ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД
ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Правосудия, д. 2, тел. (843) 235-21-61
http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
г. Казань
Дело № А12-13166/2009
22 января 2010 года
Резолютивная часть постановления объявлена 19 января 2010 года.
Полный текст постановления изготовлен 22 января 2010 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Гариповой Ф.Г.,
судей Гатауллиной Л.Р., Мухаметшина Р.Р.,
при участии представителей:
заявителя – Тетерина А.В. (адвокат, доверенность от 10.06.2009 б/н),
ответчика – Арсениной М.И. (главный государственный налоговый инспектор, доверенность от 11.01.2010 б/н),
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области, г. Волгоград,
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 17.08.2009 (судья Репникова В.В.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2009 (председательствующий судья Комнаятная Ю.А., судьи Веряскина С.Г., Луговской Н.В.)
по делу № А12-13166/2009
по заявлению муниципального унитарного предприятия «Тепловые сети» Кировского района г. Волгограда к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области, г. Волгоград, о признании незаконным решения от 04.05.2009 № 16.541 в части,
УСТАНОВИЛ:
муниципальное унитарное предприятие «Тепловые сети» Кировского района г. Волгограда (далее – предприятие, заявитель, МУП «Тепловые сети» Кировского района г. Волгограда) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области (далее – налоговый орган, инспекция, Межрайонная ИФНС России № 11 по Волгоградской области) о признании незаконным решения от 04.05.2009 № 16.541 в части.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 17.08.2009, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2009, заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Не согласившись с вынесенными судебными актами, налоговый орган обратился в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения арбитражного суда и постановления апелляционной инстанции.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.
Как видно из материалов дела 20.04.2008 МУП «Тепловые сети» представило в Межрайонную ИФНС России № 11 по Волгоградской области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 1 квартал 2008 г., в которой исчислило сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, в размере 2 031 254 руб.
25 ноября 2008 года предприятие представило в Межрайонную ИФНС России № 11 по Волгоградской области уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2008 г., в которой отсутствовал НДС с реализации товаров (работ, услуг), сумма налоговых вычетов составила 2 843 590 рублей, указанная сумма налога исчислена к уменьшению из бюджета за налоговый период.
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации, в результате которой сделан вывод о занижении налогоплательщиком налоговой базы по НДС на сумму дебиторской задолженности в размере 20 416 000 рублей, в том числе НДС 3 114 305 руб., которая имелась по состоянию на 31.12.2005.
24 марта 2009 года налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки № 16-170к ДСП, на основании которого 04.05.2009 исполняющим обязанности заместителя начальника инспекции Никифоровой Т.А. принято решение № 16.541 о привлечении предприятия к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), за неуплату НДС в виде штрафа в размере 57 840 руб. Также предприятию предложено уплатить недоимку в размере 289 198 руб., уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в размере 2 843 590 руб.
04 мая 2009 года исполняющим обязанности заместителя начальника инспекции Никифоровой Т.А. принято решение № 16.542, согласно которому МУП «Тепловые сети» Кировского района г. Волгограда отказано в возмещении НДС в сумме 2 843 590 руб.
22 июня 2009 года решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области № 485 отказано в удовлетворении апелляционной жалобы МУП «Тепловые сети» Кировского района г. Волгограда на решение от 04.05.2009 № 16.541 о привлечении к налоговой ответственности и решение от 04.05.2009 № 16.542 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость.
Не соглашаясь с доводами налогового органа, суды обоснованно исходили из следующего.
Статьей 2 Федерального закона от 22.06.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части 2 Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» установлены следующие переходные положения.
По состоянию на 01.01.2006 налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31.12.2005 включительно. По результатам инвентаризации определяется дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу настоящего Федерального закона момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 01.01.2008 в счет погашения задолженности, указанной в части 1 вышеуказанной статьи.
В целях названной статьи оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.
В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности.
Если до 01.01.2008 дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 г.
Судами при вынесении решения приняты во внимание следующие обстоятельства.
Согласно статье 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации дебиторская задолженность по которой истек срок исковой давности и другие долги, нереальные для взыскания, списываются на основании письменного обоснования и приказа руководителя организации.
Поскольку в данном случае по имеющейся дебиторской задолженности истек срок исковой давности, а также данная дебиторская задолженность была нереальна ко взысканию в связи с отсутствием подтверждающих документов, на основании пояснительной записки и соответствующего приказа руководителя произведено списание числящейся дебиторской задолженности.
Налог на добавленную стоимость с суммы списанной дебиторской задолженности полностью включен в налогооблагаемую базу по НДС за 4 квартал 2007 г., поскольку день списания дебиторской задолженности признается датой оплаты товаров (работ, услуг). Правомерность включения сумм НДС по списанию дебиторской задолженности в 4 квартале 2007 г. подтверждается и налоговым органом. В ходе проведенной камеральной проверки уточненной налоговой декларации за вышеуказанный период нарушений налогового законодательства инспекцией установлено не было, требования по исчисленным налогоплательщиком суммам НДС установлены налоговой инспекцией в судебном порядке. Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 02.04.2009 по делу № А12-9755/2004 данная задолженность включена в реестр требований кредиторов МУП «Тепловые сети» Кировского района г. Волгограда в качестве требований, удовлетворяемых после требований кредиторов третьей очереди.
Довод налогового органа о прерывании срока исковой давности по спорной дебиторской задолженности судами не принят во внимание, ввиду отсутствия доказательств.
При этом суды указали, что из бухгалтерских балансов предприятия за период 2000-2008 г. нельзя сделать вывод о том, что погашалась именно дебиторская задолженность, которая списана предприятием.
Судами также отмечено, что со стороны заявителя отсутствуют факты уклонения от исчисления и уплаты НДС с суммы дебиторской задолженности в размере 20 416 000 руб. Напротив, НДС был исчислен в более раннем налоговом периоде, чем считает необходимым налоговый орган, следовательно, ущерб бюджету действиями предприятия не причинен.
В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.
Поскольку суды пришли к выводу о неправомерности уменьшения налоговым органом предъявленного к возмещению налога на добавленную стоимость в размере 2 825 107 руб., то обоснованно признали подлежащими удовлетворению требования заявителя о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области от 04.05.2009 № 16.542 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 2 825 107 руб. и обязании Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области возместить налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 г. в размере 2 825 107 руб.
Исходя из вышеизложенного, коллегия считает доводы налогового органа необоснованными и не находит оснований для отмены судебных актов.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Волгоградской области от 17.08.2009 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2009 по делу № А12-13166/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья Ф.Г. Гарипова
Судьи Л.Р. Гатауллина
Р.Р. Мухаметшин
