555/2023-55242(4)
АРБИТРАЖНЫЙ СУД
ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
Ф06-10343/2023
г. Казань Дело № А49-9656/2022 15 ноября 2023 года
Резолютивная часть постановления объявлена 14 ноября 2023 года Полный текст постановления изготовлен 15 ноября 2023 года
Арбитражный суд Поволжского округа в составе: председательствующего судьи Хлебникова А.Д.,
судей Мухаметшина Р.Р., Хабибуллина Л.Ф.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гарифуллиной Л.Р. (протоколирование ведется путем использования систем видеоконференц-связи, материальный носитель видеозаписи приобщается к протоколу)
при участии представителей в Арбитражном суде Пензенской области:
УФНС по Пензенской области – Калугиной О.В., доверенность от 31.10.2023,
в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования систем видео-конференцсвязи кассационную жалобу общества с ограниченной
ответственностью «Колизей» на решение Арбитражного суда Пензенской области от 26.05.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2023,
по делу № А49-9656/2022
по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Колизей» (ИНН 5836312989, ОГРН 1075836000756) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г.Пензы (ИНН 5837006656, ОГРН 1045803999999), о признании недействительным решения налоговой инспекции в части, при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ИНН 5836010515, ОГРН 1045800303933),
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Колизей" (далее - заявитель, ООО "Колизей", Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Пензы (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения Инспекции от 26.04.2022 N 7 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 11 034 019 руб., доначисления налога на прибыль организаций в размере 878 078 руб. штрафа вследствие неполной уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций по п. 1, 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации и пени в соответствующем размере.
Решением Арбитражного суда Пензенской области от 26 мая 2023 года, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 августа 2023 года, в удовлетворении требований отказано.
Общество обратилось с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на
нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие вывода судов об отсутствии реальности сделок с заявленными контрагентами фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, свидетельствующим о том, что все контрагенты являлись действующими организациями, осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты.
От Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области поступило ходатайство о замене Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Пензы на его правопреемника Инспекции – УФНС России по Пензенской области в связи с реорганизацией путем присоединения Инспекции к Управлению.
Согласно части 1 статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи перемены лиц в обязательствах) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте. Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса.
Принимая во внимание документальное подтверждение произведенной реорганизации, запись о которой внесена в Единый государственный реестр юридических лиц, суд кассационной инстанции считает необходимым удовлетворить ходатайство, произвести процессуальное правопреемство, заменив Инспекцию Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Пензы на ее правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области.
В судебном заседании суда кассационной инстанции представитель УФНС России по Пензенской области, считая обжалуемые судебные акты
законными и обоснованными, просит суд округа отказать в удовлетворении кассационной жалобы.
ООО "Колизей" о дате, времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Поволжского округа, однако явку своих представителей в суд не обеспечило.
Принимая во внимание наличие надлежащего уведомления лиц, участвующих в деле, основываясь на положениях части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), суд счел возможным рассмотреть жалобу в отсутствие ООО "Колизей".
Суд кассационной инстанции, проверив в соответствии с положениями статей 284, 286 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права, исходя из доводов кассационной жалобы и возражений на нее, не нашел оснований для отмены или изменения судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.
Как следует из материалов дела и установлено судами, Инспекцией в отношении ООО "Колизей" проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, по результатам которой составлен акт от 25.10.2021 N 12, дополнение к акту от 15.03.2022 и вынесено решение о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения N 7 от 26.04.2022, которым налогоплательщику доначислены НДС в сумме 13006058 руб., налог на прибыль организаций в сумме 878078 руб. и соответствующие пени за несвоевременную уплату налогов.
По итогам выездной налоговой проверки Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК
РФ, в виде штрафов по НДС в сумме 713817 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 40386 руб., а также к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, по налогу на прибыль организаций в сумме 6037 руб.
Решением УФНС России по Пензенской области от 11.08.2022 N 06- 10/166 апелляционная жалоба Общества на решение Инспекции оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа.
Основанием для доначисления налогоплательщику оспариваемых сумм НДС и налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафов послужил вывод Инспекции о занижении Обществом налоговой базы и подлежащих уплате в бюджет налогов в результате завышения расходов и включения в налоговые вычеты НДС по хозяйственным операциям с контрагентами: ООО "Риал", ООО "Импульс", ООО "Ремсервис", ООО "Балтийская сервисная компания", ООО "Капиталинвесттрейдинг", ООО "Вертум", ООО "Вектор-Групп" в отсутствие реальных хозяйственных операций, выполненных данными контрагентами, и при недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных Обществом в обоснование уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и права на вычеты по НДС.
Отказывая в удовлетворении заявленного требования, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 169, 171, 172, 247, 252 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), с учетом разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), во взаимосвязи с
представленными в материалы дела доказательствами, пришли к выводу о том, что представленные на проверку документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают наличие реальных хозяйственных операций между заявителем и спорными контрагентами.
Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод судов двух инстанций, исходит из норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств дела.
Положения статей 169, 171, 172 НК РФ, статьи 9 Закона N 402-ФЗ в их взаимосвязи указывают на то, что основанием для вычета по НДС является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.
В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 1 Постановления N 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (пункт 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О).
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.
Таким образом, для применения вычетов по НДС и отнесения соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы содержали достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.
Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если
налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций.
Как следует из решения Инспекции, ООО "Колизей" во исполнение принятых на себя обязательств по муниципальному контракту N 734073 от 31.07.2017 по текущему ремонту и благоустройству территории г. Пенза заключил с ООО "Риал" договор подряда N 03-08/2017 от 03.08.2017, по условиям которого ООО "Риал" обязуется выполнить текущий ремонт по благоустройству территории г. Пенза: ул. Попова, 2, 4, ул. Пацаева, 1, 3, ул. Краснова, 45, ул. Красная, 3,5а, 7, ул. Кижеватова, 33, ул. Воронова, 2, в соответствии с заданием ООО "Колизей" в сроки, по цене и на условиях, согласованных сторонами в договоре, ООО "Колизей" обязуется создать ООО "Риал" необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную указанным договором цену.
Муниципальным контрактом N 734073 от 31.07.2017 предусмотрено, что муниципальный заказчик в лице УЖКХ г. Пензы поручает, а подрядчик - ООО "Колизей" обязуется выполнить и своевременно сдать в соответствии с условиями контракта для нужд города Пензы работы по текущему ремонту по благоустройству территории г. Пенза.
В силу п. 3.2.13 контракта подрядчик обязан привлечь к исполнению контракта субподрядчиков, соисполнителей из числа субъектов малого предпринимательства, социально ориентированных некоммерческих организаций в размере 20% от цены контракта.
Согласно п. 3.2.14 в случае привлечения подрядчиком субподрядчиков, соисполнителей для выполнения работ, подрядчик письменно извещает муниципального заказчика о привлечении субподрядных организаций в течение 5 рабочих дней, с указанием их реквизитов.
Управлением ЖКХ г. Пензы представлена информация в отношении субподрядчиков, соисполнителей, привлеченных ООО "Колизей" в рамках
исполнения обязательств по муниципальному контракту N 734073 от 31.07.2017. Согласно представленной информации, субподрядчиком являлось ООО "Арис" ИНН 5835076834, реквизиты договора - N 0308/2017 от 03.08.2017, цена договора - 5 035 525,60 руб. Указанная сумма договора составляет 20% от цены муниципального контракта N 734073 от 31.07.2017. Информация, свидетельствующая о привлечении Обществом в качестве субподрядчика (соисполнителя) ООО "Риал" отсутствует.
Выполнение работ в рамках муниципального контракта N 734073 от 31.07.2017 предусматривало использование асфальтобетонной смеси. Согласно накладным на отпуск материалов на сторону, актам приемки - передачи материала ООО "Колизей" передает ООО "Риал" асфальтобетонную смесь для выполнения работ на объектах, указанных в договоре. В ходе налоговой проверки было установлено несоответствие количества переданной асфальтобетонной смеси в адрес ООО "Риал" в количестве 1177,25 т., указанного в актах на использование давальческого материала, и количества фактически использованной асфальтобетонной смеси согласно журналу общих работ в рамках исполнения муниципального контракта N 734073 от 31.07.2017 - 1244,836 т. Согласно журналу общих работ передача асфальтобетонной смеси в адрес ООО "Риал" для выполнения работ на объектах по договору осуществлялась по документам позже, чем выполнялись работы по указанным объектам с использованием асфальтобетонной смеси.
Указанный в договоре подряда N 03-08/2017 от 03.08.2017 расчетный счет ООО "Риал" в Банке ВТБ 24 (ПАО) закрыт 20.04.2017.
Расчеты по указанной сделке между сторонами не произведены: согласно оборотно-сальдовой ведомости за 2019 год по счету 60 "расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредиторская задолженность ООО "Колизей" перед ООО "Риал" составляет 7472149,29 руб., что соответствует общей сумме сделки между указанными сторонами.
В отношении спорного контрагента налоговым органом установлено, что ООО "Риал" состояло на регистрационном учете в г. Москва и исключено из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа 13.01.2021.
ООО "Риал" сведения о среднесписочной численности работников и справки по форме 2-НДФЛ за 2017-2019 годы не представлены; транспортные средства, объекты недвижимого имущества, земельные участки, филиалы не зарегистрированы.
Учредителем ООО "Риал" являлся Растегаев М.В., руководителями ООО "Риал" являлись с 14.06.2017 по 31.07.2017 - Чернов Д.А., с 01.08.2017 по 13.01.2021 - Гордиенко С.В. Руководители ООО "Риал" Гордиенко С.В., Чернов Д.А., вызванные в налоговой орган в качестве свидетелей, на допрос не явились.
По расчетному счету ООО "Риал" за 2017 год перечисления денежных средств за аренду помещения по месту регистрации в г. Москва, ул. Живописная, д. 5/6, оф. 13, Назаровой А.В., Беленову Д.А. (собственнику и доверенному лицу) отсутствуют.
Согласно заключению эксперта N 359 от 23.08.2021 следует, что подписи от имени руководителя ООО "Риал" Гордиенко С.В. в представленных на экспертизу документах, выполнены не Гордиенко С.В., а другим лицом.
В общем журнале работ, который является основным первичным производственным документом, отражающим последовательность, сроки и условия выполнения дорожно-строительных работ по объекту "Текущий ремонт по благоустройству территории г. Пензы", представленным Управлением ЖКХ г. Пензы, указаны даты и виды выполненных работ, ФИО и подпись уполномоченного представителя лица, осуществляющего строительство прораба ООО "Колизей" Ермишина С.В. Отметки уполномоченных представителей иных лиц, осуществляющих строительство (субподрядчиков, соисполнителей) в общем журнале работ отсутствуют.
Из допроса дорожного мастера ООО "Колизей" Ермишина С.В. (протокол от 03.08.2021) следует, что работы на вышеуказанных объектах выполняли сотрудники ООО "Колизей" без привлечения субподрядных организаций; ООО "Риал" свидетелю не знакомо; Амирджанян С.В., Азатян В.А., Адамян К.Р. выполняли установку бордюров, дорожные работы (укладка асфальта в придомовых территориях); Исаян М.И. осуществлял контроль за выполнением работ на объектах; Гузий И.Д., Мосягин Д.А. являлись прорабами ООО "Колизей", которые контролировали выполнение работ на указанных выше объектах; спецтехникой, которая использовалась при выполнении работ на вышеуказанных объектах, управляли сотрудники ООО "Колизей"; для выполнения работ на вышеуказанных объектах требовалось около 10 человек.
Из представленных ООО "Колизей" сведений о доходах по форме 2- НДФЛ установлено, что Амирджанян С.В., Азатян В.А., Исаян М.И., Гузий И.Д., Мосягин Д.А. в 2017 году являлись сотрудниками ООО "Колизей". По вызову налогового органа на допрос явился Исаян М.И.
Исаян М.И. в ходе допроса (протокол от 10.02.2022) подтвердил, что он осуществлял приемку строительных материалов на объектах по адресам: г. Пенза, ул. Попова, 2, 4; ул. Пацаева, 1, 3; г. Пенза, ул. Красная, 3, 5а, 7; г. Пенза, ул. Краснова, 45, г. Пенза, ул. Тепличная, 16, 17, г. Пенза, ул. Пограничная, 32, 34, 36, ул. Осоавиахимовская, 23, 27; ул. Мебельная, 51,53,55; ул. Осоавиахимовская, 23; на данных объектах сотрудники ООО "Колизей" осуществляли текущие работы по благоустройству территории: выполнялась установка бордюрного камня, асфальтирование пешеходных тротуаров, дворовых территорий, проезжих частей; работы выполняли сотрудники ООО "Колизей": Азатян В., Амирджанян С.; Гузий И. осуществлял обязанности прораба-геодезиста на вышеуказанных объектах; все объекты курировал прораб Ермишин С.; информация о привлечении
субподрядных организациях для выполнения работ на вышеуказанных объектах свидетелю не известна; ООО "Риал" незнакомо.
В связи с изложенным, налоговый орган пришел к выводу о том, что документы ООО "Колизей" по взаимоотношениям с ООО "Риал" содержат недостоверную информацию и не подтверждают реальность хозяйственных операций между ООО "Колизей" и ООО "Риал".
ООО "Колизей" по взаимоотношениям с ООО "Импульс" представлен договор подряда N 21/08-2017 от 21.08.2017, заключенный с целью выполнения обязательств по муниципальному контракту N 734073 от 31.07.2017.
Согласно договору подряда N 21/08-2017 от 21.08.2017 ООО "Импульс" обязуется выполнить текущий ремонт по благоустройству территории г. Пенза: ул. Экспериментальная, 5, 6, 7, 7а, ул. Терновского, 164, 166, ул. Тепличная, 164, 166, ул. Тепличная, 16,17, ул. Пограничная, 32,34, 36, 4-й Мебельный проезд, 2, 4, ул. Осоавиахимовская, 23, 27, ул. Мебельная, 51, 53, 55.
Согласно п. 1.2. указанного договора для выполнения работ ООО "Колизей" вправе предоставить собственное сырье, а ООО "Импульс" обязуется самостоятельно закупать (полностью и (или частично)) недостающие виды материалов.
В силу п. 1.3 указанного договора оборудование, необходимо для выполнения работ в соответствии с проектно-сметной документацией, предоставляются ООО "Колизей".
Согласно п. 4.1, п. 4.2 указанного договора ООО "Импульс" обязан приступить к выполнению работ по договору не позднее 21.10.2017 при условии передачи Обществом фронта работ и обязуется выполнить работы по договору, а также сдать их результат ООО "Колизей" и устранить выявленные недостатки или дефекты до 30 ноября 2017 года.
Из ответа Управления ЖКХ г. Пензы следует, что ООО "Импульс" не являлось субподрядчиком (соисполнителями) ООО "Колизей" в рамках муниципального контракта N 734073 от 31.07.2017.
Согласно расчетному счету ООО "Импульс" за 2017-2019 годы перечисления от ООО "Колизей" за выполненные работы отсутствуют, что также подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью за 2019 год по счету 60, представленной ООО "Колизей", согласно которой на 31.12.2019 года кредиторская задолженность ООО "Колизей" перед ООО "Импульс" составила 7 303 669,03 рублей, то есть расчеты с ООО "Импульс" не произведены.
ООО "Импульс" состояло на учете в ИФНС России N 15 по г. Москве и с 20.06.2019 исключено из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа.
Сведения о среднесписочной численности работников и справки по форме 2-НДФЛ за 2017-2019 годы не представлены. Транспортные средства, объекты недвижимого имущества, земельные участки, филиалы не зарегистрированы.
Учредителем и руководителем ООО "Импульс" с 18.10.2016 являлся Ермишин С.А. Свидетель на допрос не явился.
Доказательств перечисления денежных средств ООО "Импульс" в адрес собственника недвижимого имущества, заявленного в качестве мест регистрации юридического лица, не установлено.
Согласно заключению эксперта N 359 от 23.08.2021 подписи от имени руководителя ООО "Импульс" Ермишина С.А. в представленных на экспертизу документах", выполнены не Ермишиным С.А., а другим лицом.
Налоговым органом установлено, что ООО "Колизей" в 2017 году имело возможность выполнить работы, предусмотренные муниципальным контрактом собственными силами.
Указанный факт подтверждается допросом свидетеля дорожного мастера ООО "Колизей" Ермишина С.В.
По мнению налогового органа, вышеприведенные факты свидетельствуют о том, что текущий ремонт по благоустройству территории г. Пенза на объектах: ул. Экспериментальная, 5, 6, 7, 7а, ул. Терновского, 164, 166; ул. Тепличная, 16, 17; ул. Пограничная, 32, 34, 36; 4-й Мебельный проезд, 2, 4; ул. Осоавиахимовская, 23, 27; ул. Мебельная, 51,53,55 выполнялся собственными силами ООО "Колизей".
В связи с изложенным, Инспекция пришла к выводу о том, что между ООО "Колизей" и ООО "Импульс" составлен формальный документооборот в отсутствие реального исполнения сделки с целью увеличения налоговых вычетов по НДС и уменьшения сумм уплаты НДС.
ООО "Колизей" во исполнение обязательств по государственному контракту N 0155200002218000193-0234940-02 от 04.06.2018 на сумму 32 315 739 руб. (ремонт автомобильной дороги с. Нижняя Елюзань - с. Русский Камешкир - с. Лопатино - граница области км 47+160 - км 52+000 Лопатинского района Пензенской области), заключенному с ГКУ "Управление строительства и дорожного хозяйства Пензенской области", заключил договор подряда N 02-07/18 от 02.07.2018 с ООО "Ремсервис".
В соответствии с пунктом 2.1. договора подряда N 02-07/18 от 02.07.2018 стоимость работ составила 6 604 444,28 руб.
При анализе расчетных счетов ООО "Колизей", ООО "Ремсервис" за период с 01.01.2018 по 31.12.2019 установлено, что оплата за выполненные работы ООО "Колизей" в адрес ООО "Ремсервис" не производилась.
ООО "Колизей" представлен договор (соглашение) о проведении взаимозачетов по уступке права требования от 30.09.2018 между ООО "Колизей", ООО "Ремсервис" и руководитель ООО "Колизей" Асляняном Бшаром Пашоевичем.
Согласно вышеуказанному договору Асланян Б.П. берет на себя обязанность погасить часть долга ООО "Колизей" перед ООО "Ремсервис" в размере 2 743 444,28 руб. ООО "Колизей" прекращает требования по
уплате долга перед Асланян Б.П. и погашает часть долга согласно договору займа N 1 от 01.10.2018 года в размере 2 743 444,28 руб.
Договор (соглашение) о проведении взаимозачетов по уступке права требования от 30.09.2018 заключен ранее договора займа N 1 от 01.10.2018 года.
ООО "Колизей" представлен договор переуступки прав требования N 1 от 01.11.2019, заключенный между ООО "Ремсервис" и ООО "Ре-Дор" (вх. N 02012 от 29.01.2021).
В соответствии с вышеуказанным договором ООО "Ремсервис" уступает, а ООО "Ре-Дор" принимает право требования к ООО "Колизей" задолженности ООО "Колизей" перед ООО "Ремсервис", образовавшейся по договору подряда N 02-07/18 от 02.07.2018. Размер уступаемых требований 3 861 000 рублей. В счет оплаты уступаемого требования ООО "Ре-Дор" в полном объеме погашает задолженность ООО "Ремсервис" перед собой, образовавшуюся на основании договора оказания услуг спецтехники N 16/06-19 от 16.06.2019 и договора поставки N 20/05 от 20.05.20219, заключенного между ООО "Колизей" и ООО "Ре-Дор". С момента заключения настоящего договора взаимные обязательства сторон на сумму 3 861 000 рублей прекращаются.
Согласно карточкам бухгалтерских счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" за 2019 год ООО "Рэ-Дор" (вх. Nб/н от 25.05.2020) операции по уступки прав требования по вышеуказанному договору отсутствуют.
Согласно информационной базе ФНС России в отношении ООО "Рэ- Дор" установлены следующие обстоятельства:
- адрес регистрации: г. Пенза, ул. Карпинского, стр. 24В, этаж 2. До 23.12.2020 вышеуказанный адрес являлся юридическим адресом ООО "Колизей";
- учредителем ООО "Рэ-Дор" с 22.04.2019 по настоящее время является Асланян Б.П. - учредитель и руководитель ООО "Колизей";
- руководителем ООО "Рэ-Дор" с 22.04.2019 является Гузий Дмитрий Игоревич, который согласно справкам 2-НДФЛ ООО "Колизей" в период с 01.01.2017 по 31.12.2020 являлся сотрудником ООО "Колизей".
В протоколе допроса Асланян Б.П. пояснил, что расчеты за выполненные работы по договору подряда N 02-07/18 от 02.07.2018 с ООО "Ремсервис" осуществлялись наличными денежными средствами. Однако показания руководителя ООО "Колизей" Асланяна Б.П. не соответствуют полученным документам по переуступке прав требования в отношении контрагента ООО "Ремсервис".
В ходе выездной налоговой проверки исследовалась возможность выполнения ООО "Ремсервис" обязательств по договору подряда N 02- 07/18 от 02.07.2018, заключенного с ООО "Колизей".
В отношении спорного контрагента - ООО "Ремсервис" налоговым органом установлено, что ООО "Ремсервис" было зарегистрировано 09.01.2018 в МИФНС России N 24 по Санкт-Петербургу и 30.12.2020 исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности).
Согласно ответу МИФНС России N 24 по Санкт-Петербургу ООО "Ремсервис" заработную плату не выплачивало, страховые взносы не и НФЛ не начисляло, материальные и трудовые ресурсы отсутствуют, руководитель проживает в другом регионе, удельный вес налоговых вычетов превышает предельно допустимые, количество контрагентов в налоговой декларации по НДС менее 10, транспортные средства, объекты недвижимости не зарегистрированы, филиалов и обособленных подразделений не имеется, организация не обладает признаками реальной финансово-хозяйственной деятельности.
С 09.01.2018 по 30.12.2020 учредителем и генеральным директором ООО "Ремсервис" являлся Илюхин Дмитрий Евгеньевич, который на допрос не явился.
В представленном ГКУ "Управление строительства и дорожного хозяйства Пензенской области" общем журнале запись о передаче объекта
или замене на объекте одного производителя работ другим отсутствует. Приемосдаточный акт на передачу общего журнала работ, Заказчиком не представлен.
Из показаний работников КУ "Управление строительства и дорожного хозяйства Пензенской области" Глаголева В.А. (протокол допроса N 31 от 15.02.2022), Вохрамеева И.В. (протокол допроса N 26 от 15.02.2022), Бушева С.Г. (протокол допрос N 28 от 15.02.2022), Веденеева А.П. (протокол допроса N 30 от 15.02.2022) следует, что в случае привлечения сторонней организации для выполнения работ на объекте подрядчик - ООО "Колизей" должен был уведомить заказчика; генподрядчик мог привлекать субподрядные организации на любом этапе выполнения работ, а также для выполнения различных видов работ; ООО "Колизей" не привлекало субподрядные организации для выполнения работ, предусмотренных вышеуказанным государственным контрактом; работы выполнялись собственными силами ООО "Колизей".
Согласно актам выполненных работ, оформленных от ООО "Ремсервис", виды работ "Розлив вяжущих материалов", "Устройство выравнивающего слоя из асфальтобетонной смеси: с применением укладчиков асфальтобетона", "Устройство покрытия толщиной 4 см из горячих асфальтобетонных смесей плотных мелкозернистых типа АБВ" выполнялись в период 02.07.2018 по 06.09.2018, при этом указанные работы в соответствии с Общим журналом работ выполнялись в периоды с 20.06.2018 по 30.06.2018, с 03.09.2018 по 29.09.2018, 01.10.2018 по 09.10.2018.
При анализе актов выполненных работ по взаимоотношениям с ГКУ "Управление строительства и дорожного хозяйства Пензенской области" и ООО "Колизей" установлено, что выполнение работ "Устройство выравнивающего слоя из асфальтобетонной смеси: с применением укладчиков асфальтобетона" осуществлялось в объеме 3 999,42 т. Указанные работы ООО "Колизей" передал субподрядчикам в полном
объеме 3 999,42 т.: ООО "Ремсервис" в объеме 2 122,83 т. в период с 02.07.2018 по 06.09.2018 и ООО "БСК" в объеме 1 876,59 т. в период с 18.08.2018 по 03.09.2018. При этом выполнение работ по устройству выравнивающего слоя из асфальтобетонной смеси с применением укладчиков асфальтобетона, согласно Общему журналу работ осуществлялось в период с 03.07.2018 по 05.09.2018 в объеме 1421,77 т.
Таким образом, налоговым органом установлено несоответствие фактически выполненных работ на объекте "Автомобильная дорога с. Нижняя Елюзань - с. Русский Камешкир - с. Лопатино - граница области граница области км 47+160 - км 52+000 Лопатинского района Пензенской области".
Согласно представленному ООО "Колизей" отчету об использовании материалов за период с 13.07.2018 по 04.09.2018 ООО "Колизей" передало, а ООО "Ремсервис" использовало при выполнении работ асфальтобетонную смесь в количестве 963,608 т. Из акта выполненных работ N 1 от 06.09.2018, оформленного от ООО "Ремсервис", следует, что при выполнении работ на объекте автомобильная дорога с. Нижняя Елюзань - с. Русский Камешкир - с. Лопатино - граница области граница области км 47+160 - км 52+000 Лопатинского района Пензенской области использовано 2 122,83 т. асфальтобетонной смеси. При анализе расчетных счетов ООО "Ремсервис" установлено отсутствие перечислений денежных средств на закупку асфальтобетонной смеси в 2018 году.
Указанные обстоятельства в совокупности позволили налоговому органу прийти к выводу о том, что ООО "Ремсервис" не выполняло работы с использованием асфальтобетонной смеси на объекте автомобильная дорога с. Нижняя Елюзань - с. Русский Камешкир - с. Лопатино - граница области граница области км 47+160 - км 52+000 Лопатинского района Пензенской области.
Свидетель Жаткин А.В. (протокол допроса N 55 от 16.03.2021) пояснил, что в 2017-2019 годах он работал в ООО "Колизей" прорабом. В его должностные обязанности входило: реконструкция дорог, контроль за выполнением работ. Жаткин А.В. подтвердил факт выполнения ремонтных работ автомобильной дороги с.Нижняя Елюзань - с. Русский Камешкир - с. Лопатино - граница области км 47+160 - км 52+000 Лопатинского района Пензенской области. Также пояснил, что для ГКУ "Управление строительства и дорожного хозяйства Пензенской области" он выполнял обустройство и реконструкцию водопропускных труб, впускных и выпускных площадок и открылков (Пензенская область, Автодорога Русский Камешкир - Лопатино), с 48 по 53 км автодороги. Работы на вышеуказанном объекте выполняли сотрудники ООО "Колизей". На указанном объекте работали с 8-00 до 18-00 часов, перерыв на обед с 12-00 до 13-00 часов. До объекта добирались транспортом ООО "Колизей". ООО "Ремсервис", а также сотрудники указанных организаций свидетелю не знакомы.
В общем журнале работ по объекту "Ремонт автомобильной дороги с. Нижняя Елюзань - с. Русский Камешкир - с. Лопатино - граница области граница области км 47+160 - км 52+000 Лопатинского района Пензенской области" подписью прораба Жаткина А.В. подтвержден фактический объем выполненных работ.
Дорожный мастер ООО "Колизей" Ермишин С.В. в ходе допроса (протокол от 03.08.2021) пояснил, что им выполнялись работы в с. Лопатино, на объектах, расположенных рядом с д. Чунаки, д. Даниловка, на существующей объездной дороге вскрывали асфальт, добавляли щебень. В период с 01.01.2018 по 31.12.2018 ООО "Колизей" имело в собственности спецтехнику: асфальтоукладчик - машинист по имени Сергей, грейдер - водитель по имени Наиль, три катка, одним из которых управлял машинист по имени Юрий. Бульдозер вместе с экипажем, был наемным.
Из протоколов допросов Суворова А.В. (протокол допроса N 391 от 09.07.2021), Кривулина С.А. (протокол допроса N 393 от 15.07.2021), Хасянова Н.М. (протокол допроса N 453 от 03.08.2021) следует, что в 2018 году они осуществляли перевозку асфальтобетонной смеси для выполнения работ на следующих объектах: автомобильной дороги с.Нижняя Елюзань - с. Русский Камешкир - с. Лопатино - граница области Лопатинского района Пензенской области; строительные материалы на вышеуказанном объекте при разгрузке принимал сотрудник ООО "Колизей" - Ермишин Сергей; в работе использовалась спецтехника, принадлежащая ООО "Колизей": каток, асфальтоукладчик; спецтехника на объект доставлялась с помощь трала, принадлежащего ООО "Колизей"; лицами, выполнявшими работы, являлись сотрудники ООО "Колизей"; сотрудников других организаций не видели.
По мнению налогового органа, вышеприведенные факты свидетельствуют о том, что спорный объем работ выполнен собственными силами ООО "Колизей".
ООО "Ремсервис" представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 года (корректировка N 4) с "нулевыми" показателями, в связи, с чем источник для принятия к вычету сумм НДС в 3 квартале 2018 года ООО "Колизей" отсутствует.
ООО "Колизей" во исполнение обязательств по государственному контракту N 0155200002218000193-0234940-02 от 04.06.2018 на сумму 32 315 739 руб. (ремонт автомобильной дороги с. Нижняя Елюзань - с. Русский Камешкир - с. Лопатино - граница области км 47+160 - км 52+000 Лопатинского района Пензенской области), заключенному с ГКУ "Управление строительства и дорожного хозяйства Пензенской области", заключил договор подряда N 18/06-18 от 18.06.2018 с ООО "Балтийская сервисная компания" (далее - ООО "БСК").
В соответствии с пунктом 2.1. договора подряда N 18/06-18 от 18.06.2018 стоимость работ 7 195 536,62 руб.
Согласно данным расчетных счетов ООО "Колизей" и ООО "БСК" за период с 01.01.2018 по 31.12.2019 оплата за выполненные работы ООО "Колизей" в адрес ООО "БСК" не осуществлялась.
Из протокола допроса руководителя ООО "Колизей" Асланяна Б.П. следует, что расчеты произведены наличными денежными средствами, представлен акт сверки, согласно которому долг отсутствует.
ООО "Колизей" представлен договор (соглашение) о проведении взаимозачетов по уступке права требования от 31.12.2018 между ООО "Колизей", ООО "БСК" и руководителем ООО "Колизей" Асланяном Б.П. (вх. Nб/н от 24.01.2020). В соответствии с договором Асланян Б.П. берет на себя обязанность погасить часть долга ООО "Колизей" перед ООО "БСК" в размере 7 195 536,62 руб. согласно договора подряда N 18/06-18 от 18.06.2018
При проведении анализа расчетных счетов ООО "БСК" перечисления денежных средств от Асланяна Б.П. не осуществлялись.
ООО "Колизей" представлен договор беспроцентного займа, заключенный между Асланяном Б.П. и ООО "Колизей" (вх. N 17644 от 14.07.2021).
При этом договор займа N 4 от 25.09.2018, указанный в договоре (соглашение) о проведении взаимозачетов по уступке права требования от 31.12.2018 между Асланян Б.П., ООО "Колизей", ООО "БСК" не представлен.
Согласно, карточки бухгалтерского счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" сумма долга Асланяна Б.П. перед ООО "Колизей" (6 375 536 рублей) меньше, чем сумма переуступаемого долга согласно договору (соглашение) о проведении взаимозачетов по уступке права требования от 31.12.2018 (7 195 536,62 рублей).
В ходе выездной налоговой проверки исследовалась возможность выполнения ООО "БСК" обязательств по договору подряда N 18/06-18 от 18.06.2018, заключенного с ООО "Колизей".
В отношении спорного контрагента налоговым органом установлено, что ООО "Балтийская сервисная компания" зарегистрировано 20.06.2017 в МИФНС России N 15 по Санкт-Петербургу и исключено из ЕГРЮЛ 31.01.2020 в связи с наличием сведений о недостоверности.
Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2018 год ООО "БСК" не представлены, среднесписочная численность 1 человек. Согласно выписке банка за 2018 год не установлено перечислений, характеризующих ведение реальной финансово-хозяйственной деятельности - арендной платы, коммунальных платежей, канцелярских, почтовых расходов и др. При анализе расчетного счета ООО "БСК" установлено отсутствие перечислений по договорам гражданско-правового характера за выполнение работ по договорам подряда, субподряда.
В период с 01.01.2018 по 31.12.2018 учредителем и генеральным директором ООО "БСК" являлась Петрова Ю.С., в качестве свидетеля на допрос не явилась.
По месту регистрации юридического лица: г. Санкт-Петербург, ул. Большая Пушкарская, 34, литер А, пом. 2-Н, оф. 1 организация не находится, собственник помещения отрицает факт нахождения ООО "БСК" по адресу регистрации юридического лица.
В представленном ГКУ "Управление строительства и дорожного хозяйства Пензенской области" общем журнале запись о передаче объекта или замене на объекте одного производителя работ другим отсутствует; приемо-сдаточный акт на передачу общего журнала работ, Заказчиком не представлен.
При сопоставлении работ, выполненных ООО "Колизей" в адрес ГКУ "Управление строительства и дорожного хозяйства Пензенской области" по государственному контракту N 0155200002218000193-0234940-02 от 04.06.2018, а также работ, выполненных по договору подряда N 18-06/18 от 18.06.2018 для ООО "Колизей", оформленных по документам от ООО "БСК" установлено несоответствие фактически выполненных работ на
объекте "автомобильная дорога с. Нижняя Елюзань - с. Русский Камешкир - с. Лопатино - граница области граница области км 47+160 - км 52+000 Лопатинского района Пензенской области", а именно: согласно актам выполненных работ, оформленных от ООО "БСК", виды работ "Розлив вяжущих материалов", "Устройство выравнивающего слоя из асфальтобетонной смеси: с применением укладчиков асфальтобетона", "Устройство покрытия толщиной 4 см из горячих асфальтобетонных смесей плотных мелкозернистых типа АБВ" выполнялись в период 18.06.2018 по 03.09.2018, согласно же Общему журналу работ выполнялись в периоды с 03.09.2018 по 29.09.2018, 01.10.2018 по 09.10.2018; при анализе актов выполненных работ по взаимоотношениям между ГКУ "Управление строительства и дорожного хозяйства Пензенской области" и ООО "Колизей" в рамках государственного контракта N 0155200002218000193-25 0234940-02 от 04.06.2018 установлено, что выполнение вида работ "Устройство выравнивающего слоя из асфальтобетонной смеси: с применением укладчиков асфальтобетона" осуществлялось в объеме - 3999,42 т. Указанные работы ООО "Колизей" передал субподрядчикам в полном объеме 3 999,42 т.: ООО "Ремсервис" в объеме 2 122,83 т. в период с 02.07.2018 по 06.09.2018 и ООО "БСК" в объеме 1 876,59 т. в период с 18.08.2018 по 03.09.2018. При этом выполнение работ по устройству выравнивающего слоя из асфальтобетонной смеси с применением укладчиков асфальтобетона, согласно Общему журналу работ осуществлялось в период с 03.07.2018 по 05.09.2018 в объеме 1421,77 т.; согласно пункту 1.2 договора подряда N 18\06-18 от 18.06.2018 оборудование и материалы, необходимые для выполнения работы по договору предоставляются ООО "Колизей". Однако накладные на отпуск материалов на сторону, акты приема-передачи материалов для переработки, отчеты об использовании материалов, подтверждающие передачу и использование материалов для выполнения
работ по договору подряда N 18/06-2018 от 18.06.2018 ООО "Колизей" не представлены.
Анализом расчетных счетов ООО "БСК" установлено отсутствие перечислений денежных средств на закупку асфальтобетонной смеси, битума необходимых для выполнения обязательств ООО "БСК", предусмотренных договором подряда N 18/06-2018 от 18.06.2018.
При анализе расчетных счетов ООО "БСК" установлено отсутствие перечислений за асфальтобетонную смесь.
Из показаний свидетеля Жаткина А.В., который в 2017-2019 годах работал в ООО "Колизей" прорабом, следует, что ремонтные работы автомобильной дороги с.Нижняя Елюзань - с. Русский Камешкир - с. Лопатино - граница области км 47+160 - км 52+000 Лопатинского района Пензенской области выполнены сотрудниками ООО "Колизей"; для ГКУ "Управление строительства и дорожного хозяйства Пензенской области" он как сотрудник ООО "Колизей" выполнял обустройство и реконструкцию водопропускных труб, впускных и выпускных площадок и открылков (Пензенская область, Автодорога Русский Камешкир - Лопатино).
Также выполнение работ собственными силами ООО "Колизей" подтверждается показаниями свидетелей Ермишина С.В., Суворова, А.В.. Кривулина С.А., Хасянова Н.М.
Таким образом, по результатам проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО "БСК" при отсутствии трудовых ресурсов не имело возможности исполнить обязанности по договору подряда N 18/06-18 от 18.06.2018, тогда как согласно сведениям налогового органа в ООО "Колизей" в 2018 году имело необходимое количество материальных и трудовых ресурсов для выполнения спорного объема работ собственными силами.
Кроме того, налоговый орган указывает, что согласно данным "АСК НДС-2" ООО "БСК" представлена налоговая декларация за 3 квартал 2018 года (корректировка N 4) с "нулевыми" показателями.
Между ООО "Колизей" и ООО "Капиталинвесттрейдинг" заключен договор поставки запчастей N 05/07 от 05.07.2019, согласно которому ООО "Капиталинвесттрейдинг" в адрес ООО "Колизей" выполняло поставку запасных частей, номерные агрегаты и аксессуары для автомобилей.
ООО "Капиталинвесттрейдинг" ИНН 9721076852 стояло на учете в г. Москва с 26.02.2019 и с 12.08.2020 исключено из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений.
Запись о недостоверности внесена Учредителем и генеральным директором с 26.02.2019 по 08.07.2021 являлся Рыжов М.Д.
Среднесписочная численность работников на 01.01.2020 составила 1 человек, справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год не представлены. Свидетель Рыжов М.Д. на допрос не явился.
Таким образом, Инспекцией сделан вывод, что ООО "Капиталинвесттрейдинг" имеет признаки "технической" организацией, не ведущей реальной хозяйственной деятельности и не исполняющей обязательства по сделкам, оформленным от ее имени.
Согласно заключению эксперта N 359 от 23.08.2021 подписи в представленных на экспертизу документах по контрагенту ООО "Капиталинвесттрейдинг" выполнены не Рыжовым М.Д., а другим лицом.
Согласно федеральному информационному ресурсу "АСК НДС-2" входной НДС ООО "Колизей" в 3 квартале 2019 года сформирован в результате принятия к вычету сумм НДС по контрагенту ООО "Капиталинвесттрейдинг" с несформированным источником для принятия к вычету сумм НДС: сумма налога к уплате в бюджет исчислена в минимальном размере, налоговые вычеты сформированы за счет поставщика ООО "МаксимумПро", которое исключено из ЕГРЮЛ 07.11.2019 в связи с недостоверностью сведений, по расчетному счету
оплаты за товар от ООО "Капиталинвесттрейдинг" в адрес ООО "МаксимумПро" не поступало.
Проверкой установлено, что единственный расчетный счет ООО "Капиталинвесттрейдинг" открыт 02.07.2019, то есть за два дня до заключения договора поставки N 05/07 от 05.07.2019 с ООО "Колизей" и 09.07.2019, т.е. после заключения вышеуказанного договора расчетный счет ООО "Капиталинвесттрейдинг" был закрыт.
Анализом расчетных счетов ООО "Колизей", ООО "Капиталинвесттрейдинг" установлено, что перечисления денежных средств от ООО "Колизей" за поставку товара не осуществлялись.
Согласно представленным квитанциям к приходным кассовым ордерам ООО "Колизей" оплата товара осуществлялась наличными денежными средствами в сумме 700 000 рублей за период с 10.07.2019 по 27.09.2019.
ООО "Колизей" представлен договор (соглашение) о проведении взаимозачетов по уступке права требования от 30.08.2019, заключенный между ООО "Колизей", ООО "Капиталинвесттрейдинг" и Асляняном Б.П. (руководитель ООО "Колизей").
Согласно договору (соглашению) о проведении взаимозачетов по уступке права требования N б/н от 30.08.2019 Асланян Б.П. берет на себя обязанность погасить часть долга ООО "Колизей" перед ООО "Капиталинвесттрейдинг" в размере 5 349 398,00 руб. согласно договора поставки запчастей N 05/07 от 05.07.2019. ООО "Колизей" прекращает требования по уплате долга перед Асланян Б.П. и погашает часть долга возникшей в результате остатка выданных средств размере 5 349 398,00 руб.
Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами N 1 от 20.08.2021 подтверждается, что кредиторская задолженность ООО "Колизей" перед ООО "Капиталинвесттрейдинг" на 20.08.2021 составляет 5 062 563,55 рубля.
Согласно главной книге за 2017-2019 годы, оборотно-сальдовым ведомостям и карточкам счетов 10, 20, 41, 43, 90, 97 ООО "Колизей" в расходах по налогу на прибыль затраты на работы ООО "Риал", ООО "Импульс", ООО "Ремсервис", ООО "Капиталинвесттрейдинг", ООО "Балтийская сервисная компания" не учтены, в связи с чем налог на прибыль налоговым органом не исчислен.
По результатам налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о том, что ООО "Колизей" неправомерно принят к вычету НДС за 4 квартал 2017 года в размере 485 425 руб. и завышены расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации в 2017 году на сумму 1 921 934,38 руб. по хозяйственным операциям с ООО "Вертум".
Так, из материалов проверки следует, что между ООО "Колизей" и ООО "Вертум" заключен договор купли-продажи строительных материалов Nб/н от 02.10.2017, согласно которому ООО "Вертум" обязуется передать в собственность ООО "Колизей", а ООО "Колизей" принять и оплатить строительные материалы (камень бортовой (бордюр дорожный), камень бортовой садовый, асфальтобетонную смесь типа Б марки II).
Пунктами п. 4.1, 4.2 указанного договора предусмотрено, что товар передается ООО "Вертум" в месте нахождения ООО "Колизей", доставка осуществляется ООО "Вертум" самостоятельно и за свой счет.
Инспекцией установлено, что ООО "Вертум" состояло на учете в ИФНС N 15 по г. Москве с 26.10.2016 по 21.06.2019 и 21.06.2019 исключено из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа.
Сведения о среднесписочной численности работников и справки по форме 2-НДФЛ за 2017-2019 годы не представлены. Транспортные средства, объекты недвижимого имущества, земельные участки, филиалы не зарегистрированы.
Учредителем ООО "Вертум" являлся Нонка С.И., руководителями ООО "Вертум" являлись с 26.10.2016 по 13.09.2017 - Нонка С.И., с
14.09.2017 по 21.06.2019 - Тюрникова С.В., данные свидетели на допрос не явились.
В результате почерковедческой экспертизы документов, изъятых в ходе выемки документов, установлено, что подписи в представленных на экспертизу документах по контрагенту ООО "Вертум" выполнены не Тюрниковой С.В., а другим лицом.
Собственник помещения, заявленного в качестве места регистрации ООО "Вертум": г. Москва, ул. Абрамцевская, д. 8А, пом. 3, комн. 48 отрицает договорные отношения с ООО "Вертум".
По расчетному счету ООО "Вертум" за 2017-2018 годы перечисления за аренду отсутствуют.
Кроме того, отсутствуют платежи, свойственные организациям, ведущим финансово-хозяйственную деятельность: оплата услуг связи, расходы по оплате услуг ЖКХ, платежи за канцтовары, коммунальные и прочие общехозяйственные расходы ООО "Вертум" не осуществлялись.
В ходе выездной налоговой проверки исследована возможность поставки товаров, оформленных по документам от ООО "Вертум" в адрес ООО "Колизей".
Налоговый орган установил, что согласно данным расчетного счета ООО "Вертум" за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 ООО "Вертум" перечисляло денежные средства 17.01.2017 за транспортные услуги в адрес ИП Стукалова С.В. ИНН 583702108598.
Товарно-транспортные накладные, путевые листы, являющиеся первичными документами оформления доставки и принятия товара, налогоплательщиком не представлены.
В решении Инспекции отмечено, что совокупность указанных фактов позволила налоговому органу сделать вывод о том, что доставка строительных материалов ООО "Вертум" в адрес ООО "Колизей" не осуществлялась.
Анализ расчетных счетов ООО "Вертум" за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 показал отсутствие перечислений за строительные материалы, асфальтобетонную смесь в адрес ООО "Ритм", ООО "Колизей", ООО "Стройгарант", ООО "Винтаж", ООО "Инком", ООО "Вереск", ООО "Форсаж", ООО "Элит Плюс", являющихся основными поставщиками ООО "Вертум". Согласно информационным ресурсам Федеральной базы ФНС России указанные организации не имели возможности поставить строительные материалы в адрес ООО "Вертум" (согласно данным "АСК.НДС-2" по указанным контрагентам установлены налоговые разрывы, исчисление НДС в минимальном размере, непредставление налоговых деклараций), а ООО "Колизей" сформировал входной НДС в результате принятия к вычету сумм НДС по контрагенту с несформированным источником для принятия НДС к вычету.
Согласно сведениям расчетного счета ООО "Вертум" за 2017-2019 годы перечисления от ООО "Колизей" в адрес ООО "Вертум" за поставленные товары отсутствуют, что также подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью за 2019 год по счету 60, представленной ООО "Колизей", на 31.12.2019 года, согласно которой кредиторская задолженность ООО "Колизей" перед ООО "Вертум" составила 3 184 850 рублей. Таким образом, расчеты между ООО "Колизей" и ООО "Вертум" не производились.
В связи с изложенным, налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО "Вертум" является технической организацией, созданной для формального документооборота, не ведущей реальной хозяйственной деятельности и не исполняющей обязательства по сделкам, оформленным от ее имени, что послужило основаниям для доначисления НДС и налога прибыль по хозяйственным операциям с указанным контрагентом.
ООО "Колизей" и ООО "Вектор-Групп" заключены договор купли-продажи строительных материалов N 26/06 от 26.06.2019 и договор поставки нефтепродуктов б/н от 01.10.2019.
Согласно п. 4.1. договора купли-продажи строительных материалов N 26/06 от 26.06.2019 поставка товара производится ООО "Вектор-Групп" по заявке ООО "Колизей" по указанному ООО "Колизей" адресу.
В силу п. 2.1 договора поставки нефтепродуктов Nб/н от 01.10.2019 поставка нефтепродуктов осуществляется партиями автоцистернами ООО "Вектор-Групп" на основании письменных заявок ООО "Колизей" по указанным им реквизитам (г. Пенза, ул. Долгорукова, 4а).
ООО "Вектор-Групп" стояло на учете в ИФНС России N 6 по г. Москве с 07.03.2019 и 15.07.2021 внесена запись об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.
Сведения о среднесписочной численности работников ООО "Вектор- Групп" и справки по форме 2-НДФЛ за 2017-2019 годы не представлены. Транспортные средства, объекты недвижимого имущества, земельные участки, филиалы не зарегистрированы.
Учредителем ООО "Вектор-Групп" является Ковалев В.Н., руководителями ООО "Вектор-Групп" являлись с 07.03.2019 по 24.07.2019 - Ковалев В.Н., с 25.07.2019 по 03.06.2020 - Филиппов Е.В.
Справки по форме 2-НДФЛ на учредителя Ковалева В.Н. за 2019 год не представлены Согласно сведениям на руководителя Филиппова Е.В. за 2017-2020, последний работал в ООО "ОП АССО-ИЖ 2" (Удмуртская республика, г. Ижевск).
Согласно информационным ресурсам Федеральной базы ФНС России транспортные средства в собственности ООО "Вектор-Групп" отсутствуют.
ООО "Колизей" товарно-транспортные накладные, путевые листы не представлены.
По расчетному счету ООО "Вектор Групп" за период с 07.08.2019 по 31.12.2020 отсутствуют перечисления в адрес организаций, оказывающих транспортные услуги.
При анализе расчетного счета ООО "Вектор Групп" установлено, что операции за период с 07.08.2019 по 31.12.2020 отсутствуют.
Согласно оборотно-сальдовой ведомости за 2019 год по счету 60, представленной ООО "Колизей", на 31.12.2019 года кредиторская задолженность ООО "Колизей" перед ООО "Вектор-Групп" составила 7 268 091,50 рублей.
В подтверждение оплаты представлены квитанции к приходно-кассовому ордеру об оплате ООО "Колизей" в адрес ООО "Вектор-Групп" наличных денежных средств в сумме 500 000,00 руб.
По данным книги покупок за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 установлено, что основными поставщиками ООО "Вектор-Групп" являлись ООО "Концепт", ООО "ФАРВАТЕР МОЛЛ", ООО "Юстрой", ООО "Проектстроймонтаж", ООО "Торговая компания "АРСЭС", ООО "ДИА- Фильм", ООО "Логистические Бизнес Системы", которые имеют признаки "технических" организаций.
Согласно данным "АСК.НДС-2" налоговые вычеты ООО "Вектор- Групп" в объеме 94,5% сформированы за счет организаций, не представивших налоговую декларацию по НДС, представивших "нулевую" декларацию по НДС.
ООО "Колизей" сформировал входной НДС в результате принятия к вычету сумм НДС по контрагенту с несформированным источником для принятия НДС к вычету.
В связи с изложенным, налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО "Вектор-Групп" является технической организацией, созданной для формального документооборота, не ведущей реальной хозяйственной деятельности и не исполняющей обязательства по сделкам, оформленным от ее имени.
Согласно данным Главной книги за 2017-2019 годы, оборотно-сальдовым ведомостям, карточкам счетов 10, 20, 41, 43, 90, 97 ООО "Колизей" в расходах затраты на приобретение дизельного топлива у ООО
"Вектор-Групп" учтены в полном объеме, затраты на приобретение битумной эмульсии учтены частично, затраты на приобретение асфальтобетонной смеси не учтены.
При расчете затрат, неправомерно отнесенных ООО "Колизей" по документам от ООО "Вертум", ООО "Вектор-Групп", налоговый орган использовал метод взвешенной оценки и пришел к следующему.
Применение средней себестоимости согласно утвержденной учетной политике ООО "Колизей" в 2017-2019 годах при реализации покупных товаров при отнесении материалов, поступивших от ООО "Вертум", ООО "Вектор-Групп", на расходы не позволяет конкретизировать материальные ценности, израсходованные в месяце списания в документах ООО "Колизей": карточки счетов 41, 90; оборотно-сальдовые ведомости по счетам 41 "Товары", 90 "Продажи", отсутствует также информация о списании материалов, поступивших от конкретного поставщика.
Налоговым органом из расходов ООО "Колизей" исключены суммы затрат на материалы, поставка которых заявлена от поставщиков ООО "Вертум", ООО "Вектор-Групп".
Судами отклонены доводы налогоплательщика о реальности взаимоотношений со спорными контрагентами ООО "Стройдоркомплект", ООО "Альянсстрой", ООО "Дорожно-строительная компания" со ссылкой на факт существования асфальтобетонного завода в пос. Ленинский, ул. Озерная, 3 (станция Пяша), арендованную ООО "Альянсстрой" и ООО "Стройдоркомплект".
Так, собственником земельного участка и недвижимого имущества, расположенного по адресу: Пензенская область, Пензенский район, пос. Ленинский, ул. Озерная, 3, является Абдульмянова З.Ш., зарегистрированная в качестве индивидуального предпринимателя и находящаяся на упрощенной системе налогообложения (УСН).
Налоговым органом представлен протокол опроса Фаниной Л.П., проведенного старшим оперуполномоченным по ОВД 7 отдела УЭБ и ПК
ГУ МВД России по Самарской области от 13.07.2022, в котором Фанина Л.П. пояснила, что ООО "Стройдоркомплект" зарегистрировала на себя по просьбе Абдульмянова Х.Х., после регистрации общества все документы передала Абдульмянову Х.Х., финансово-хозяйственной деятельностью общества не занималась, документы не подписывала, с Абдульмяновой З.Ш. не общалась, известно, что это супруга Абдульмянова Х.Х.
Налоговым органом также представлен протокол опроса Гафарова У.К., проведенного старшим оперуполномоченным по ОВД 7 отдела УЭБ и ПК ГУ МВД России по Самарской области от 05.07.2022, в котором Гафаров У.К., пояснил, что ООО "Альянсстрой" зарегистрировал по предложению Абдульмянова Х.Х., в дальнейшем, как пояснял ему Абдульмянов Х.Х., общество не вело никакой деятельности и сдавало нулевую отчетность, сам Гафаров У.К. финансово-хозяйственной деятельностью общества не занимался, документы не подписывал.
В связи с ликвидацией организации первичные документы от ООО "Альянсстрой" не были получены, поэтому на основании Постановления N 4 от 17.08.2021 у ООО "Колизей" проведена выемка оригиналов первичных документов по взаимоотношениям с ООО "Альянсстрой", в том числе договора поставки N 01/10-2017 от 01.10.2017.
Согласно п. 1.1 договора поставки N 01/10-2018 от 01.10.2017, ООО "Альянстрой" (Поставщик) обязуется поставлять, а ООО "Колизей" (Покупатель) принимать и оплачивать асфальтобетонную смесь мелкозернистую плотную марки Т В II в количестве 3 000 т.
В результате проведенной почерковедческой экспертизы документов, изъятых в ходе выемки документов, установлено, что подписи в представленных на экспертизу документах по контрагенту ООО "Альянсстрой", выполнены не Гафаровым У.Х., а другим лицом.
Согласно гарантийному письму, содержащемуся в регистрационном деле ООО "Альянсстрой", Куликова В.Д. гарантирует предоставление указанного помещения для государственной регистрации ООО
"Альянсстрой". Договор аренды в регистрационном деле отсутствует, а перечисления денежных средств в адрес Куликовой В.Д. не установлены.
Из анализа движения денежных средств ООО "Альянсстрой" следует, что в период 2017-2018 гг. на счета организации поступило 277 431 472 руб. и было перечислено с расчетных счетов 277 435 530 руб.
Согласно данным "АСК НДС-2" налоги, подлежащие уплате в бюджет, исчислены спорным контрагентом ООО "Альянсстрой" в минимальном размере (таб. N 52 оспариваемого решения), в отношении контрагентов имеются данные о налоговых разрывах.
В отношении спорного контрагента ООО "Дорожно-строительная компания" установлено следующее.
ООО "Дорожно-строительная компания" состояло на учете в ИФНС России по Советскому району г. Самары с 17.01.2017 и 16.10.2020 прекратило деятельность юридического лица в связи с его ликвидацией на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства.
По данным Федеральной базы среднесписочная численность работников: на 01.01.2018 - 1 чел., на 01.01.2019 - 1 чел. Справки по форме 2-НДФЛ за 2017 и 2018 годы представлены на 14 человек. Транспортные средства, объекты недвижимого имущества, земельные участки, филиалы не зарегистрированы.
Учредителем и руководителем ООО "Дорожно-строительная компания" с 17.01.2017 по 03.02.2020 являлась Нугманова Г.Х. Нугманова Г.Х. на допрос не явилась.
В связи с ликвидацией организации первичные документы от ООО "Дорожно-строительная компания" не были получены, поэтому на основании Постановления N 4 от 17.08.2021 у ООО "Колизей" проведена выемка оригиналов первичных документов по взаимоотношениям с ООО "Дорожно-строительная компания", в том числе договор поставки N 01/09- 2017 от 01.09.2017.
Согласно договору поставки N 01/09-2017 от 01.09.2017 ООО "Дорожно-строительная компания" обязуется поставлять, а ООО "Колизей" принимать и оплачивать асфальтобетонную смесь мелкозернистую плотную марки ТВ II, а также битумную эмульсию ЭБК- 1. Поставка товара осуществляется партиями на основании заказов ООО "Колизей" путем самовывоза со склада, находящегося по адресу: Пензенская обл., Пензенский район, п. Ленинский.
ООО "Дорожно-строительная компания" в проверяемом периоде находилось по юридическому адресу: Самарская обл., г. Самара, ул. Ставропольская, д. 3, эт. 9, поз. 21. В регистрационном деле имеется заявление заинтересованного лица о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ.
Из анализа движения денежных средств ООО "Дорожно-строительная компания" следует, что в 2017 году на счета организации поступило 653 290 043 руб. и было перечислено с расчетных счетов 653 322 302,40 руб.
Согласно данным "АСК НДС-2" налоги, подлежащие уплате в бюджет, исчислены спорным контрагентом ООО "Дорожно-строительная компания" в минимальном размере (таб. N 56 оспариваемого решения), в отношении контрагентов имеются данные о налоговых разрывах.
Согласно путевым, представленных ООО "Колизей", водители перевозили асфальтобетонную смесь из с. Пяша и п. Чаадаевка на объекты выполнения работ ООО "Колизей".
В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что водители, перевозившие асфальтобетонную смесь от ООО "Стройдоркомплект", ООО "Альянсстрой", ООО "Дорожно-строительная компания" в адрес ООО "Колизей" согласно транспортным накладным, в спорном периоде являлись сотрудниками не только ООО "Стройдоркомплект", ООО "Альянсстрой", ООО "Дорожно-строительная компания" но и других организаций, которым принадлежали транспортные средства.
В транспортных накладных был указан пункт приема груза: База Пяша, Пензенская область, Пензенский р-он, п. Ленинский, ул. Озерная, 3, пункт сдачи груза: Пензенская обл., с. Лопатино, водители: Гостенин С.В., Еньшин В.Е., Комаров А.Н., Вилков А.В., Пожелуев А.А., Алмашкин В.В., Антипов Ю.И., Косматов А.В., Мартынов Ю.Н., Трушенков А.С., Крашенников М.С.
Инспекцией были проведены допросы указанных водителей, согласно показаниям которых установлено, что они в 2018 году работали в организации, расположенной по адресу: Пензенская обл., пос. Ленинский, ул. Озерная, 3 (ст. Пяша), но наименование организаций часто менялось, поэтому они не знают, в какой организации официально они работали в 2018 году; территориальное расположение организации оставалось неизменным; они осуществляли перевозку строительных материалов (щебень, асфальтобетонная смесь, песок) на автомобилях с АБЗ, находящегося по адресу: Пензенская обл., пос. Ленинский, ул.
Озерная, 3 (база Пяша) на объекты; в диспетчерской АБЗ с. Пяша они получали заполненные путевые листы с указанием маршрута, кто составлял путевые листы им неизвестно.
Аналогичные показания даны весовщицей Сошниковой Н.А. и инженерами-лаборантами Фокиной И.И. и Мишиным В.В.: записи в трудовой книжке свидетелям менялись, при этом рабочее место свидетелей было неизменно и всегда находилось на асфальтобетонном заводе в п. Чаадаевка.
Таким образом, физические лица, указанные в документах, представленных ООО "Колизей" в подтверждение доставки строительных материалов от ООО "Стройдоркомплект", ООО "Альянсстрой", ООО "Дорожно-строительная компания" являлись сотрудниками нескольких организаций одновременно или последовательно, при этом рабочее место работников оставалось неизменным: асфальтобетонный завод в с. Пяша и асфальтобетонный завод в р.п. Чаадаевка.
Согласно оборотно-сальдовой ведомости за 2019 год задолженность ООО "Колизей" перед ООО "Стройдоркомплект" отсутствует: оплата произведена на расчетный счет в сумме 5675379 руб., на счет ООО "Автозапчасть" по письму контрагента в сумме 6636162 руб.
В силу оборотно-сальдовой ведомости за 2017 год задолженность ООО "Колизей" расчет с ООО "Альянсстрой" произведен не полностью: сумма 3500 000 руб. перечислена на расчетный счет и сумма 1434620, 80 руб. по договору уступки от 30.06.2018 N 30/06-2018 перечислена на счет ООО "Стройдоркомплект".
Согласно оборотно-сальдовой ведомости за 2018 год задолженность ООО "Колизей" перед ООО "Дорожно-строительная компания" отсутствует: оплата произведена на расчетный счет в сумме 1199100 руб. и сумма 1434620, 80 руб. по договору уступки N 30/06-2018 перечислена на счет ООО "Стройдоркомплект".
Согласно указанному договору ООО "Дорожно-строительная компания" уступает, а ООО "Стройдоркомплект" принимает право требования с ООО "Колизей" денежные средства в сумме 500000 руб.
Анализом расчетных счетов ООО "Стройдоркомплект" за период с 01.01.2018 по 31.12.2019 установлено отсутствие перечислений в адрес ООО "Дорожно-строительная компания".
Анализом расчетных счетов ООО "Стройдоркомплект" и ООО "Альянстрой" (по контрагенту ООО "Спектрстрой") установлено перечисление денежных средств для зачисления по реестру с назначением платежа "надбавка за вахтовый метод". Справки 2-НДФЛ ООО "Стройдоркомплект" представлены на 576 человек.
В протоколе допроса от 15.02.2022 генеральный директор ООО "Колизей" Асланян Б.П. подтвердил, что с 2010 года ООО "Колизей" является постоянным покупателем асфальтобетонной смеси на асфальтобетонном заводе, расположенном по адресу: Пензенская обл., пос. Ленинский, ул. Озерная, 3 (станция Пяша); наименования организаций-
поставщиков, от которых оформлялись документы на поставку асфальтобетонной смеси, периодически менялись, но завод-изготовитель оставался прежним; первичные документы оформлялись на заводе- изготовителе, расположенном по адресу: Пензенская область, пос. Ленинский, ул. Озерная, 3 (станция Пяша).
В связи с отсутствием возможности определения действительной суммы расходов ООО "Колизей", учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля суммы расходов определены Инспекцией расчетным путем исходя из рыночной стоимости материалов, действующей на момент приобретения.
Исследовав в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, в совокупности с обстоятельствами, установленными Инспекцией в ходе проверки, свидетельствующими о том, что заявленные контрагенты не имели условий, технических и трудовых ресурсов для поставки товаров и выполнения работ на объектах заказчиков, а Общество располагало достаточным количеством работников для выполнения работ на объектах строительства, принимая во внимание также выявленные противоречия в документах, суды обоснованно поддержали вывод налогового органа о том, что реально работы на объектах строительства контрагенты не выполняли, товары не поставляли, фактически работы, оформленные от имени контрагентов, выполнены собственными силами самого Общества, создавшим формальный документооборот по взаимоотношениям с указанными контрагентами.
Учитывая совокупность обстоятельств, установленных в ходе проверки, свидетельствующих о том, что контрагенты фактически не являлись исполнителями работ по сделкам и товары не поставляли, суды согласились с выводом Инспекции о том, что имеет место искажение сведений заявителем фактов о финансово-хозяйственной деятельности в целях неуплаты в бюджет НДС и налога на прибыль организаций, в связи с
чем у Общества отсутствуют правовые основания для применения налоговых вычетов по НДС и учета расходов по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с заявленными контрагентами.
Установив обстоятельства, свидетельствующие о предоставлении Обществом для подтверждения взаимоотношений со спорными контрагентами документов, содержащих противоречивые и недостоверные сведения, не подтверждающих реальность хозяйственных операций с заявленными контрагентами как необходимое условие для признания заявленной налоговой выгоды обоснованной, суды обоснованно отказали в удовлетворении заявленного Обществом требования.
В целом изложенные в кассационной жалобе доводы не опровергают выводы судов о нереальности заявленных Обществом хозяйственных операций с контрагентами, формальности заключенных договоров, сделанные не на основании отдельно установленных фактов, а по результатам исследования и оценки доказательств в их совокупности.
Иное толкование Обществом положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального и процессуального права и не являются основанием для отмены или изменения обжалуемых судебных актов.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены (изменения) обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.
При таких обстоятельствах оснований для отмены или изменения судебных актов не имеется. Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
Расходы по уплате государственной пошлины по кассационной жалобе по правилам статьи 110 АПК РФ относятся на ее заявителя.
На основании части 5 статьи 96 Арбитражного процессуального
кодекса Российской Федерации в связи с окончанием кассационного производства, отказом в удовлетворении кассационной жалобы, подлежат отмене обеспечительные меры принятые определением Арбитражного суда Поволжского округа от 11.10.2023 по заявлению Общества.
Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
произвести замену Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Пензы по делу N А49-9656/2022 на ее правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области.
Решение Арбитражного суда Пензенской области от 26 мая 2023 года и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 августа 2023 года по делу N А49-9656/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Отменить обеспечительные меры о приостановлении действия решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Пензы от 26.04.2022 № 7, введенные определением Арбитражного суда Поволжского округа от 11 октября 2023 года.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья А.Д. Хлебников
Судьи Р.Р. Мухаметшин
Л.Ф. Хабибуллин
