АРБИТРАЖНЫЙ СУД
ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
Ф06-11585/2023
г. Казань Дело № А55-31156/2022
20 декабря 2023 года
Резолютивная часть постановления объявлена 14 декабря 2023 года.
Полный текст постановления изготовлен 20 декабря 2023 года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,
судей Сибгатуллина Э.Т., Хабибуллина Л.Ф
при участии представителей:
общества с ограниченной ответственностью «Новокуйбышевский завод масел и присадок» - Баранчиковой М.А., доверенность от 19.01.2022,
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Самарской области– Матвеевой С.Ю., доверенность от 03.05.2023,
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Самарской области– Матвеевой С.Ю., доверенность от 05.05.2023,
Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области – Матвеевой С.Ю., доверенность от 05.05.2023,
рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Новокуйбышевский завод масел и присадок»,
на решение Арбитражного суда Самарской области от 16.06.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2023
по делу №А55-31156/2022
по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Новокуйбышевский завод масел и присадок» (ИНН 6330017363, ОГРН 1026303118181), г. Новокуйбышевск Самарской области, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Самарской области, г.Новокуйбышевск Самарской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Самарской области, г.Самара, третьи лица: Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области, г.Самара, общество с ограниченной ответственностью «РН-Учет» (ИНН 7705853829, ОГРН 5087746000381), г.Москва, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №4 по крупнейшим налогоплательщикам №4, г.Казань, об оспаривании действий,
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью «Новокуйбышевский завод масел и присадок» (далее - ООО «НЗМП», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, уточненным с в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о признании незаконными действий должностных лиц Межрайонной инспекции Федеральной налоговой № 16 по Самарской области (далее – инспекция, налоговый орган) по начислению пени по налогу на имущество за 2017-2019 годы в сумме 1 843 883 руб. 76 коп. и об обязании налогового органа возвратить излишне уплаченные пени в указанной сумме.
К участию в деле в качестве соответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области (далее - МИФНС России № 23 по Самарской области); в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - Управление), общество с ограниченной ответственностью «РН-Учет» (далее – ООО «РН-Учет»), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4 (далее – МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4) .
Решением Арбитражного суда Самарской области от 16.06.2023, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2023, в удовлетворении заявленных требований отказано.
ООО «НЗМП», не согласившись с принятыми по делу судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и нарушение норм процессуального права.
Налоговый орган и Управление, в представленных в порядке статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отзыве на кассационную жалобу просят решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, считают их законными и обоснованными.
ООО «РН-Учет» также представило отзыв, в котором просит удовлетворить кассационную жалобу ООО «НЗМП».
МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 4 представило возражение на отзыв ООО «РН-Учет».
Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судом норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов суда имеющимся в материалах дела доказательствам, Арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для удовлетворения жалобы.
Как следует из материалов дела, ООО «НЗМП» представило уточненные налоговые декларации (расчеты) по налогу на имущество организаций на увеличение налоговых обязательств за 2017-2019 годы, в связи с чем налоговый орган произвел начисление пени.
Полагая действия налогового органа по начислению пени незаконными, ООО «НЗМП» обратилось в Управление с соответствующей жалобой.
Решением от 10.03.2022 № 20-16/07496@ Управление жалобу общества оставило без удовлетворения.
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в суд с заявлением.
Суды первой и апелляционной инстанции, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пришли к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований, при этом суды исходили из следующего.
Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со дня, следующего за сроком его уплаты.
Пунктом 4 статьи 75 НК РФ (в редакции Закона № 401-ФЗ) для организаций предусмотрена дифференцированная ставка пени в зависимости от продолжительности периода просрочки: до 30 календарных дней (включительно) - 1/300 ставки рефинансирования Банка России; начиная с 31-го календарного дня - 1/150 ставки рефинансирования Банка России.
При этом на основании пунктов 7 и 9 статьи 13 Закона № 401-ФЗ новая редакция пункта 4 статьи 75 НК РФ вступила в силу с 01.10.2017 и подлежала применению в отношении недоимки, образовавшейся с 01.10.2017.
До 01.10.2017 года процентная ставка пеней принималась равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации вне зависимости от периода просрочки исполнения обязанности по уплате налога.
Судами установлено и следует из материалов дела, обществом представлены уточненные налоговые декларации (расчеты) по налогу на имущество организаций на увеличение налоговых обязательств за налоговые периоды 2017-2019 гг., начисленные суммы налога по представленной отчетности отражены в КРСБ в полном объеме
Исходя из изложенного, указанный пункт подлежит применению при просрочке исполнения обязанности по уплате налога, срок уплаты которого наступает после 01.10.2017.
При анализе КРСБ по КБК 18210602010020000110 «Налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения» с ОКТМО 36713000 ООО «НЗМП» установлено, что в связи с несвоевременной уплатой с учетом автоматических зачетов операций «начислено налог», «уплачено по налогу» начислены пени:
-в сумме 9 205 477.54 руб. по расчетам за 2017-2018г.г. за период с 26.05.2017 по 29.09.2019г.г.
-в сумме 1 780 524,19 руб. по уточненным расчетам за 2017-2018 г.г. и по расчету за 2019 год за период с 26.05.2017 по 23.03.2020г.г.
По данным УФК по Самарской области от ООО «НЗМП» по получателю Межрайонная ИФНС России №16 поступила уплата пеней по налогу на имущество организаций по ОКТМО 36713000 на общую сумму 11 044 679,29 руб. Все вышеуказанные платежи учтены в состоянии расчетов с бюджетом по налогу на имущество организаций.
Кроме того, 09.06.2021 произведен возврат на расчетный счет Общества переплаты по пеням в сумме 58 677,53 рублей.
По результатам проведенной сторонами сверки судами установлено, что в отношении ООО «НЗМП» налоговым органом расчет пеней по ставке 1/150 за период до 01.10.2017 не применялся, о чем свидетельствует представленный налоговым органом расчет пени по налогу на имущество.
В связи с увеличением суммы налоговых обязательств по сроку уплаты до 18.08.2017 налоговым органом произведены начисления пени до момента уплаты Обществом авансовых платежей и сумм налога на прибыль в размере 17 226 408 руб. 27.10.2017.
При этом суммы пени были начислены налоговым органом с учетом Закона № 401-ФЗ, исходя из ставки рефинансирования 1/300 за период просрочки уплаты налога, что также подтверждается представленным расчетом пени. ООО «НЗМП» доказательств обратного не представило.
Согласно письму ФНС России от 13.07.2021 № 8-7-02/0322@ приоритетом к зачету сумм начислений и уплат является идентичность налогового периода, указанного в декларации и платежном поручении. Кроме того, согласно доработкам программного обеспечения при поступлении платежей, налоговый период в которых соответствует периоду, за который плательщиком еще не представлена декларация (расчет), он автоматически зачитывается в непогашенную недоимку с наиболее ранним сроком уплаты. Порядок начисления пеней по авансовым платежам рассмотрен ВАС РФ в п. 14 Постановления Пленума от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которому пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты - до момента наступления срока уплаты соответствующего налога.
В связи с чем при уплате недоимки в сумме 17 226 408 руб. 27.10.2017 согласно увеличенным суммам налоговых обязательств по налогу на имущество организаций за 1 и 2 кварталы 2017 года налоговый орган произвел зачеты сумм недоимки по налогу по срокам уплаты 24.05.2017 и 18.08.2017.
Довод заявителя о неправомерности применения Письма ФНС от 13.07.2021 является несостоятельным, поскольку указанный акт вынесен в качестве комментария к ст. 78 НК РФ (в редакции на дату спорного периода) и устанавливает процедуру осуществления зачета сумм недоимки для налоговых органов.
Материалами дела подтверждается и обществом не опровергнуто, что начисление пени на авансовый платеж по налогу на имущество организаций в сумме 12 648 423 руб. за 9 месяцев 2019 по сроку уплаты 28.10.2019 налоговым органом не производилось. ООО "НЗМП" 05.11.2019, 20.03.2020, 24.03.2020 представило уточненные налоговые декларации к увеличению суммы налоговых обязательств - 12 648 423 руб., 116 071 руб., 21 721 руб., 6 998 867 руб. соответственно, по сроку уплаты 05.11.2019.
Таким образом, суды первой и апелляционной инстанции, пришли к выводу, что в связи с представлением ООО «НЗМП» уточненных налоговых деклараций к увеличению налоговых обязательств по сроку уплаты 05.11.2019 пени налоговым органом начислены обоснованно.
Суды признали несостоятельными доводы общества о начислении пени в периоды отсутствия недоимки, как и довод ООО "НЗМП" о начислении пени в отсутствие фактической недоимки по реорганизованному в форме присоединения ООО "Офис", поскольку не соответствует обстоятельствам дела, что нашло свое отражение в судебном акте.
Довод заявителя о незаконности без согласия налогоплательщика производить зачет, возврат сумм налогов при наличии у него переплаты также является несостоятельным.
Так, в редакции до 01.01.2023 ст. 78 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08.02.2007 № 381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Ростелеком", указал, что положения пункта 5 и 7 статьи 78 Кодекса в их системной взаимосвязи не препятствуют налоговому органу самостоятельно произвести зачет излишне уплаченных сумм налога не только в счет погашения недоимки, но и в счет задолженности по пеням, подлежащим уплате, но не уплаченным ранее вместе с суммой недоимки по налогу.
На основании вышеизложенного с учетом того, что факт наличия у ООО «НЗМП» задолженности по налогу на имущество организаций подтвержден, суды сделали вывод о том, что начисление пени по данному эпизоду произведено с соблюдением требований налогового законодательства.
При указанных обстоятельствах, суды правомерно пришли к выводу, об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Кассационная инстанция считает, что выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального права.
Установленные судами обстоятельства дела в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обществом в кассационной жалобе не опровергнуты, в том числе ссылками на конкретные документы, имеющиеся в материалах дела.
Доводы, изложенные в кассационной жалобе, тождественны доводам, которые являлись предметом рассмотрения в судах первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка. По существу они свидетельствуют о несогласии с оценкой доказательств и установленными по делу фактическими обстоятельствами и сводятся к переоценке выводов судов первой и апелляционной инстанций, что не допускается в суде кассационной инстанции в силу положений статьи 286 и части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Иное толкование заявителем жалобы положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора не свидетельствует о неправильном применении судами норм права.
Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Самарской области от 16.06.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2023 по делу №А55-31156/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья Р.Р. Мухаметшин
Судьи Э.Т. Сибгатуллин
Л.Ф. Хабибуллин
