ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД
ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Правосудия, д. 2 тел.: (843) 543-99-41
Именем Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
г. Казань
09 октября 2008 года Дело №А12-55/08
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
в составе председательствующего судьи Баширова Э.Г.,
судей Филимонова С.А., Хасанова Р.Г.,
при участии представителей сторон
от истца – без участия, извещены,
от ответчика – без участия, извещены,
рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Спортивный клуб Мастер», г.Волгоград,
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 30 апреля 2008 года (судья – В.В.Репникова) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07 июля 2008 года (председательствующий – Н.В.Луговской, судьи: С.Г.Веряскина, О.А.Дубровнина) по делу №А12-55/08,
по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Спортивный клуб Мастер» к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области, г.Волгоград о признании недействительными: решения от 12 ноября 2007 года №11-06/225, требования от 29 ноября 2007 года №2677,
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью «Спортивный клуб Мастер» обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области, г.Волгоград о признании недействительными: решения от 12 ноября 2007 года №11-06/225, требования от 29 ноября 2007 года №2677.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 30 апреля 2008 года заявленные требования общества с ограниченной ответственностью «СК - Мастер» (далее - ООО «СК Мастер», налогоплательщик) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Волгоградской области (далее - Инспекция, налоговый орган) №11-06/225 от 12 ноября 2007 года о привлечении к налоговой ответственности и требования об уплате сумм налогов, пеней и налоговых санкций №2677 от 29 ноября 2007 года удовлетворены частично. Решение налогового органа №11-06/225 от 12 ноября 2007 года о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части предложения уплатить налог на прибыль за 2006 год в размере 40 800 рублей, соответствующей пени и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 6 935 рублей признано недействительным. Требование налогового органа №2677 об уплате налога, пени и штрафа по состоянию на 29 ноября 2007 года признано недействительным. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07 июля 2008 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
В кассационной жалобе ООО «СК Мастер» просит отменить судебные акты по делу и принять новый судебный акт.
Заявитель в обосновании своих требований ссылается на неправильную оценку судебными инстанциями обстоятельств по делу.
ООО «СК Мастер» считает себя добросовестным налогоплательщиком по сделкам заключенным с ООО «Дельта-Инвест» и ООО «Мастер-Трейд».
Расходы по указанным сделкам правомерно отнесены на затраты, налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) и по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) документально подтверждены.
В соответствии со статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства.
Судебная коллегия кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив в соответствии с пунктом 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, установила следующее.
Решением от 12 ноября 2007 года №11-06/225 Инспекцией, в ходе выездной налоговой проверки, установлено: неполная уплата налога на прибыль за 2005 год в сумме 240 386 руб., за 2006 год в сумме 40 800 руб., НДС в сумме 489 512 руб. за 2005 год, неполное перечисление НДФЛ в сумме 37 839 руб., и неполное удержание НДФЛ в сумме 3 797 руб.
Начислена пеня за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме 132 766 руб., по налогу на прибыль в сумме 51 934 руб., НДФЛ в сумме в сумме 29 355 руб.
Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа за неполную уплату НДС в сумме 97 903 руб., налога на прибыль в сумме 52 048 руб.
По статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за несвоевременное перечисление НДФЛ в виде штрафа как налогового агента в сумме 8 327 руб.
В ходе выездной налоговой проверки установлено, что представленные в подтверждение обоснованности применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов, расходов по налогу на прибыль документы содержат недостоверные сведения о товаре, а документы о приобретении товара у ООО «Дельта-Инвест» и ООО «Мастер-Трейд» подписаны от имени поставщиков неустановленными лицами.
Согласно пункта 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года №53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Из материалов дела следует, что ООО «СК Мастер» реализовывало печное топливо на экспорт на основании контракта №1/04 от 20 апреля 2005 года с фирмой ОДО «СУРА-CMC» (республика Беларусь), выпуск Волгоградской таможней товара осуществлен по грузовым таможенным декларациям №10312040/190505/0002713, №10312040/100605/0003238,
№10312040/290605/0003711, №10312040/250705/0004268 и соответствующим железнодо-рожными накладными,
контракта № 03 от 05 января 2004 года с фирмой «FUSION INTER TRADE» (Ирландия), выпуск товара Волгоградской таможней осуществлен по грузовой таможенной декларации №10312020/251005/0001532 и соответствующей железнодорожной накладной.
Вступившим в законную силу приговором Красноармейского районного суда г.Волгограда от 19 мая 2006 года (л.д.135-147 т.2) установлено, что директор ООО «СК Мастер» Черников И.Н., имея умысел на перемещение в крупном размере товара через таможенную границу с обманным использованием документов, представлял специалистам по таможенному оформлению ООО «Интер-ВД» пакет документов, необходимых для таможенного оформления товара (печного топлива), в числе которых - поддельные копии паспортов качества о производстве товара на ОАО «Новокуйбышевский опытный завод «Волгасинтез», заверенные круглой печатью ООО «СК Мастер» и подписью директора Черникова И.Н., изготовленные не установленным следствием лицом на персональном компьютере Черникова И.Н.
На основании представленных специалистами ООО «Интер-ВД» на таможенный пост «Красноармейский» Волгоградской таможни грузовых таможенных деклараций и пакета документов, необходимых для таможенного оформления товаров, в том числе поддельных паспортов качества, товар был отправлен на экспорт.
Приговором суда от 29 мая 2006 года Черников И.Н. признан виновным в совершении преступлений, предусмотренных статьи188 части 1 Уголовного кодекса Российской Федерации (контрабанда, то есть перемещение в крупном размере через таможенную границу Российской Федерации товара, сопряженное с обманным использованием документов), ему назначено наказание в виде лишения свободы сроком на 2 года 6 месяцев, условно с испытательным сроком три года.
Факты вывоза ООО «СК Мастер» за пределы Российской Федерации печного топлива на основании поддельного паспорта качества установлены приговором суда 19 мая 2005 года (ГТД10312040/190505/0002713), 10 июня 2005 года (ГТД №10312040/100605/0003238), 29 июня 2005 года (ГТД №10312040/290605/0003711), 25 июля 2005 года (ГТД №10312040/250705/0004268), 25 октября 2005 года (ГТД №10312020/251005/0001532).
Указанные грузовые таможенные декларации были представлены ООО «СК Мастер» в составе пакета документов, предусмотренных статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов за май, июнь, июль, октябрь 2005 года.
В графе 31 грузовых таможенных деклараций указан товар – топливо печное бытовое, ТУ 2414-028-00151688-2004, на основании поддельных паспортов качества о производстве товара. В железнодорожных накладных также указано в графе 23 в числе документов, приложенных отправителем, поддельные паспорта качества.
Приговором Красноармейского районного суда от 29 мая 2006 года установлено, что ОАО «Новокуйбышевский опытный завод «Волгасинтез» не имел договорных отношений с ООО «СК Мастер», ООО «Мастер-Трейд», ООО «Дельта Инвест». Также отсутствовали договорные отношения с указанными организациями со стороны ООО «Ново-ХимТранс», которое было создано заводом для реализации продукции ОАО «Новокуйбышевский опытный завод «Волгасинтез». Указанное в паспортах качества печное топливо в указанные числа не выпускалось и по количеству превышает производимое заводом.
Представленные ООО «СК Мастер» документы по приобретению печного топлива у ООО «Дельта Инвест» подписаны со стороны поставщика Шкуенок М.М.: договор купли-продажи подписан 27 апреля 2005 года, счета-фактуры и товарные накладные – в мае, июне, июле 2005 года (л.д.56-74 т.3).
На основании изложенных обстоятельств суд кассационной инстанции считает правомерными выводы налогового органа об отсутствии у ООО «СК Мастер» оснований для применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС, а также для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на стоимость товара, поставленного ООО «Дельта Инвест» и ООО «Мастер-Трейд».
Налогоплательщиком не доказан факт приобретения печного топлива у ООО «Дельта Инвест», ООО «Мастер-Трейд», а также его изготовления Новокуйбышевским опытным заводом «Волгасинтез». Напротив, имеющиеся в деле документы, а также приговор суда по уголовному делу опровергают факт приобретения топлива у указанных поставщиков и его изготовления заводом.
Материалами дела подтверждается отсутствие факта приобретения заявителем печного топлива у ООО «Дельта Инвест» и ООО «Мастер-Трейд», и его изготовления предприятием, указанным в представленных документах, суд признает обоснованным начисление налога на прибыль за 2005 год в размере 240 386 рублей, налога на добавленную стоимость в размере 489 512 рублей за май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь 2005 года, соответствующих пеней и налоговых санкций.
Из материалов дела усматривается, что основанием вывода о неправомерном не удержании с работников НДФЛ в размере 3797 рублей явилось неправомерное предоставление стандартных налоговых вычетов работникам, поступившим на работу не с первого месяца налогового периода.
Налоговой проверкой установлено, что стандартные налоговые вычеты предоставлены ООО «СК Мастер» как налоговым агентом перечисленным в решении 16-ти физическим лицам только на основании их письменных заявлений, хотя данные работники приняты на работу не с первого месяца налогового периода. Справки о полученных доходах, выданные в соответствии с пунктом 3 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации, отсутствуют.
Выводы налогового органа о наличии вины ООО «СК Мастер» в неудержании и неперечислении в бюджет НДФЛ с 16-ти работников вследствие неправомерного предоставления стандартных налоговых вычетов, и обоснованности привлечения налогового агента к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 759 рублей (3797 х 20%) обоснованны.
Следовательно, и начисление пени в размере 1 139 рублей на сумму неудержанного НДФЛ в размере 3 797 рублей является обоснованным.
Налоговым органом установлено, что в 2004 году ООО «СК Мастер» удержан НДФЛ в размере 80 368 рублей, фактически перечислен в бюджет налог в размере 22 442 руб., в 2005 году удержано 44 851 руб., перечислено – 40 587 рублей, в 2006 году удержано 7 982 руб., перечислено 11 369 рублей, в 2007 году удержано 4 485 рублей, перечислено – 25 449 рублей.
Таким образом, общая сумма удержанного налога на доходы физических лиц составила 137 686 рублей, перечислено в бюджет 99 847 рублей, задолженность на конец проверяемого периода – 37 839 рублей.
Доводы налогового органа о неправомерном неперечислении в бюджет исчисленного и удержанного ООО «СК Мастер» НДФЛ в сумме 37 839 руб. за период с 1 января 2004 года по 28 февраля 2007 года являются обоснованными.
Также обосновано на данную сумму начислены пени и налоговые санкции в сумме 7 568 руб.
В соответствии с пунктом 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
При таких обстоятельствах судебная коллегия кассационной инстанции считает, что арбитражные суды первой и апелляционной инстанций приняли законные и обоснованные судебные акты, в силу чего основания для их отмены и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Волгоградской области от 30 апреля 2008 года и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07 июля 2008 года по делу №А12-55/08 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Спортивный клуб Мастер», г.Волгоград- без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья Э.Г.Баширов
судьи С.А.Филимонов
Р.Г.Хасанов
