АРБИТРАЖНЫЙ СУД
ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15
http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
Ф06-12789/2023
г. Казань Дело № А55-26499/2022
28 февраля 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 13 февраля 2024 года.
Полный текст постановления изготовлен 28 февраля 2024 года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Сибгатуллина Э.Т.,
судей Ольховикова А.Н., Хлебникова А.Д.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гарифуллиной Л.Р. (протоколирование ведется с использованием системы видеоконференц-связи до перерыва и веб-конференции после перерыва, материальные носители видеозаписей приобщаются к протоколу)
при участии до и после перерыва представителей:
общества с ограниченной ответственностью «СпецНефтеСервис» – Шелепова В.И., доверенность от 01.12.2023,
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Самарской области – Богатовой О.И., доверенность от 04.07.2023, Сусловой Ю.Ю., доверенность от 04.05.2023,
Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области – Богатовой О.И., доверенность от 24.07.2023, Сусловой Ю.Ю., доверенность от 09.01.2024,
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области – Богатовой О.И., доверенность от 05.07.2023, Сусловой Ю.Ю., доверенность от 03.05.2023,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «СпецНефтеСервис»
на решение Арбитражного суда Самарской области от 20.02.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2023
по делу № А55-26499/2022
по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СпецНефтеСервис» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Самарской области о признании недействительным решения, третьи лица: Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области,
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью «СпецНефтеСервис» (далее – ООО «СпецНефтеСервис», налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Самарской области (далее – Инспекция, налоговый орган) от 28.02.2022 № 226 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее – Управление) и Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области.
Решением Арбитражного суда Самарской области от 20.02.2023, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2023, в удовлетворении заявления ООО «СпецНефтеСервис» отказано.
Не согласившись с состоявшимися по делу судебными актами,
ООО «СпецНефтеСервис» обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции в ином судебном составе, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и нарушение норм процессуального права. По мнению подателя жалобы, является неправомерным вывод судов нижестоящих инстанций о том, что уточненную налоговую декларацию (корректировка № 7) по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) налогоплательщик представил после окончания камеральной налоговой проверки, составления акта и принятия оспариваемого решения, поэтому у Инспекции не имелось правовых оснований для проверки правильности применения налогоплательщиком налоговых вычетов на основании счетов-фактур спорных контрагентов, не заявленных налогоплательщиком при принятии оспариваемого решения. Доводы заявителя подробно изложены в кассационной жалобе и поддержаны его представителем в судебном заседании.
Инспекция, Управление и Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области в отзыве на кассационную жалобу, а также их представители в судебном заседании доводы жалобы отклонили и просили оставить принятые по делу судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.
В соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) судебное заседание 06.02.2024 проведено с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда.
В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании 06.02.2024 был объявлен перерыв до 12 часов 00 минут 13.02.2024.
Судебное заседание 13.02.2024 проведено путем использования системы веб-конференции в порядке статьи 153.2 АПК РФ.
Законность обжалуемых судебных актов проверена Арбитражным
судом Поволжского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и
286 АПК РФ.
Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации № 5 по НДС за 4 квартал 2017 года, представленной ООО «СпецНефтеСервис» 24.12.2020 (с учетом уточненной налоговой декларации № 6, представленной 17.02.2022), по итогам которой составлен акт от 07.04.2021 № 1115.
По результатам рассмотрения указанного акта и иных материалов налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 28.02.2022 № 226, которым отказано в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушении и ему начислен НДС в сумме 16 230 509 руб., а также пени в сумме 10 081 321,67 руб.
Решением Управления от 14.06.2022 № 03-30/048 указанное решение Инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба ООО «СпецНефтеСервис» – без удовлетворения.
Не согласившись с решением Инспекции от 14.06.2022 № 03-30/048, ООО «СпецНефтеСервис» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
В силу статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В соответствии с пунктами 1 и 12 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В силу пункта 9 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.
Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что 24.12.2020 ООО «СпецНефтеСервис» представлена уточненная налоговая декларация № 5 по НДС за 4 квартал 2017 года, в которой заявлены налоговые вычеты на сумму 19 128 813 руб. по счетам-фактурам, выставленным обществом с ограниченной ответственностью «Азимут Дриллинг» (далее – ООО «Азимут Дриллинг») по перечисленным в его адрес авансовым платежам.
17.02.2022 ООО «СпецНефтеСервис» представлена уточненная налоговая декларация № 6 по НДС за 4 квартал 2017 года, в которой заявленные налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным ООО «Азимут Дриллинг», уменьшены и составили всего 16 230 509 руб.
В ходе камеральной налоговой проверки заявитель не подтвердил право на применение налоговых вычетов, в связи с нарушением порядка, а именно:
- не представлен договор, предусматривающий перечисление авансовых платежей;
- не представлены документы, подтверждающие фактическое перечисление сумм авансовых платежей (по расчетному счету за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 по платежным документам, указанным в счетах-фактурах, а также по иным платежным документам, отсутствуют перечисления авансовых платежей в адрес ООО «Азимут Дриллинг»);
- представленные счета-фактуры не соответствуют требованиям подпункта 4 пункта 5.1статьи 169 НК РФ: не указано наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав) в графе 1 авансового счета-фактуры согласно договору с контрагентом.
По направленному в ходе проверки требованию налогового органа ООО «Азимут Дриллинг» документы не представлены.
По результатам рассмотрения уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года ООО «Азимут Дриллинг» сумма НДС к уплате в бюджет не увеличилась, так как исчисленная сумма НДС с авансового платежа, полученного от ООО «СпецНефтеСервис», уменьшена на вычет НДС в соответствующей сумме по коду операции 22 – вычет НДС у продавца при возврате авансовых платежей.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).
В этой связи суды посчитали, что условия для применения налоговых вычетов с сумм произведенной оплаты налогоплательщиком не соблюдены; в нарушение подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ ООО «СпецНефтеСервис» неправомерно не восстановлены налоговые вычеты в сумме 16 230 509 руб., предъявленные налогоплательщику-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, заявленные к вычету в соответствии с пунктом 12 статьи 171, пункта 9 статьи 172 НК РФ.
Кроме того, суды сделали вывод о том, что проверкой установлен и материалами дела подтверждается искусственный документооборот в части отношений ООО «СпецНефтеСервис» с ООО «Азимут Дриллинг», созданный с целью ухода от уплаты НДС в бюджет по сроку 25.01.2018, нацеленный на минимизацию налоговых обязательств. Установленные факты неоднократного представления на протяжении четырех лет заявителем уточненных налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2017 года, в которых им за один и тот же налоговый период семь раз изменены организации, по сделкам с которыми применены налоговые вычеты, также свидетельствуют об отсутствии хозяйственных операций с контрагентами и направленности действий заявителя исключительно на минимизацию суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет за 4 квартал 2017 года.
При таких обстоятельствах, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ в их совокупности и взаимосвязи, суды правомерно отказали в удовлетворении заявления ООО «СпецНефтеСервис».
Доводы, изложенные в кассационной жалобе, судом округа отклоняются, поскольку были предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, получили надлежащую правовую оценку, не опровергают выводы судов, не свидетельствуют о наличии предусмотренных статьей 288 АПК РФ оснований для отмены обжалуемых судебных актов и направлены по существу на переоценку доказательств и установленных судами фактических обстоятельств дела, что в силу статьи 286 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.
Принятые по делу судебные акты соответствуют нормам материального и процессуального права, а содержащиеся в них выводы – установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, поэтому отмене не подлежат.
На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Самарской области от 20.02.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2023 по делу № А55-26499/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья Э.Т. Сибгатуллин
Судьи А.Н. Ольховиков
А.Д. Хлебников
