АРБИТРАЖНЫЙ СУД
ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
Ф06-15148/2022
г. Казань Дело № А57-1926/2021
25 марта 2022 года
Резолютивная часть постановления объявлена 22 марта 2022 года.
Полный текст постановления изготовлен 25 марта 2022 года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Хакимова И.А.,
судей Ольховикова А.Н., Мухаметшина Р.Р.,
при участии представителей:
общества с ограниченной ответственностью «Иониа-клуб» –Коноваловой И.В., доверенность от 01.02.2021; Глушковой И.Е., доверенность от 01.02.2021,
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области – Шевченко Д.И., доверенность от 21.09.2021 № 04-24/016517; Симаковой Е.П., доверенность от 22.02.2022 № 04-23/003007,
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области – Шевченко Д.И., доверенность от 23.09.2021 № 02-14/08665,
Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – Шевченко Д.И., доверенность от 23.09.2021 № 05-12/62,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Иониа-клуб»
на решение Арбитражного суда Саратовской области от 17.08.2021 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2021
по делу № А57-1926/2021
по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Иониа-клуб» (ОГРН 102640197960) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области (ОГРН 1046414904689), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области (ОГРН 1046405041891) о признании незаконными решений, заинтересованное лицо ? Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области,
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью «Иониа-клуб» (далее – ООО «Иониа-клуб», общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области (далее – инспекция, налоговый орган, МРИ ФНС № 7 по Саратовской области) от 09.10.2020 № 11/14 (дело № А57-1926/2021).
ООО «Иониа-клуб» также обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании незаконным решения № 155 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области о принятии обеспечительных мер от 09.10.2020 в отношении ООО «Иониа-клуб» (дело № А57-6839/2021).
Определением Арбитражного суда Саратовской области от 09.06.2021 дела № А57-1926/2021 и № А57-6839/2021 объединены в одно производство для совместного рассмотрения с присвоением делу единого номера № А57-1926/2021.
К участию в деле в качестве заинтересованного лица судом привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее ? управление).
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 17.08.2021, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2021, в удовлетворении заявленных требований отказано.
Общество в кассационной жалобе принятые по делу судебные акты просит отменить, ссылается на неправильное применение судами норм материального права и нарушение норм процессуального права.
Управление в представленном в соответствии со статьей 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отзыве на кассационную жалобу и представитель в судебном заседании просили решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, считают их законными и обоснованными.
Кассационная жалоба по делу рассмотрена в порядке, предусмотренном статьей 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Согласно статье 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная инстанция проверяет законность судебных актов, принятых арбитражными судами первой и апелляционной инстанций, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.
Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов судов имеющимся в материалах дела доказательствам, Арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для удовлетворения жалобы.
Как следует из обжалуемых судебных актов, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО «Иониа-клуб» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, о чем составлен акт проверки от 28.08.2019 № 11/25.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений общества инспекцией принято решение от 09.10.2020 № 11/14, в соответствии с которым обществу доначислены налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 9 415 740 руб., налог на имущество организаций - 1 044 902 руб., начислены соответствующие пени в общей сумме 4 383 463,05 руб. Кроме того, общество привлечено к ответственности по пункту 3 статья 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 100 147 руб.
Решением управления от 30.12.2020 решение инспекции от 09.10.2020 № 11/14 по апелляционной жалобе общества оставлено без изменения.
В обеспечение взыскания доначисленных сумм налогов, пеней и штрафа по решению от 09.10.2020 № 11/14 налоговым органом на основании пункта 10 статьи 101 НК РФ вынесено решение от 09.10.2020 № 155 о принятии обеспечительных мер, которым наложен запрет на отчуждение (передачу в залог) без согласия инспекции имущества общества общей стоимостью 12 442 117,4 руб.; в пределах оставшейся суммы в размере 2 502 134,60 руб. приостановлены расходные операции по расчетным счетам общества в банках.
Решением управления от 28.12.2020 решение инспекции от 09.10.2020 № 155 по апелляционной жалобе общества также оставлено без изменения.
Не согласившись с решениями инспекции от 09.10.2020 № 11/14 и от 09.10.2020 № 155, общество оспорило их в судебном порядке.
Разрешая спор, суды исходили из произведенной в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оценки представленных в материалы дела доказательств и руководствовались подлежащими применению нормами материального права.
В силу статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения (УСН) признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Кодекса.
В соответствии со статьей 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.
Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили в 2015 - 2016 годах 60 млн. рублей, в 2017 году 150 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям (пункт 4 статьи 346.13 НК РФ).
Пунктом I статьи 39 НК РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Статьей 247 НК РФ предусмотрено, что объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях главы 25 Кодекса признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 249 НК РФ в целях главы 25 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей названной главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Кодекса.
Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пункт 1 статьи 146 НК РФ).
Из положений пунктов 1 и 2 статьи 153 НК РФ следует, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных товаров (работ, услуг).
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Пунктом 1 статьи 154 НК РФ предусмотрено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
В то же время в силу основных начал законодательства о налогах и сборах, закрепленных в статье 3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с указанными положениями статьи 3 Кодекса, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса.
В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление № 53) разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
На основании пункта 3 постановления № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 9 постановления № 53, установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.
Таким образом, проявлением недобросовестности может являться создание (выделение) юридического лица (предпринимателя) исключительно для уменьшения налоговой нагрузки без цели ведения фактической предпринимательской деятельности.
Сам по себе факт взаимозависимости налогоплательщика и его контрагентов не является основанием для консолидации их доходов и для вывода об утрате права на применение УСН данными лицами, если каждый из налогоплательщиков осуществляет самостоятельную хозяйственную деятельность.
Вместе с тем налоговый орган не лишен права приводить доказательства, указывающие на направленность действий налогоплательщика и взаимозависимых с ним лиц в обход установленных главой 26.2 НК РФ ограничений в применении УСН как специального налогового режима, предназначенного для субъектов малого и среднего предпринимательства.
На налоговом органе в этом случае лежит бремя доказывания того, что имело место деление по существу единого хозяйствующего субъекта, чья деятельность в силу значительности своего объема фактически не отвечает (перестала отвечать) ограничениям, установленным пунктом 3 статьи 346.12, пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, связанным, в частности, с размером полученного дохода, численностью работников, стоимостью основных средств.
При оценке обоснованности налоговой выгоды судом могут учитываться такие обстоятельства, как: особенности корпоративной структуры (история создания взаимозависимых лиц, причины их реорганизации и др.), практика принятия управленческих решений внутри группы взаимозависимых лиц, использование общих трудовых и производственных ресурсов, особенности гражданско-правовых отношений внутри группы (пункт 4 Обзора практики рассмотрения дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018).
В рассматриваемом случае суды согласились с доводами налогового органа, что посредством распределения доходов от реализации товаров, услуг между взаимозависимыми лицами налогоплательщик создал ситуацию, при которой видимость действий нескольких лиц прикрывала фактическую деятельность одного хозяйствующего субъекта, не отвечавшего установленным главой 26.2 НК РФ условиям для применения УСН.
Как следует из материалов дела, основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа об использовании ООО «Иониа-клуб» «взаимозависимых» организаций ООО «Труд», ООО «Мир», ООО «Товарищ» для формального разделения дохода от реализации товара, услуг между данными организациями с целью отнесения части дохода налогоплательщика на указанные организации и применения в отношении них специального режима налогообложения в виде УСН.
В ходе выездной налоговой проверки выявлена совокупность обстоятельств, свидетельствующая об использовании ООО «Иониа-клуб» схемы ухода от налогообложения, используя взаимозависимые организации ООО «Труд», ООО «Мир», ООО «Товарищ», применяющих специальный налоговый режим в виде УСН, что привело к занижению выручки от реализации товаров, услуг и, как следствие, к занижению налогооблагаемой базы для исчисления налога.
Суды согласились с выводами налогового органа о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды путем применения заявителем схемы «дробления бизнеса» между ним и взаимозависимыми лицами (ООО «Труд», ООО «Мир», ООО «Товарищ»), исходя из следующего.
Как установлено судами, ООО «Иониа-клуб» в проверяемом периоде осуществляло деятельность бара, применяло специальный налоговый режим - УСН (объект налогообложения «доходы»).
Вместе с обществом аналогичную деятельность осуществляли ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ», которые также применяли УСН.
Так, ООО «Иониа-клуб» создано в 1997 году учредителем Камаевым А.Г.
С даты регистрации и до 31.12.2003 общество применяло общую систему налогообложения.
С 2004 года и в течение проверяемого периода общество применяло специальный налоговый режим в виде УСН с объектом налогообложения «Доходы» (ставка 6%).
В период с 11.11.2009 по 31.12.2013 общество также являлось плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД).
Согласно информации, полученной из внешних источников, а именно официальной сайта ООО «Иониа-клуб» (пир://пивбар-жигули.рф/), организация представляет собой сеть кафе под названием «Пивной бар «Жигули».
Кроме того, учредителем общества Камаевым А.Г. 22.03.2006 зарегистрированы ООО «Мир» и ООО «Труд»; а 12.04.2006 зарегистрировано ООО «Товарищ».
Группа организаций ООО «Иониа-клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ», объединенных наименованием «Пивной бар «Жигули», имеет единый сайт в сети интернет - пивбар-жигули.рф.
В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД), утвержденных постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации и метрологии от 06.11.2001 № 454-ст, основным видом деятельности всех вышеуказанных организаций, образующих так называемую сеть пивных баров «Жигули», является подача напитков (код ОКВЭД 56.3).
ООО «Мир» состоит на налоговом учете в МРИ ФНС № 7 по Саратовской области с 22.03.2006. Адрес регистрации - Саратовская область, г. Энгельс, ул. Коммунистическая, 44. Адрес фактического нахождения (осуществления деятельности): Саратовская область, г. Энгельс, проспект Строителей, 22А.
Основной вид деятельности общества - подача напитков (код ОКВЭД 56.3).
Заявленные виды деятельности: производство напитков; торговля оптовая пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями; торговля оптовая неспециализированная торговля розничная в неспециализированных магазинах; торговля розничная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями в специализированных магазинах, деятельность ресторанов и услуг по доставке продуктов питания; деятельность предприятий общественного питания по обслуживанию торжественных мероприятий, деятельность предприятий общественного питания по прочим видам организации питания и т.д.
В проверяемом периоде (2015-2017) учредителем ООО «Мир» является Камаев Александр Геннадьевич, ИНН 644909445616 (100%); руководителем ООО «Мир» с 01.04.2006 по 25.07.2017 являлся Журин Юрий Валерьевич, ИНН 644901369346 (приказ от 01.04.2006 № 1); главным бухгалтером - Коновалова Ирина Владимировна, ИНН 644918463989.
Фактически осуществляемая деятельность в проверяемом периоде (2015-2017 годы) - деятельность ресторанов и кафе, деятельность баров, а именно деятельность по оказанию услуг общественного питания.
ООО «Мир» применяло специальный налоговый режим в виде УСН (6%).
ООО «Товарищ» состоит на налоговом учете в МРИ ФНС № 7 по Саратовской области с 12.04.2006. Адрес регистрации - Саратовская область, г. Энгельс, ул. Коммунистическая, дом 44. Адрес фактического места нахождения (осуществления деятельности): Саратовская область, г. Энгельс, проспект Фридриха Энгельса, без номера.
Основной вид деятельности общества - подача напитков (код ОКВЭД 56.3).
Заявленные виды деятельности: производство напитков; торговля оптовая пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями; торговля оптовая неспециализированная: торговля розничная в неспециализированных магазинах; торговля розничная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями в специализированных магазинах: деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания; деятельность ресторанов и услуг по доставке продуктов питания; деятельность предприятий общественного питания по прочим видам организации питания и т.д.
В проверяемом периоде (2015-2017) учредителем ООО «Товарищ» является Камаев Александр Геннадьевич, ИНН 644909445616 (100%); руководителем ООО «Товарищ» с 04.08.2006 по 05.09.2018 являлся Журин Юрий Валерьевич, ИНН 644901369346 (приказ от 04.08.2006 № 1); главным бухгалтером - Коновалова Ирина Владимировна, ИНН 644918463989.
ООО «Товарищ» применяло специальные налоговые режимы в виде ЕНВД в отношении оказания услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей и УСН (6%).
ООО «Труд» состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова (далее – ИФНС по Фрунзенскому району г. Саратова) с 22.03.2006. Адрес регистрации - Саратовская область, г. Энгельс, ул. Коммунистическая, 44. Адрес фактического местонахождения (осуществление деятельности): г. Саратов, ул. проспект Кирова, 12.
Основной вид деятельности общества - подача напитков (код ОКВЭД 56.3).
Заявленные виды деятельности: производство напитков; торговля оптовая пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями; торговля оптовая неспециализированная торговля розничная в неспециализированных магазинах; торговля розничная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями в специализированных магазинах деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания; деятельность ресторанов и услуг по доставке продуктов питания; деятельность предприятий общественного питания по прочим видам организации питания и т.д.
В проверяемом периоде (2015-2017) учредителем ООО «Труд» является Камаев Александр Геннадьевич, ИНН 644909445616 (100%); руководителем ООО «Труд» с 01.04.2006 по 05.09.2018 являлся Журин Юрий Валерьевич, ИНН 644901369346 (приказ от 01.04.2006 № 1), главным бухгалтером - Коновалова Ирина Владимировна, ИНН 644918463989.
ООО «Труд» применяло специальный налоговый режим в виде УСН (6%).
Совокупность вышеуказанных фактов, по мнению инспекции, свидетельствует о том, что ООО «Иониа-клуб», ООО «Мир», ООО «Товарищ» и ООО «Труд» являются взаимозависимыми, поскольку учредителем всех организаций является одно лицо (Камаев А.Г.), организации зарегистрированы по одному юридическому адресу (г. Энгельс, ул. Коммунистическая, дом 44), осуществляют аналогичные виды деятельности (код ОКВЭД 56.3 - Подача напитков), применяют специальный налоговый режим (УСН) и руководство организациями осуществляется одним лицом (Журиным Ю.В.).
В соответствии со статьей 92 НК РФ инспекцией в ходе контрольных мероприятий проведены осмотры помещений организаций, входящих в группу компаний, объединенных наименованием «Пивной бар «Жигули», в которых ООО «Иониа-клуб», ООО «Мир», ООО «Труд» и ООО «Товарищ» осуществляют свою деятельность.
По результатам осмотров (протоколы осмотров от 16.05.2018 № 345, от 16.05.2018 № 342, от 16.05.2018 № 347, от 24.05.2018, от 12.12.2018 № 11/1 (с фотосъемкой), от 12.12.2018 № 11/2 (с фотосъемкой), от 23.01.2019 № 11/3 (с фотосъемкой), от 23.01.2019 № 11/4 (с фотосъемкой), от 24.01.2019 № 11/5 (с фотосъемкой), от 24.01.2019 № 11/6 (с фотосъемкой) установлено, что во всех организациях существует дресс-код: белая футболка (водолазка, рубашка), черные (темные) брюки, фартуки, которые отличаются только цветом: темно-серый, светло-серый, синий и черный.
В ходе осмотра помещения ООО «Товарищ» установлено наличие информационного стенда для сотрудников, на котором представлены распоряжения и объявления. Данные распоряжения адресуются «сотрудникам сети баров «Жигули».
Также в ходе осмотров установлено, что вывеска «Жигули» имеется над входом в помещение организаций ООО «Труд» и ООО «Иониа-клуб». Оформление столиков в залах обслуживания организаций ООО «Иониа-клуб», ООО «Труд», ООО «Мир», ООО «Товарищ» идентична. На вывесках данных организаций имеется логотип в виде стоящих двух медведей с надписью «бар Жигули». Все кафе имеют идентичное меню, оформленное в едином стиле. Названия блюд и состав ингредиентов не различаются в зависимости от заведения.
В организациях ООО «Мир», ООО «Товарищ», ООО «Иониа-клуб» цена на пиво одинаковая, имеется идентичный набор в разделе меню «Для дружной компании» с идентичным составом ингредиентов и ценами данных блюд, идентичные закуски к пиву, идентичные деликатесы, салаты, идентичные десерты, идентичные холодные и горячие закуски, идентичные супы, идентичные горячие блюда из мяса с незначительным расхождением цен или одинаковой ценой, идентичные безалкогольные коктейли и одинаковый ассортимент вин.
Кроме того, ООО «Иониа-клуб», ООО «Мир», ООО «Товарищ» арендуют помещения по адресу своего основного места деятельности непосредственно у Камаева Александра Геннадьевича, а ООО «Труд» на основании договора арендует помещение у общества с ограниченной ответственностью «Бестужев» (юридический адрес: 410012, г. Саратов, проспект им. Кирова СМ., 12, основной вид деятельности: Предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом (код ОКВЭД 70.3), участником которого с долей в уставном капитале в размере 30% (143.1 тыс. руб.) является Камаев Александр Геннадьевич).
Таким образом, все помещения для ведения финансово-хозяйственной деятельности арендуются у взаимозависимых лиц.
В ходе проведения проверки инспекцией произведен осмотр интернет-сайта и выявлено, что организации ООО «Иониа-клуб», ООО «Мир», ООО «Труд» и ООО «Товарищ» позиционируют себя как сеть кафе под названием «Пивной бар «Жигули».
Проведен осмотр интернет-сайтов (протокол осмотра доказательств от 30.01.2019 № 64АА2505772) по адресам: http://nивбар-жигули.рф/; https://www.instagram.com/pivbarjiguli/; https://vk.com/pivbar_jiguli; https://vk.com/giguli_bar.
В ходе осмотра интернет-сайта установлено, что на главной странице официального сайта http://пивбар-жигули.рф/ указано ООО «Иониа-клуб» (ИНН 6449022184, ОГРН 1026401979460) и его юридический адрес: 413100, Саратовская область, г. Энгельс, ул. Коммунистическая, 44.
На данном сайте имеется единое меню для заказа и указаны адреса и телефоны для бронирования столиков. Бронирование столиков возможно по следующим адресам: г. Энгельс, ул. Коммунистическая, 44, 1 этаж, 2 этаж - ООО «Иониа-клуб»; г. Энгельс, проспект Строителей - ООО «Мир»; г. Энгельс, проспект Фридриха Энгельса - ООО «Товарищ»; г. Саратов, проспект Кирова - ООО «Труд».
Кроме того, имеется информация о доставке заказов по единому номеру телефона ? 89173128747.
В ходе осмотра сайта https://www.instagram.com/pivbar_jiguli/ установлено наличие информации о возможности заменить старые дисконтные карты на новые у администраторов кафе в г. Энгельсе и г. Саратове.
В ходе осмотра интернет-сайтов https://vk.com/pivbarjiguli, https://vk.com/giguli_bar установлено наличие информации, где можно посетить бары сети «Жигули»: г. Энгельс, ул. Коммунистическая, 44, 1 этаж, 2 этаж - ООО «Иониа-клуб»; г. Энгельс, проспект Строителей - ООО «Мир»; г. Энгельс, проспект Фридриха Энгельса - ООО «Товарищ»; г. Саратов, проспект Кирова - ООО «Труд».
Меню, размещенное на сайте, не разделяется в зависимости от заведения, ассортиментный перечень блюд и напитков единый для всех организаций сети. На карте, представленной на сайте, указаны именно эти 4 адреса в качестве мест осуществления деятельности компаний, объединенных общим наименованием «Пивной бар «Жигули». На сайте указано наименование только организации - ООО «Иониа-клуб» (указанный период 2006-2016).
Кроме того, группа организаций ООО «Иониа-клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ», объединенных наименованием «Пивной бар «Жигули», осуществляла деятельность по адресам под одной вывеской.
Таким образом, как установлено инспекцией, все организации, участвующие в схеме, использовали в своей предпринимательской деятельности общий интернет-сайт, общие странички в социальных сетях, общую вывеску, что подтверждает согласованность и централизованный характер деятельности данных организаций.
В ходе проверки инспекцией также установлено, что группа организаций ООО «Иониа-клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ», объединенных наименованием «Пивной бар «Жигули», осуществляли деятельность в проверяемом периоде с использованием общего логотипа.
Данный факт подтверждается свидетельскими показаниями сотрудников ООО «Иониа-клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ»: Хегай Н.В. (сотрудник ООО «Товарищ»), Мотылевой Ю.А. (сотрудник ООО «Товарищ»), Паненковой Н.М. (сотрудник ООО «Мир), Нуштаевой Л.В. (сотрудник ООО «Мир»), Пчелинцевой О.А. (сотрудник ООО «Мир»), Налетько О.В. (сотрудник ООО «Товарищ»), Швечихиной (Климачевой) Л.И. (сотрудник ООО «Мир»), Шлефунова С.А. (сотрудник ООО «Труд»), Исаевой А.С. (сотрудник ООО «Труд»), Журина Ю.В. (директор ООО «Иониа-клуб», ООО «Труд», ООО «Мир», ООО «Товарищ»), Галич Т.В. (сотрудник ООО «Мир»), Зражевского А.В. (сотрудник ООО «Мир», ООО «Труд»), Ильиной Н.И. (сотрудник ООО «Мир»), Урекиной А.С. (сотрудник ООО «Иониа-клуб», ООО «Мир»), Налетько В.А. (сотрудник ООО «Товарищ»).
Об использовании общего логотипа «Пивной бар «Жигули» свидетельствует также надпись «Пивной бар «Жигули», содержащаяся на дисконтных картах, что зафиксировано в протоколе осмотра доказательств от 30.01.2019 № 64АА2505772 при осмотре интернет ресурса https://www.instagram.com/pivbarjiguli/.
Соответственно, доказательства, полученные инспекцией в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, подтверждают тот факт, что группа организаций ООО «Иониа-клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ», осуществляла свою деятельность под общим наименованием «Пивной бар «Жигули», имела общий логотип, что свидетельствует об осуществлении их деятельности как единого субъекта предпринимательской деятельности.
При анализе свидетельских показаний сотрудников ООО «Иониа-клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ»: Хегай Н.В. (сотрудник ООО «Товарищ»), Зражевского А.В. (сотрудник ООО «Мир», ООО «Труд»), Бутько С.С. (сотрудник ООО «Мир»), Пчелинцевой О.А. (сотрудник ООО «Мир»), Швечихиной (Климачевой) Л.И. (сотрудник ООО «Мир»), Торопыгиной А.Ф. (сотрудник ООО «Товарищ»), Шлефунова С.А. (сотрудник ООО «Труд»), Камаева А.Г. (учредитель ООО «Иониа-клуб», ООО «Труд», ООО «Мир», ООО «Товарищ»), Журина Ю.В. (директор ООО «Иониа-клуб», ООО «Труд», ООО «Мир», ООО «Товарищ»), Мотылевой Ю.А. (сотрудник ООО «Товарищ»), Ильиной Н.И. (сотрудник ООО «Мир»), Урекиной А.С. (сотрудник ООО «Иониа-клуб», ООО «Мир») установлено, что в проверяемом периоде данные организации использовали единую систему скидок постоянным клиентам.
При этом инспекцией установлено, что дисконтные карты содержат информацию «Пивной бар «Жигули», ссылки на организации ООО «Иониа-клуб», ООО «Мир», ООО «Труд» и ООО «Товарищ» в них отсутствуют. Следовательно, информация, содержащаяся в дисконтных картах, свидетельствует о наличии единой сети пивных баров «Жигули».
Реализация указанных карт производилась во всей сети пивных баров «Жигули», как проверяемым налогоплательщиком, так и ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ», дисконтные карты были едины для всех организаций, действовали везде, что подтверждается свидетельскими показаниями, полученными как в ходе проверки, так и в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля.
Инспекцией также установлено наличие единого уполномоченного представителя по представлению бухгалтерской и налоговой отчетности.
Так, бухгалтерскую и налоговую отчетность за 2015-2017 годы ООО «Иониа-клуб», ООО «Товарищ», ООО «Мир» (в МРИ ФНС № 7 по Саратовской области) и ООО «Труд» (в ИФНС по Фрунзенскому району г. Саратова) представлял руководитель - Журин Юрий Валерьевич.
Коновалова И.В. являлась в проверяемом периоде главным бухгалтером в ООО «Иониа-клуб», ООО «Товарищ», ООО «Мир» и ООО «Труд».
В ходе допроса (протокол допроса свидетеля от 27.04.2018 № 15-18/1613) Коновалова И.В. подтвердила тот факт, что ее основным местом работы являлось ООО «Иониа-клуб» в должности главного бухгалтера. По показаниям свидетеля в 2015-2017 годах она также работала в ООО «Мир», ООО «Товарищ», ООО «Труд» в должности главного бухгалтера по совместительству.
Налоговую и бухгалтерскую отчетность направляла в налоговые органы лично по всем вышеуказанным организациям.
Расчетные счета ООО «Иониа-клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ» открыты в одном банке: публичное акционерное общество «Сбербанк России», Саратовское отделение № 8622, ранее в акционерном обществе «ЭКСПРЕСС-ВОЛГА» и публичном акционерном обществе «СОВКОМБАНК», филиал «Бизнес», в одинаковые даты.
Организации имеют единые контактные телефоны, адреса электронной почты, IP адреса по осуществлению доступа к системе дистанционного банковского обслуживания.
Анализ банковского досье организаций ООО «Иониа-клуб», ООО «Мир», ООО «Товарищ» и ООО «Труд» показал, что открытие и фактическое управление расчетными счетами данных организаций осуществляет одно лицо. В качестве контактного лица для связи банка с данными организациями указано одно и то же лицо и одинаковые номера телефонов.
В ходе проверки налоговым органом также установлено, что ООО «Иониа-клуб» несет затраты на содержание взаимозависимых организаций.
Так, в ходе проверки представлен договор строительного подряда от 20.07.2015 № 5/П, заключенный между ООО «Иониа-клуб» (заказчик) в лице директора Журина Ю.В. и обществом с ограниченной ответственностью (ООО) «Капитель» (подрядчик). Предметом данного договора согласно подпункту 1.1 пункта 1 является выполнение работ по устройству водосточной системы «МОДЕРН» прямоугольного сечения на навесах здания пивного бара «Жигули» по адресу: г. Саратов, проспект Кирова, 12. Стоимость работ по договору составляет 42 915,00 руб., в том числе НДС 18% - 6 546,36 руб. По данному адресу находится взаимозависимая организация - ООО «Труд», директором ООО «Труд» являлся также Журин Ю.В.
С расчетного счета ООО «Иониа-клуб» произведена оплата в адрес ООО «Капитель» за выполненные строительные работы (устройство водосточной системы «МОДЕРН» прямоугольного сечения на навесах здания пивного бара «Жигули» по адресу: г. Саратов, проспект Кирова, 12). Данные расходы в сумме 42 915 руб., в том числе НДС - 6 546,36 руб., не связанны с деятельностью организации ООО «Иониа-клуб», ООО «Иониа-клуб» оплачивает за взаимозависимую организацию - ООО «Труд».
В ходе проверки инспекцией установлено, что общество с ограниченной ответственностью (ООО) «ЧОО «Тех-Защита-А» по договору от 01.11.2015 № 579/15 оказывало услуги по поддержанию общественного порядка на объектах с помощью кнопки экстренного вызова группы быстрого реагирования по адресу: г. Энгельс, ул. Коммунистическая, дом 44. По акту от 03.12.2015 № 7637 ООО «ЧОО «Тех-Защита-А» оказало охранные услуги на сумму 6 000 руб. за декабрь 2015 года по адресу: г. Энгельс, ул. Коммунистическая, 44 и по адресу: г. Саратов, пр. Кирова, д.12.
Согласно выпискам банка с расчетного счета ООО «Иониа-клуб» произведена оплата в адрес ООО «ЧОО «Тех-Защита-А» в сумме 6 000 руб. (платежное поручение от 21.01.2016 № 54) за оказание услуг по охране объектов, расположенных по адресу: г. Энгельс, ул. Коммунистическая, 44 и по адресу: г. Саратов, пр. Кирова, д.12, тогда как по адресу г. Саратов, пр. Кирова, д. 12 располагается ООО «Труд».
В ходе проверки инспекцией установлено, что Воронин О.О., являясь сотрудником в 2015-2017 годы только ООО «Иониа-клуб» в должности кладовщика, осуществлял прием поставляемых от третьих лиц товаров в адрес не только ООО «Иониа-клуб», но и в адрес ООО «Труд», ООО «Мир», ООО «Товарищ», о чем свидетельствует его подпись при получении груза.
Кроме того, из первичных документов, представленных ООО «Иониа-клуб» (счетов-фактур, товарных накладных, товарно-транспортных накладных), инспекцией установлен факт принятия груза от контрагента сотрудниками организаций ООО «Труд», ООО «Товарищ».
Так, например в универсальном передаточном документе (УПД) от 30.10.2017 № КА00006727 (поставка спиртных напитков), выставленном контрагентом – обществом с ограниченной ответственностью (ООО) «Каскад» (ИНН 6453143858), стоит подпись о принятии товара Кельдинышем Д.М., который является сотрудником ООО «Труд»; в товарной накладной от 27.10.2017 № 3629085157/3858, полученной от контрагента – общества с ограниченной ответственностью (ООО) «Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия» (ИНН 7701215046), стоит подпись о принятии товара Жильниковым Б.Е., который является сотрудником ООО «Труд», в товарной накладной от 30.10.2017 № ВТ000000212, полученной от контрагента – общества с ограниченной ответственностью (ООО) «ВолгаТрейд» (ИНН 6449086597), стоит подпись о принятии товара Титаевой В.В., которая является сотрудником ООО «Товарищ».
По факту принятия товара сотрудником ООО «Труд» за ООО «Иониа-клуб» в соответствии со статьей 90 НК РФ проведен допрос Жильникова Б.Е. (протокол допроса свидетеля от 13.06.2019), в ходе которого он пояснил, что с 2014 по 2017 годы являлся барменом в ООО «Мир», с 2018 года работает барменом в ООО «Труд». Свидетель подтвердил факт принятия алкогольных и безалкогольных напитков от поставщиков для ООО «Мир». Жильникову Б.Е. были представлены на обозрение УПД от общества с ограниченной ответственностью (ООО) «Пепсико Холдингс» по взаимоотношениям с ООО «Иониа-клуб» за 2015-2016 годы. В результате осмотра данных документов он подтвердил свою подпись в них, пояснив, что принимал напитки от поставщика в ООО «Иониа-клуб» по согласованию с руководством. В ходе допроса Жильников Б.Е. пояснил, что считает, что в 2015-2017 годах ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Иониа-клуб», ООО «Товарищ» являлись единой сетью «Пивной бар «Жигули».
Инспекцией также установлено, что право собственности на объекты недвижимого имущества (нежилые помещения) 5 из 6 кафе, принадлежит учредителю ООО «Иониа-клуб», ООО «Труд», ООО «Мир» и ООО «Товарищ».
В ходе проверки установлено, что группа организаций ООО «Иониа-клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ», объединенных наименованием «Пивной бар «Жигули», основным видом деятельности является по ОКВЭД 55.4 Деятельность баров.
Все вышеперечисленные организации имеют лицензии, право на получение которых по доверенности выдано одному доверенному лицу - Максимовой Ольге Юрьевне, которая в проверяемом периоде являлась сотрудником всех вышеуказанных организаций. Кроме того, во всех лицензиях, выданных ООО «Иониа-клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ», указан единый электронный адрес лицензиата: ionia@list.ru.
Налоговым органом также установлено, что ООО «Иониа-клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ» товары приобретались у одних и тех же поставщиков.
Таким образом, инспекцией установлено, что организации группы, объединенные общим наименованием «Пивной бар «Жигули», представляют единую коммерческую структуру, которые находятся в постоянном взаимодействии друг с другом.
В рамках исследования вопроса общего управления, ведения бухгалтерского учета и кадровой службы был проведен ряд допросов должностных лиц ООО «Иониа-клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ», которые получали доход в 3-х и более организациях группы, объединенной общим наименованием «Пивной бар «Жигули».
В проверяемом периоде группой организаций ООО «Иониа-клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ», объединенных наименованием «Пивной бар «Жигули», представлены в инспекцию справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2015 год на 228 работников, за 2016 год - на 204 работника, за 2017 год - на 227 работников. Из работников списочного состава более 25 человек получали доходы у двоих и более работодателей группы организаций ООО «Иониа-клуб», ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ», объединенных наименованием «Пивной бар «Жигули» - это работники администрации, работающие по совместительству (Масляков В.В., Журин Ю.В., Коновалова И.В., Рябоконь А.А., Максимова О.Ю., Гурова О.Н., Воронецкая О.Г., Ларина О. В.), а также работники, переведенные кадровой службой группы компаний из одного юридического лица в другое. Так, например Журин А.Ю. работал в ООО «Иониа-клуб», ООО «Труд», Шлангман Л.В. работала в ООО «Иониа-клуб», ООО «Мир», ООО «Товарищ», Глушкова И.Е. работала в ООО «Иониа-клуб», ООО «Мир». В 2017 году Исмакова О.А. работала в ООО «Иониа-клуб» ООО «Товарищ», ООО «Мир», Паненкова Н.М., Яковлева Ю.П., Кичурина Р.И., Бяхова В.А. Кичурин М.Е., Жантурлин Д.К., Мартыненко А.В., Ларионова Ю.Ю., Жуков И.В. Синельникова Н.А., Фисенко Л.Н., Певнева О.В., Вишнивецкая Е.А. в 2017 году работали в ООО «Иониа-клуб» и ООО «Мир».
При этом работники организаций совмещали одновременно работу у налогоплательщика и во вновь созданных организациях, выполняли одну и ту же работу, находясь на своем рабочем месте, в рабочее время, установленное трудовым договором, причем во всех вновь созданных организациях руководящие должности занимали только совместители, при отсутствии постоянных работников руководящего состава.
Трудовые книжки независимо от основного места работы хранятся в отделе кадров по адресу: г. Энгельс, ул. Коммунистическая, 44 (по месту осуществления деятельности ООО «Иониа-клуб»).
Основываясь на установленном, суды пришли к выводу о том, что приведенные выше факты свидетельствуют о том, что ООО «Мир», ООО «Труд» и ООО «Товарищ» не являлись самостоятельными субъектами предпринимательской деятельности в экономическом, организационном, финансовом и других ее аспектах, распоряжающимися свои трудовыми, административными и финансовыми ресурсами, следовательно, взаимозависимые организации фактически выступали в качестве единого хозяйствующего субъекта.
У группы организаций, объединенных общим наименованием «Пивной бар «Жигули», нет отличного друг от друга вида деятельности, специфики, отдельной функции, что наряду с иными, установленными в ходе налоговой проверки обстоятельствами, свидетельствует о формальном разделении заявителем бизнеса между взаимозависимыми юридическими лицами.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований о признании незаконным решения инспекции от 09.10.2020 № 11/14, суды исходили из того, что материалы налоговой проверки подтверждают о согласованности действий взаимозависимых лиц, направленных на минимизацию налоговых обязательств ООО «Иониа-клуб» путем использования схемы «дробления бизнеса» на зависимые подконтрольные хозяйствующие субъекты и позволяющих получать ООО «Иониа-клуб» необоснованную налоговую выгоду в виде разницы налоговых обязательств при применении общей системы налогообложения и режима в виде УСН, так как доход, полученный от реализации услуг через ООО «Мир», ООО «Труд», ООО «Товарищ», фактически является доходом от реализации услуг ООО «Иониа-клуб» и подпадает под общую систему налогообложения.
Хозяйствующие субъекты в результате ведения предпринимательской деятельности помимо хозяйственной выгоды от осуществления предпринимательской деятельности могут извлекать и налоговую выгоду, что не противоречит действующему законодательству. Вместе с тем получение налоговой выгоды не может являться главной целью, преследуемой налогоплательщиком при создании нескольких юридических лиц и «дроблении бизнеса», в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.
Как установлено судами, ввиду применения схемы «дробления бизнеса» ООО «Иониа-клуб» не исчислен и не уплачен в бюджет НДС (15 425 885 руб.) и налог на имущество организаций (1 044 902 руб.) на общую сумму 16 470 787 руб. При этом исчисленный и уплаченный в бюджет налог по УСН за проверяемый период составил всего 6 010 145 руб. (2 420 792 руб. - ООО «Иониа-клуб», 1 620 140 руб. - ООО «Труд», 1 850 118 руб. - ООО «Мир», 119 095 руб. - ООО «Товарищ»).
Отказывая в удовлетворении требований о признании незаконным решения о принятии обеспечительных мер от 09.10.2020 № 155, суды исходили из того, что инспекцией установлен и отражен ряд обстоятельств, свидетельствующих о том, что непринятие оспариваемого решения может затруднить или сделает невозможным исполнение решения о взыскании доначисленных налоговых платежей. В решении указаны достаточные основания для принятия обеспечительных мер, свидетельствующие об уменьшении материальной базы.
Кассационная инстанция считает, что выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального права.
Установленные судами обстоятельства дела в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обществом в кассационной жалобе не опровергнуты, в том числе ссылками на конкретные документы, имеющиеся в материалах дела.
Доводы, изложенные в кассационной жалобе, тождественны доводам, которые являлись предметом рассмотрения в судах первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка. По существу они свидетельствуют о несогласии с оценкой доказательств и установленными по делу фактическими обстоятельствами и сводятся к переоценке выводов судов первой и апелляционной инстанций, что не допускается в суде кассационной инстанции в силу положений статьи 286 и части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Иное толкование заявителем жалобы положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора не свидетельствует о неправильном применении судами норм права.
Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Саратовской области от 17.08.2021 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2021 по делу № А57-1926/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья И.А. Хакимов
Судьи Р.Р. Мухаметшин
А.Н. Ольховиков
