 171 НК РФ.
ООО «Юпитер» в рассматриваемой ситуации не обладало счетами‑фактурами по операциям между ООО «Тамерлан» и его контрагентами.
Кроме того, как правомерно указали суды предыдущих инстанций, инспекцией проводилась выездная проверка ООО «Тамерлан», в том числе и по НДС за период с 01.01.2003 по 31.12.2005, по итогам которой вынесено решение от 04.04.2007 № 11-18/1837. В ходе проверки налоговым органом давалась оценка правомерности заявленных ООО «Тамерлан» налоговых вычетов по НДС при строительстве спорных объектов недвижимости. Правомерность вычетов была подтверждена решением налоговой инспекции и вступившими в законную силу судебными актами по делу № А12‑6426/2007.
Следовательно, обжалованные судебные акты являются законными и обоснованными.
Положенные в основу кассационной жалобы доводы налогового органа не опровергают обстоятельств, установленных судами предыдущих инстанций и, соответственно, не влияют на законность принятых судебных актов.
Переоценка установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств в кассационной инстанции недопустима в силу требований, предусмотренных статьей 286, частью 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Волгоградской области от 24.07.2015 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.10.2015 по делу № А12-15779/2015 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья Л.Ф. Хабибуллин
Судьи Л.Р. Гатауллина
А.Н. Ольховиков
