ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД
ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Правосудия, д.2 Тел: (8432)5439941
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
14 июня 2007 года
председательствующего: Александрова В. В.,
судей: Карповой В. А., Савкиной М. А.,
без участия представителей сторон,
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Саратовской области, г. Саратов,
на решение от 24.01.2007(судья Г. М. Вулах) Арбитражного суда Саратовской области по делу №А57-12675/06,
по заявлению индивидуального предпринимателя Гуляевой Татьяны Владимировны, город Саратов, к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Саратовской области, город Саратов, о признании недействительным решения налогового органа,
УСТАНОВИЛ:
Индивидуальный предприниматель Гуляева Татьяна Владимировна (далее предприниматель Гуляева Т. В.) обратилась в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным Решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Саратовской области (далее налоговый орган) № 756 от 04.07.2006 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением от 24.01.2007 заявление удовлетворено.
Суд первой инстанции, исходя из первичных документов, пришел к выводу о том, что право на получение стандартных налоговых вычетов, установленных статьей 218 Налогового кодекса Российской Федерации было заявлено налогоплательщиком правомерно, а налоговый орган не доказал правомерность и обоснованность вынесенного им решения.
В апелляционном порядке законность и обоснованность решения не проверялись.
Налоговый орган, обжалуя решение в кассационном порядке, просит его отменить и в удовлетворении заявления предпринимателя Гуляевой Т. В. отказать.
Кассационная жалоба мотивирована неправильным применением норм материального права, так как право на стандартные налоговые вычеты в заявленных размерах документально не подтверждено.
В возражении на кассационную жалобу предприниматель Гуляева Т. В. просит оставить решение без изменения, так как ей доказано право на применение стандартных налоговых вычетов согласно пункту 3 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации.
Проверив законность обжалуемого решения в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд кассационной инстанции не находит оснований для его отмены.
Как следует из материалов дела, налоговым органом в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации, была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2005 год и документов, представленных к ней предпринимателем Гуляевой Т. В. В результате проверки налоговым органом было установлено, что в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, представленной в налоговый орган 27.04.2006 было неправомерно заявлено право на получение стандартных налоговых вычетов, установленных статьей 218 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 18800 рублей, о чем вынесено соответствующее решение №756 от 04.07.2006.
Решение основывалось на том, что налогоплательщиком неправильно исчислен доход по месяцам налогового периода (заполняется нарастающим итогом), указав доход
за январь месяц в сумме 0 рублей, вместо 44000 рублей, указанных в представленной справке о доходах физического лица за 2005 год по форме 2-НДФЛ, что исключает, в таком случае, возможность применения стандартных налоговых вычетов за 2005 год.
Признавая решение налогового органа №756 от 04.07.2006 недействительным, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.
Согласно Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 23.12.2005 № 153Н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и порядка её заполнения» в разделе листа К «Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов» , декларации (порядок заполнения Листа К в пункте 2.3) указано, что лист К Декларации заполняется на основании справок о доходах по форме 2-НДФЛ, полученных у налоговых агентов, и личных данных налогоплательщика. В пункте 3 так же разъяснено, что в пункте 1 Листа К декларации налогоплательщик нарастающим итогом рассчитывает доход по месяцам налогового периода, а подпунктах 1.1. Листа К Декларации указываются нарастающим итогом за каждый месяц налогового периода суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, полученных от одного источника выплаты. У индивидуальных предпринимателей, получивших доходы, налогообложение которых производится в соответствии со статьей 227 Кодекса, доход, полученный в отчетном налоговом периоде, для расчета стандартных налоговых вычетов, уменьшается на суммы расходов, связанных с извлечением данного дохода, за каждый месяц отчетного налогового периода, в котором налогоплательщик имел статус индивидуального предпринимателя,
Из материалов дела следует, что в приложении к налоговой декларации о доходах физических лиц (Форма 3-НДФД) заявителем была представлена справка о доходах по форме 2-НДФЛ за 2005 год от предпринимателя Гуляева А.В., в которой ошибочно указан доход за 2005 год одной общей суммой за январь месяц 2005 года - 44 000 рублей, а следовало указать доход в соответствии с лицевыми карточками и расчетными ведомостями помесячно: Январь - 3000 рублей, февраль - 3000 рублей, март 3000 рублей, апрель - 3000 рублей, май - 3000 рублей, июнь - 4000 рублей, июль -4000 рублей, август - 4000 рублей, сентябрь - 4000 рублей, октябрь - 4000 рублей, ноябрь - 4000 рублей, декабрь - 4000 рублей. Всего: 44 0000 рублей.
Уточненную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ с приложением справки по форме 2-НДФЛ с разбивкой по месяцам за 2005 года налогоплательщик представил в налоговый орган 07.09.2006.
В соответствии с пунктом 3 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации установленные настоящей статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика, на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
В данном случае, из представленной справки по форме 2-НДФЛ, видно, что заявитель не пользовался у налогового агента стандартными налоговыми вычетами. Со всего полученного предпринимателем Гуляевой Т.В. дохода у агента в сумме 44000 рублей агентом удержан и перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 5720 рублей, что составляет 13 % от общей суммы дохода.
Со всего полученного предпринимателем Гуляевой Т.В. дохода от предпринимательской деятельностью перечислен налог на доходы физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность по платежному поручению № 7 от 22.06.2006 в сумме 1375 рублей.
Данные факты не оспариваются налоговым органом.
Согласно Порядка, утвержденного Приказом Минфина России от 23.12.2005 № 153Н, в подпунктах 1.1. Листа К «Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов», доход, полученный в отчетном налоговом периоде, для расчета стандартных налоговых вычетов уменьшается на суммы расходов, связанных с извлечением данного дохода, за каждый месяц отчетного налогового периода, в котором налогоплательщик имел статус индивидуального предпринимателя.
В соответствии с пунктом 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным приказом Министерства финансов и Министерства налоговой службы России от 13.08.2002 № 86Н/БГ-3-04/430, учет доходов и расходов индивидуальных предпринимателей ведется путем фиксирования в «Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя» операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.
Расходами признаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для получения дохода от предпринимательской деятельности. Из материалов дела следует, что камеральная проверка была проведена на основе налоговой декларации, книги учета доходов и расходов, первичных документов, подтверждающих полученные доходы и произведенные расходы, справки о доходах 2-НДФЛ за 2005 год, выписки банка о движении по расчетному счету за 2005 год.
При этом, налоговый орган в оспариваемом решении не указывает на наличие каких-либо нарушений, замечаний по ведению книги доходов и расходов, а также по представленным первичным документам предпринимателя Гуляевой Т. В.
Исходя из первичных документов право на получение стандартных налоговых вычетов, установленных статьей 218 Налогового кодекса Российской Федерации было заявлено налогоплательщиком правомерно.
Об ошибочности (о противоречиях) в представленных документов говорит тот факт, что данные по справке 2-НДФЛ, представленной налоговым агентом не соответствовали данным, изложенным в налоговой декларации о доходах физических лиц (Форма 3-НДФЛ).
При указанных обстоятельствах обжалуемое решение принято при правильном применении норм материального и процессуального права, выводы основаны на исследованных обстоятельствах дела, оснований для его отмены не имеется.
На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 24.01.2007 Арбитражного суда Саратовской области по делу № А57-12675/06 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения
Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Саратовской области в доход федерального бюджета за подачу кассационной жалобы государственную пошлину в сумме 1000 рублей.
Арбитражному суду Саратовской области выдать исполнительный лист.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий В. В. Александров
судьи В. А. Карпова
М. А. Савкина
