ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД
ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Правосудия, д. 2, тел. (843) 543-99-41
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
г. Казань Дело № А49-2434/06 -147оп/28
21 сентября 2006 года
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:
Председательствующего – Сафина Н.Н.,
Судей – Гарифуллиной К.Р., Гатауллиной Л.Р.,
при участии:
от заявителя –не явился, извещен,
от ответчика – не явился, извещен,
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району города Пензы
на решение Арбитражного суда Пензенской области от 22.05.06г. (судья – Стрелкова Е.А.) по делу №А49-2434/2006-147оп/28
по заявлению некоммерческого партнерства «Межрегиональная ассоциация профессиональных управляющих «Лига» о признании незаконным и отмене постановления инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району города Пензы
У С Т А Н О В И Л :
Некоммерческое партнерство «Межрегиональная ассоциация профессиональных управляющих «Лига» обратилось в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением о признании незаконным и отмене постановления инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Пензы от 24 апреля 2006 года № 165, которым заявитель привлечен к административной ответственности за совершение административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в виде взыскания штрафа в размере 40000 руб. за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.
Решением от 22.05.06г. суд заявление удовлетворил. Признал незаконным и отменил постановление инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Ленинскому району г. Пензы от 24 апреля 2006 года № 165 о привлечении некоммерческого партнерства «Межрегиональная ассоциация профессиональных управляющих «Лига» к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
В апелляционном порядке законность и обоснованность указанного решения не проверялись.
В кассационной жалобе налоговый орган просит принятый судебный акт отменить, как несоответствующий нормам материального права, в удовлетворении заявления отказать.
Проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемого судебного акта, суд кассационной инстанции не находит оснований для его отмены в силу следующего.
Как следует из материалов дела, должностными лицами налогового органа с 31.03.06г. по 14.04.06г. проведена проверка партнерства по вопросу полноты оприходования (неполного оприходования) в кассу предприятия наличных денежных средств, полученных с применением контрольно-кассовой техники, за период с 02.08.04г. по 20.03.06г. Проверкой установлено нарушение партнерством порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в накоплении в кассе наличных денежных средств сверх установленного лимита остатка кассы за период с 28.02.06г. по 16.03.06г. в сумме 8395470 руб., а в среднем за день - 493851 руб. 20 коп. Данный факт зафиксирован в акте проверки от 14 апреля 2006 года и протоколе об административном правонарушении от 14 апреля 2006 года № 270, составленном в присутствии законного представителя партнерства - ФИО1
По результатам рассмотрения материалов дела об административном правонарушении заявитель постановлением руководителя налогового органа от 24 апреля 2006 года № 165 привлечен к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1. КоАП РФ, в виде штрафа в размере 40000 руб.
Считая данное постановление незаконным, партнерство обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным и отмене.
В соответствии с пунктом 5 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22 сентября 1993 года № 40, предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.
Судом установлено, что решением АКБ «Московский деловой мир» от 12.01.06г. заявителю установлен лимит остатка кассы в сумме 15000 руб.
28.02.2006 года в кассу партнерства поступили денежные средства в сумме 500850 руб., которые в тот же день по расходному кассовому ордеру от 28.02.06г. № 6 были выданы ФИО2, являвшемуся в тот момент председателем Совета партнерства. Данные о том, что указанная сумма денежных средств в период с 29.02.06г. по 16.03.06г. возвращалась в кассу Партнерства в материалах дела отсутствуют.
Статья 15.1 КоАП РФ предусматривает административную ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении денежных расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
Удовлетворяя заявление, суд исходил из того, что для квалификации правонарушения, как накопления в кассе наличных денег сверх установленных лимитов остатка кассы, фактом, имеющим юридическое значение и подлежащим установлению по делу является наличие либо отсутствие в кассе наличных денежных средств в сумме, превышающей лимит остатка кассы. Цель выдачи наличных денег из кассы не меняет существа финансово-хозяйственной операции по выдаче наличных денег из кассы и, следовательно, не имеет правового значения для квалификации действий заявителя. Согласно пункта 14 Порядка ведения кассовых операций выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Таким образом, расходный кассовый ордер (и приравниваемые к нему документы) является необходимым и достаточным первичным учетным документом, которым оформляется выдача наличных денег из кассы. Судом признан необоснованным довод представителя налогового органа о том, что факт выдачи наличных денег из кассы должен в обязательном порядке подтверждаться выпиской банка о зачислении денежных средств на счет. Довод представителя налогового органа о том, что нахождение денежных средств в кассе и у руководителя организации - одно и то же, не принят судом как противоречащий нормам права, регулирующим порядок ведения кассовых операций, и фактическим обстоятельствам дела. В соответствии с пунктом 33 и 34 Порядка ведения кассовых операций полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей несет кассир предприятия. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия. Судом установлено, (приказ о приеме на работу от 20.01.05г. № 12К, приходные и расходные кассовые документы), что в партнерстве имеется главный бухгалтер - ФИО3 и кассир - ФИО4 Следовательно, по мнению суда, материалами дела не подтверждено исполнение обязанностей главного бухгалтера и кассира председателем Совета партнерства ФИО2
В соответствии с требованиями пунктов 24 и 25 Порядка ведения кассовых операций записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. На предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Состав правонарушения в виде накопления в кассе наличных денег сверх установленных лимитов должен устанавливаться на конкретный день в конкретной сумме превышения. Исчисление средней суммы превышения в день за проверяемый период законодательством и нормативными правовыми актами Российской Федерации не предусмотрено.
Исходя из анализа вкладных листов кассовой книги в совокупности с первичными учетными документами кассы (приходными и расходными кассовыми ордерами) партнерства за период с 28.02.06г. по 16.03.06г. судом установлено, что остаток наличных денежных средств в кассе партнерства в каждый из дней проверяемого периода не превышал 15000 руб. (размера установленного банком лимита остатка кассы). Неоприходование в кассу поступивших за этот период наличных денежных средств в сумме, превышающей установленный лимит остатка кассы, проверкой не установлено, доказательств этого в материалах дела не имеется. Таким образом, материалами дела не подтверждено накопление в кассе партнерства за период с 28.02.06г. по 16.03.06г. наличных денег в сумме 8395470 руб.
Кроме того, по мнению суда, в нарушение части 1 статьей 29, 10 НК РФ в оспариваемом постановлении действия заявителя квалифицированы по статье 15.1 КоАП РФ как «продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения в установленном законом случаях контрольно-кассовых машин», тогда как ответственность за данное правонарушение установлена статьей 14.5 КоАП РФ, а материалами дела неприменение партнерством контрольно-кассовой машины при реализации товаров, работ, услуг за наличный расчет не подтверждается.
Исходя из чего, суд пришел к выводу об отсутствии в действиях заявителя состава административного правонарушения, выразившегося в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, ответственность за которое предусмотрена статьей 15.1 КоАП РФ, а также события административного правонарушения в виде неприменения контрольно-кассовой машины при реализации товаров, работ, услуг за наличный расчет, ответственность за которое предусмотрена статьей 14.5 КоАП РФ.
Выводы суда основаны на нормах права и материалах дела. Оснований для отмены принятого судебного акта, установленных статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, коллегия не усматривает.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,
П О С Т А Н О В И Л :
Решение Арбитражного суда Пензенской области от 22.05.06г. по делу №А49-2434/2006-147оп/28 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий Н.Н. Сафин
Судьи К.Р. Гарифуллина
Л.Р. Гатауллина
