АРБИТРАЖНЫЙ СУД
ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
Ф06-12143/2021
г. Казань Дело № А65-10292/2021
10 декабря 2021 года
Резолютивная часть постановления объявлена 09 декабря 2021 года.
Полный текст постановления изготовлен 10 декабря 2021 года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Хабибуллина Л.Ф.
судей Хакимова И.А. Мухаметшина Р.Р.,
при участии представителей:
третьего лица – Хусаинова Р.Т., доверенность от 08.12.2021,
в отсутствие:
заявителя – извещен надлежащим образом,
ответчика – извещен надлежащим образом,
рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Кривонос Евгения Александровича
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.07.2021 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2021
по делу № А65-10292/2021
по заявлению индивидуального предпринимателя Кривонос Евгения Александровича (ОГРНИП 312860221300067, ИНН 165033459304) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (ОГРН 1041616098974, ИНН 1650040002), Государственному учреждению - отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Татарстан (ОГРН 1021603269500, ИНН 1653017530) о признании незаконными бездействий, выразившихся в не вынесении решения о возврате излишне уплаченных сумм и не возврате излишне уплаченных пенсионных взносов в сумме 213 885,98 руб., об обязании произвести возврат излишне (ошибочно) перечисленных пенсионных взносов в сумме 213 885,98 руб. и начисленных на указанную сумму процентов в сумме 3925,93 руб., с участием в деле в качестве третьего лица: Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан,
УСТАНОВИЛ:
индивидуальный предприниматель Кривонос Евгений Александрович (далее – предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (далее – инспекция по г. Набережные Челны, инспекция), государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Набережные Челны (межрайонное) (далее - пенсионный фонд) о признании незаконными бездействий, выразившихся в невынесении решения о возврате излишне уплаченных сумм и невозврате излишне уплаченных пенсионных взносов в размере 213 885,98 руб., об обязании произвести возврат излишне (ошибочно) перечисленных пенсионных взносов в размере 213 885,98 руб. и начисленных на указанную сумму процентов в размере 3925,93 руб.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее – управление).
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.07.2021 в удовлетворении заявления отказано.
Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2021 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
В кассационной жалобе предприниматель просит отменить принятые по делу судебные акты, мотивируя неправильным применением судом норм материального права, заявленные требования удовлетворить.
Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.
Заявитель в качестве индивидуального предпринимателя с 31.07.2012 по 08.02.2019 состоял на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа (далее - инспекция по г. Сургуту), а с 08.02.2019 по настоящее время - в инспекции по г. Набережные Челны. Предприниматель является плательщиком страховых взносов.
14.02.2017 в инспекцию по г. Сургуту из органа пенсионного фонда в отношении предпринимателя в электронном виде поступило сальдо расчетов по страховым взносам за периоды, истекшие до 01.01.2017, согласно которому у предпринимателя числится переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в общей сумме 213 885,98 руб.
18.02.2019 инспекцией по г. Набережные Челны из инспекции по г. Сургуту принято сальдо предпринимателя по страховым взносам за периоды, истекшие до 01.01.2017, которые содержали сведения о переплате заявителя по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в общей сумме 213 885,98 руб.
Как усматривается из материалов дела, предприниматель 15.09.2020 обратился в инспекцию по г. Набережные Челны налоговый орган с заявлением о предоставлении справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.
Инспекцией заявителю направлена справка № 189848 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 15.09.2020, в которой отражена переплата за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в общей сумме 213 885, 98 руб.
Предприниматель 23.09.2020 и 06.10.2020 обратился в пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне выплаченных страховых взносов, пеней и штрафов в размере 213 885,98 руб.
Решениями пенсионного фонда от 01.10.2020 № 013F07200002963 и от 19.10.2020 № 013F07200003087 отказано в возврате сумм, излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов по расчетным периодам, истекшим до 01.01.2017.
По обращению заявителя в налоговый орган от 06.10.2020 о зачете вышеуказанной переплаты в счет уплаты начислений по страховым взносам за 2017 год налоговым органом приняты решения от 16.10.2020 № 40982, 40983, которыми отказано в зачете имеющейся переплаты, поскольку действующим законодательством не предусмотрены основания для проведения зачетов излишне уплаченных страховых взносов за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017.
Решением управления от 22.12.2020 № 2.8-19/04200зг@ жалоба заявителя на действия должностных лиц инспекции, выразившиеся в принятии решений от 16.10.2020 № 40982, 40983 об отказе в зачете (возврате) страховых взносов, оставлена без удовлетворения.
Решением Федеральной налоговой службы от 01.03.2021 № КЧ-3-9/142@ жалоба заявителя на действия (бездействия) должностных лиц налоговых органов Республики Татарстан также оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с бездействиями налогового органа и пенсионного фонда, выразившимися в невынесении решений о возврате излишне оплаченных сумм и невозврате излишне уплаченных сумм страховых взносов в размере 213 885,98 руб., заявитель обратился в арбитражный суд.
Отказывая в удовлетворении заявления, суды правомерно исходили из следующего.
Основания и порядок возврата излишне уплаченных и излишне взысканных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).
Согласно части 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ заявление о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Аналогичная норма содержится в пункте 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс): заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Федеральный закон № 250-ФЗ) Закон № 212-ФЗ признан утратившим силу с 01.01.2017.
В силу частей 1 и 4 статьи 21 Федерального закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.
Соответственно, вопросы о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, образованных за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, отнесены Федеральным законом № 250-ФЗ к компетенции органов пенсионного фонда.
Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10, определениях Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527 и от 11.10.2017 № 305-КГ17-6968, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.
Как отметили суды, сведения о дате уплаты страховых взносов до 01.01.2017 заявителем при обращении в суд не представлены. Однако ответчики факт наличия переплаты не отрицают.
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (пункт 1 статьи 10 Закона № 212-ФЗ. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (пункт 2 статьи 10 Закона № 212-ФЗ).
С заявлением о возврате излишне уплаченной суммы предприниматель обратился в пенсионный фонд 23.09.2020, то есть исходя из положений пункта 1 части 9 статьи 15 Закона № 212-ФЗ, с пропуском трехлетнего срока.
Следовательно, у пенсионного фонда отсутствовали правовые основания для вынесения решения о возврате страховых взносов по истечении трехлетнего срока.
Пропуск установленного трехлетнего срока не препятствует заявителю обратиться в суд с заявлением о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы страховых взносов в порядке арбитражного судопроизводства.
Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О, налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)).
Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.04.2010 № 17372/09).
Предприниматель ссылается на то, что о наличии переплаты ему стало известно только в сентябре 2020 года после получения от налоговой инспекции справки № 189848 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 15.09.2020.
Отклоняя данные доводы предпринимателя, суды исходили из того, что заявитель уплачивал и рассчитывал страховые взносы самостоятельно, в силу чего должен был знать о произведенных переплатах налога в момент их уплаты, то есть в период оформления платежных поручений.
Довод заявителя о неисполнении налоговым органом и территориальным органом пенсионного фонда обязанности по сообщению страхователю об излишней уплате страховых взносов, предусмотренной пунктом 3 статьи 78 Кодекса, пунктом 3 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, полежат отклонению, поскольку данное обстоятельство само по себе не изменяет установленный порядок исчисления срока давности для возврата суммы излишне уплаченных страховых взносов, подлежащего самостоятельному исчислению плательщиком (определение Верховного суда Российской Федерации от 07.10.2016 № 305-КГ16-12552).
Неисполнение уполномоченным органом обязанности по сообщению налогоплательщику об излишней уплате налога, предусмотренной пунктом 3 статьи 78 Кодекса, само по себе не изменяет установленный порядок исчисления срока давности для возврата налога, поскольку данная обязанность уполномоченного органа является производной от первоначальной обязанности плательщика самостоятельно правильно исчислять и уплачивать налоги.
Кроме того, как указано в решении управления от 22.12.2020 и в решении Федеральной налоговой службы от 01.03.2021, согласно представленной инспекцией по г. Набережные Челны информации, в ответ на обращения предпринимателя о получении справок о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 20.03.2019, 05.04.2019, 23.05.2019, 22.08.2019, 24.10.2019, 19.11.2019, 18.12.2019, 05.03.2020, 15.09.2020, заявителю предоставлялась запрашиваемая информация, в которых отражены спорные суммы переплаты по страховым взносам. Справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам направлены предпринимателю по телекоммуникационным каналам связи.
Как правильно указали суды, в отсутствие доказательств соблюдения срока подачи заявления о возврате излишне уплаченных страховых взносов у налогового органа и пенсионного фонда не имелось оснований для принятия решения об их возврате.
Установленные судами обстоятельства обоснованно признаны не свидетельствующими о соблюдении предпринимателем срока обращения за возвратом излишне уплаченных страховых взносов.
Судебная коллегия считает, что фактические обстоятельства дела судами первой и апелляционной инстанции установлены и исследованы в полном объеме, выводы судов соответствуют доказательствам, имеющимся в материалах дела. Оснований для удовлетворения кассационной жалобы и отмены принятых судебных актов не имеется.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.07.2021 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2021 по делу № А65-10292/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья Л.Ф. Хабибуллин
Судьи И.А. Хакимов
Р.Р. Мухаметшин
