АРБИТРАЖНЫЙ СУД
ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15
http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
Ф06-12492/2023
г. Казань Дело № А65-6422/2023
20 февраля 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 13 февраля 2024 года.
Полный текст постановления изготовлен 20 февраля 2024 года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Мосунова С.В.,
судей Ольховикова А.Н., Хлебникова А.Д.,
в отсутствие:
лиц, участвующих в деле – извещены надлежащим образом ,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью "ЭнергоСтройСервис-Снаб" Кузьмина Алексея Александровича
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 18.08.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2023
по делу № А65-6422/2023
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ЭнергоСтройСервис-Снаб" в лице конкурсного управляющего Кузьмина Алексея Александровича (ОГРН 1061677005587, ИНН 1652012191) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Республике Татарстан, г.Чистополь, о признании незаконными действий по некорректному отражению сальдо государственной пошлины в справке о состоянии расчетов с бюджетом,
при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан,
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью "ЭнергоСтройСервис-Снаб" в лице конкурсного управляющего Кузьмина Алексея Александровича (далее – ООО "ЭнергоСтройСервис-Снаб", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд РТ с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Республике Татарстан (далее – МИФНС №12 по РТ, инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан (далее – УФНС по РТ) о признании незаконными действий, выразившихся в некорректном отражении сальдо по государственной пошлине в справке о состоянии расчетов с бюджетом.
В ходе судебного разбирательства от заявителя поступило уточнение заявленных требований, согласно которому общество просило:
- признать действия МИФНС № 12 по РТ, выраженные в некорректном отражении сальдо государственной пошлины в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам незаконными;
- обязать МИФНС № 12 по РТ не отражать в текущих платежах в справке по состоянию расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам ООО "ЭнергоСтройСервис-Снаб" (ИНН 1652012191) сумму задолженности по государственной пошлине, возникшей в результате оспаривания сделок в деле о банкротстве № А65-25236/2020 в размере 554274,11 рублей (указанную в справке № 2023-6703 от 15.02.2023),
- определить заинтересованным лицом по делу, действия которого обжалуются, МИФНС № 12 по РТ, а лицом, не заявляющим самостоятельных требований относительно предмета спора - УФНС по РТ.
- обязать МИФНС № 12 по РТ восстановить переплату по земельному и транспортному налогам в размере 570309,40 руб., отразив изменения в карточке налогоплательщика, а также ходатайствовал об уточнении субъектного состава лиц, участвующих в деле, с учетом вышеуказанного уточнения требований.
Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 19.05.2023 с учетом принятого уточнения в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), УФНС по РТ исключено из числа соответчиков и в порядке статьи 51 АПК РФ привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 18.08.2023, оставленным без изменений постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2023, в удовлетворении заявленных требований отказано.
ООО "ЭнергоСтройСервис-Снаб" обратилось с кассационной жалобой, в которой просит вынесенные судебные акты отменить, принять новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования.
В отзыве МИФНС №12 по РТ, полагая обжалуемые судебные акты обоснованными и законными, просит оставить их без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, а также ходатайствует о рассмотрении кассационной жалобы без участия своего представителя.
Стороны о дате, времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Поволжского округа в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», однако явку своих представителей в суд не обеспечили.
Принимая во внимание наличие надлежащего уведомления лиц, участвующих в деле, основываясь на положениях части 3 статьи 284 АПК РФ, суд счел возможным рассмотреть кассационную жалобу в отсутствие не явившихся сторон.
Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва на неё, проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 АПК РФ, не находит оснований для их отмены.
Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Республики Татарстан по делу № А65-25236/2020 от 09.06.2021 (резолютивная часть объявлена 08.06.2021) ООО "ЭнергоСтройСервис-Снаб" (ИНН 1652012191) признано несостоятельным (банкротом), и в отношении него открыто конкурсное производство.
Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 02.07.2021 по делу № А65-25236/2020 Онуфриенко Ю.В. освобожден от исполнения обязанностей конкурсного управляющего должника; конкурсным управляющим должника утвержден Кузьмин А.А.
В целях погашения текущих налогов ООО "ЭнергоСтройСервис-Снаб" конкурсным управляющим была получена справка о состоянии расчетов с бюджетом по налогам, сборам, страховым взносам, пени и штрафам по состоянию на 02.09.2022, согласно которой недоимка по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) составила 33 157 руб., пени по НДС 3 554,08 руб.
Платежным поручением от 15.09.2022 № 483 на сумму 33 157 руб. ООО "ЭнергоСтройСервис-Снаб" были оплачены недоимка по НДС, и платежным поручением от 15.09.2022 № 484 на сумму 3 700 руб. оплачены пени по НДС.
В адрес налогоплательщика ООО "ЭнергоСтройСервис-Снаб" поступило информационное сообщение о состоянии расчетов с бюджетом от 23.10.2022 № 2022-451.
В указанном информационном сообщении о состоянии расчетов с бюджетом задолженность по пени по НДС указана в размере 14 320,37 руб., вместо ожидаемых заявителем "0 руб.". Также в пункте 19 указанного информационного сообщения в графе госпошлина указана сумма 293 000 руб.
Конкурсный управляющий 13.12.2022 обратился в МИФНС № 12 по РТ с заявлением о проведении совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пени и штрафам.
В полученной от МИФНС № 12 по РТ справке о состоянии расчетов № 2.11-63/2102дсп от 23.12.2022 сумма задолженности по госпошлине отсутствовала, а в полученной через электронные каналы связи справке № 2023-6703 от 15.02.2023 сумма задолженности по текущим платежам по государственной пошлине составила 548 274,11 руб.
Как указывает заявитель, задолженность по государственной пошлине по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в частности, госпошлина, уплачиваемая на основании судебных актов по результатам рассмотрения дел по существу, возникла в результате оспаривания сделок в деле о банкротстве должника ООО "ЭнергоСтройСервис-Снаб" в деле № А65-25236/2020. По мнению заявителя, данная задолженность подлежит включению за реестр требований кредиторов общества.
Не согласившись с указанными действиями налогового органа, заявитель обратился в УФНС по РТ с соответствующим обращением от 13.01.2023 исх. № 133, согласно которого просил произвести корректировку расчетов по государственной пошлине.
На электронную почту заявителя 16.02.2023 поступил ответ УФНС по РТ исх. № 2.19-22/002680@ от 31.01.2023 на обращение о проведении совместной сверки в связи с несогласием о начисленных суммах недоимки и пени по НДС и суммы госпошлины в текущих платежах. Согласно указанного ответа, налоговый орган указал на то, что судебные расходы ответчика признаются текущими и подлежат взысканию с должника в составе текущих платежей первой очереди удовлетворения вне рамок дела о банкротстве.
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителем в суд с рассматриваемыми требованиями.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговый орган обязан представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа.
Справка, в отличие от требования, не является ненормативным актом и не порождает правовые последствия по обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и меры по взысканию, предусмотренные статьями 45, 46, 47, 48 НК РФ.
Приказом ФНС России от 23.11.2022 № ЕД-7-8/1123@ (действующим на момент спорных правоотношений) утверждена форма справки об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов, содержание которой позволяет отразить сведения об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах на определенную календарную дату.
Указанные в справке сведения должны соответствовать реальной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, то есть быть достоверными.
Материалами дела подтверждается, что конкурсному управляющему Кузьмину А.А. в целях информирования о сальдовых остатках, участвующих в формировании сальдо Единого налогового счета налогоплательщика (далее - ЕНС), в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и внедрением Единого налогового счета налогоплательщика, направлено информационное сообщение о состоянии расчетов с бюджетом от 23.10.2022 № 2022-451 (форма по КНД 1120492) для проведения сверки (данное сообщение носит информационный характер и служит только для информирования плательщика).
В вышеуказанном информационном письме дополнительно указывалось, что при наличии разногласий в соответствии с подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 21 НК РФ рекомендуется обратиться в налоговый орган по месту учета с заявлением о проведении совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.
В последующем в отношении ООО "ЭнергоСтройСервис-Снаб" (ИНН 1652012191) Инспекцией получены исполнительные листы, вынесенные Арбитражным судом Республики Татарстан о взыскании государственной пошлины.
В связи с чем в справке о состоянии расчетов по налогам и сборам № 2023-6703 от 15.02.2023 налоговым органом была отражена сумма задолженности по текущим платежам по государственной пошлине, размер которой составил 548 274,11 руб.
Доводы конкурсного управляющего о неправомерном отнесении суммы государственной пошлины к текущим платежам и отражению задолженности по ней в справке о состоянии расчетов, суд первой инстанции счел несостоятельными, указав следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" от 26.10.2002 № 127-ФЗ (далее – Закон о банкротстве) под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом. Из пункта 2 указанной статьи следует, что требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов.
Судом первой инстанции установлено и сторонами не оспаривается, что в рассматриваемом случае судебные акты были приняты по обособленным спорам в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) ООО "ЭнергоСтройСервис-Снаб" не в пользу заявителя по настоящему делу, в связи с чем арбитражным судом были выданы исполнительные листы на взыскание государственной пошлины по ним.
С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к выводу, что в рассматриваемом случае подлежат применению разъяснения, изложенные в пункте 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.04.2009 № 32 "О некоторых вопроса, связанных с оспариванием сделок по основаниям, предусмотренным Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)", в котором указано, что при отказе в удовлетворении иска арбитражного управляющего, связанного с недействительностью сделки, судебные расходы взыскиваются с должника в пользу ответчиков (кроме должника). Судебные расходы, связанные с рассмотрением судами дел по искам арбитражного управляющего, связанным с недействительностью сделок, относятся к текущим платежам, поскольку обязанность по их несению возникает после возбуждения дела о банкротстве.
Уплата государственной пошлины за совершение юридически значимых действий в деле о банкротстве относится к судебным расходам и подлежит возмещению в составе текущих платежей первой очереди.
В соответствии с пунктом 5 статьи 1, пунктом 2 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ" с 01.01.2023 задолженность и переплата, в том числе, и по государственной пошлине отражается в совокупной обязанности налогоплательщика. С 01.01.2023 налоговыми органами в соответствии с приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1128@ выдаются справки о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета такого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.
Как указал налоговый орган, в отношении ООО "ЭнергоСтройСервис-Снаб" получены исполнительные листы, вынесенные Арбитражным судом Республики Татарстан, о взыскании государственной пошлины в количестве 237 шт. на сумму 1 006 657 руб., из них 177 шт. на сумму 756 556,00 руб. направлены на принудительное исполнение в Чистопольский РОСП УФССП России по РТ, в количестве 60 шт. на сумму 250 101,00 руб. ожидают направления в службу судебных приставов.
По состоянию на 06.04.2023 зачтено из переплаты по земельному и транспортному налогам в задолженность по госпошлине 570 309,40 руб. (по двум ОКТМО госпошлины 92701000 и 97701000). Факт проведения налоговым органом зачета платежей заявитель подтвердил, ссылаясь на незаконность указанных действий.
Вместе с тем, отметил суд первой инстанции, из положений действующего налогового законодательства следует, что если в момент возникновения обязанности по уплате налога (сбора, взноса) на ЕНС отсутствует положительное сальдо в достаточном размере, для исполнения такой обязанности будут использованы денежные средства налогоплательщика, ранее зачтенные в счет иного налога (сбора, взноса), срок уплаты которого еще не наступил.
Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что действия МИФНС № 12 по РТ по отражению в справке сальдо по государственной пошлине и по зачету не противоречат нормам действующего налогового законодательства, и оснований для удовлетворения искового заявления конкурсного управляющего Кузьмина А.А. о признании незаконными действий, выраженных в некорректном отражении сальдо государственной пошлины в справке № 2023-6703 от 15.02.2023 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика не имеется, в связи с чем в удовлетворении заявленных требований отказал.
Суд апелляционной инстанции, повторно проанализировав материалы дела, согласился с выводами суда первой инстанции, отклонив ссылки конкурсного управляющего в апелляционной жалобе на судебную практику, указав, что данные судебные акты вынесены до вступления в силу положений НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".
В кассационной жалобе ООО "ЭнергоСтройСервис-Снаб" оспаривает выводы судов первой и апелляционной инстанций, давая свою оценку установленным по делу обстоятельствам и представленным доказательствам, настаивая на своих ранее заявленных доводах, полагая, что судебные расходы кредитора и иных лиц по обособленному спору в деле о банкротстве не являются текущими платежами.
Доводы кассационной жалобы были заявлены в судах первой и апелляционной инстанций и получили надлежащую оценку в оспариваемых судебных актах.
Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования представленных сторонами доказательств. В обжалуемых судебных актах приведены мотивы, по которым суды пришли к таким выводам, с указанием на конкретные доказательства, исследованные и оцененные в их совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ.
Установленные судами фактические обстоятельства и сделанные на их основе выводы соответствуют материалам дела, им не противоречат и не подлежат переоценке судом кассационной инстанции в силу статьи 286 АПК РФ.
Несогласие ООО "ЭнергоСтройСервис-Снаб" с выводами судов первой и апелляционной инстанций, основанными на иной оценке доказательств, не свидетельствуют о наличии в принятых судебных актах существенных нарушений норм материального и (или) процессуального права, повлиявших на исход судебного разбирательства или допущенной судебной ошибки.
Оснований для отмены обжалуемых судебных актов по приведенным в кассационной жалобе доводам не имеется.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ самостоятельными основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 18.08.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2023 по делу № А65-6422/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья С.В. Мосунов
Судьи А.Н. Ольховиков
А.Д. Хлебников
