ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД
ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Правосудия, д.2 Тел: (843) 5439941
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
г. Казань Дело № А12-17827/07
15 июля 2008 года
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего Сагадеева Р.Р.,
судей: Владимирской Т.В., Хасанова Р.Г.,
при участии
от заявителя : извещен, не явился,
от ответчика: извещен, не явился,
рассмотрев в судебном заседании кассационные жалобы муниципального образовательного учреждения «Средняя общеобразовательная школа №1 с углубленным изучением отдельных предметов г.Котово Котовского муниципального района Волгоградской области»; межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Волгоградской области
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 31.01.2008 (судья Пронина И.И.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2008 (председательствующий Борисова Т.С., судьи Александрова Л.Б., Акимова М.А.) по делу №А12-17827/07
по заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Волгоградской области о взыскании с муниципального образовательного учреждения «Средняя общеобразовательная школа №1 с углубленным изучением отдельных предметов г.Котово Котовского муниципального района Волгоградской области» земельного налога в размере 52954 руб., пени за несвоевременную уплату земельного налога в размере 1304 руб. 43 коп.
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области обратилась в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о взыскании с муниципального образовательного учреждения «Средняя общеобразовательная школа № 1 с углубленным изучением отдельных предметов город Котово Котовского муниципального района Волгоградской области» земельного налога за полугодие 2007 года в сумме 52 954,00 руб., пени за несвоевременную уплату земельного налога в размере 1 304,43 руб.
Решением арбитражного суда от 31.01.2008 заявление удовлетворено частично. С муниципального образовательного учреждения «Средняя общеобразовательная школа №1 с углубленным изучением отдельных предметов г. Котово в пользу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области взыскан земельный налог за полугодие 2007 года в размере 52 954,00 руб. и пени за несвоевременную уплату земельного налога в размере 104,85 руб. В удовлетворении требований о взыскании пени в размере 1199,58 руб. отказано.
Постановлением апелляционной инстанции от 07.04.2008 решение оставлено без изменения.
В кассационной жалобе муниципальное образовательное учреждение «Средняя общеобразовательная школа №1 с углубленным изучением отдельных предметов г.Котово Котовского муниципального района Волгоградской области» просит принятые по делу судебные акты отменить, дело направить на новое рассмотрение.
В кассационной жалобе межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа во взыскании задолженности по пени в размере 1 199,58 руб. и принять в указанной части новый судебный акт.
Стороны надлежащим образом извещенные о времени и месте слушания дела в судебное заседание не явились, суд в соответствии со ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.
Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы жалоб, оснований для их удовлетворения не находит.
Как следует из материалов дела, 27.07.2007 муниципальным образовательным учреждением «Средняя общеобразовательная школа №1 с углубленным изучением отдельных предметов г.Котово Котовского муниципального района Волгоградской области» был представлен расчет авансовых платежей по земельному налогу за полугодие 2007 года, согласно которому сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составила 52954,00 руб.
Налоговым органом в адрес образовательного учреждения было выставлено требование № 60772 об уплате земельного налога в сумме 52954,00 руб., пени в сумме 1304,43 руб.
В связи с неисполнением ответчиком указанного требования в добровольном порядке, налоговый орган, руководствуясь положениями ст.239 Бюджетного кодекса Российской Федерации, обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании указанных сумм налога и пени.
Удовлетворяя заявленные требования частично, суды сделали правильный вывод о том, что муниципальное образовательное учреждение «Средняя общеобразовательная школа №1 с углубленным изучением отдельных предметов г.Котово Котовского муниципального района Волгоградской области» является плательщиком земельного налога, наличие задолженности по уплате земельного налога подтверждается копией налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу за полугодие 2007 года от 27.07.2007.
Согласно статье 65 и пункту 7 части 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Любое использование земли осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации;
В силу статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Объектом налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
В соответствии со статьей 21 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие с 01.01.1999, налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 56 Кодекса льготы по налогам и сборам устанавливаются законодательством о налогах и сборах.
В связи с тем, что на момент вступления в силу части первой Налогового кодекса Российской Федерации действовал порядок налогообложения, установленный ранее принятыми законами, Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении № 5 от 28.02.2001 разъяснил, что впредь до момента введения в действие соответствующих глав части второй Кодекса подлежат применению нормы закона, касающиеся налоговых льгот, независимо от того, в какой законодательный акт они включены: связанный или не связанный в целом с вопросами налогообложения.
Закон Российской Федерации № 3266-1 от 10.07.1992 «Об образовании» регулирует деятельность образовательных учреждений в Российской Федерации. Льгота, установленная этим Законом для образовательных учреждений, действовала до введения в действие главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации «Земельный налог».
Глава 31 «Земельный налог» введена в действие с 01.01.2005 Федеральным законом N 141-ФЗ от 29.11.2004 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации».
Глава 31 Налогового кодекса Российской Федерации, а также вышеназванный Федеральный закон не предусматривают льгот, установленных Законом Российской Федерации «Об образовании», и не содержат оговорки о сохранении их действия.
Льготы по уплате земельного налога установлены статьей 395 Налогового кодекса Российской Федерации, которая не содержит льготы для образовательных учреждений.
Таким образом, с 2005 года образовательные учреждения являются плательщиками налога на землю в случае, если в регионе будет введена глава 31 Налогового кодекса Российской Федерации.
Постановлением Котовской Городской Думы Волгоградской области № 109/18 от 30.11.2006 «О земельном налоге» земельный налог на территории городского поселения г. Котово введен с 01.01.2007.
Пунктом 4 постановления Котовской Городской Думы Волгоградской области № 109/18 от 30.11.2006 «О земельном налоге» установлено, что от уплаты земельного налога освобождаются:
- организации, финансируемые из бюджета городского поселения г. Котово;
- земли общего пользования городского поселения г. Котово;
- земли под обособленными водными объектами.
Как следует из выписки из Единого государственного реестра юридических лиц от 16.11.2007, учредителем муниципального образовательного учреждения «Средняя общеобразовательная школа №1 с углубленным изучением отдельных предметов г.Котово Котовского муниципального района Волгоградской области» является администрация Котовского района Волгоградской области.
Льгот для образовательных учреждений, финансирование которых осуществляется за счет средств районного бюджета, постановлением Котовской Городской Думы Волгоградской области № 109/18 от 30.11.2006 «О земельном налоге» на территории города Котово не установлено.
В соответствии со статьей 20 Земельного кодекса Российской Федерации, введенного в действие с 30.10.2001 (с последующими изменениями), государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления земельные участки предоставляются в постоянное (бессрочное) пользование.
Федеральным законом № 118-ФЗ от 26.06.2007 в статью 39 Закона Российской Федерации «Об образовании» внесены изменения, в соответствии с которыми земельные участки закрепляются за государственными и муниципальными образовательными учреждениями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
В силу статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Исходя из буквального толкования положений статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщиками земельного налога не признаются только арендаторы земельных участков (по договорам аренды или ссуды).
Отсутствие документов о праве пользования землей у юридического лица, фактически пользующегося земельным участком, получение которых зависит исключительно от волеизъявления, не может служить основанием для освобождения указанных лиц от уплаты налога на землю. Иное толкование позволило бы землепользователю осуществлять бесплатное пользование землей.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 статьи 23, статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Из следует из материалов дела и установлено судами, муниципальное образовательное учреждение «Средняя общеобразовательная школа №1 с углубленным изучением отдельных предметов г.Котово Котовского муниципального района Волгоградской области» самостоятельно исчислило сумму земельного налога за полугодие 2007 года в размере 52 954 руб. и представило в налоговый орган по месту учета расчет авансовых платежей по земельному налогу за указанный период.
При таких обстоятельствах суды приняли правильное решение о взыскании с образовательного учреждения земельного налога за полугодие 2007 года в сумме 52 954 рублей и пени за своевременную уплату земельного налога в размере 104 руб. 85 коп.
Пунктом 3 постановления Котовской Городской Думы Волгоградской области № 109/18 от 30.11.2006 «О земельном налоге» установлен порядок и сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей по земельному налогу, в соответствии с которыми авансовые платежи по налогу в течение налогового периода уплачиваются налогоплательщиками - организациями не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, в сумме исчисленной как одна четвертая соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Таким образом, срок уплаты авансовых платежей по земельному налогу за полугодие 2007 года - до 31.07.2007.
Как правильно указали суды, в случае неисполнения обязанности по уплате земельного налога в установленный срок, пеня должна начисляться с 01.08.2007.
Однако из представленного налоговой инспекцией в материалы дела расчета пени усматривается, что суммы пени по земельному налогу начислены с 01.06.2007 по 06.08.2007.
При таких обстоятельствах оснований для отмены судебных актом не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 31.01.2008 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2008 по делу №А12-17827/07 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.
Взыскать с муниципального образовательного учреждения «Средняя общеобразовательная школа №1 с углубленным изучением отдельных предметов г.Котово Котовского муниципального района Волгоградской области» в доход Федерального бюджета 1000 рублей государственной пошлины по кассационной жалобе. Арбитражному суду Волгоградской области выдать исполнительный лист.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий Р.Р. САГАДЕЕВ
Судьи Т.В. ВЛАДИМИРСКАЯ
Р.Г. ХАСАНОВ
