Налоговый кодекс

Минфин РФ

ФНС РФ

Кодексы РФ

Подборки

Подборки документов по законодательству и судебным прецедентам

Постановление АС Поволжского округа от 07.09.2023 № А12-6467/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-5372/2023

г. Казань Дело № А12-6467/2022

11 сентября 2023 года

Резолютивная часть постановления объявлена 7 сентября 2023 года

Полный текст постановления изготовлен 11 сентября 2023 года

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хлебникова А.Д.,

судей Сибгатуллина Э.Т., Хабибуллина Л.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гарифуллиной Л.Р. (протоколирование ведется путем использования систем вебконференц-связи, материальный носитель видеозаписи приобщается к протоколу)

при участии представителей:

ООО «ТД «АрсеналЭнерго» - ФИО1, доверенность от 16.03.2022 (онлайн),

В Арбитражном суде Поволжского округа:

ИФНС по Дзержинскому району г. Волгогорада – ФИО2, доверенность от 09.01.2023 №17,

УФНС по Волгоградской области – ФИО2, доверенность от 09.01.2023 №16

в отсутствиеиных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационные жалобы общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «АрсеналЭнерго», Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области,общества с ограниченной ответственностью «Квазар» на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 16 декабря 2022 года и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 апреля 2023 года

по делу №А12-6467/2022

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «АрсеналЭнерго» (400075, г. Волгоград, пр-д. Нефтяников, д. 14, ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительными решения от 14.10.2021 № 4462 и решения от 14.10.2021 № 19

заинтересованные лица: Инспекция Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Волгограда (400094, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>), Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (400005, г. Волгоград, пр-т. им. В.И. Ленина, д. 90, ОГРН <***>, ИНН <***>);

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Арсенал-Энерго" (далее - ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго", Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Волгограда с заявлением (с учетом уточнения) о признании недействительным решения от 14.10.2021 N 4462 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления сумм налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, а также соответствующих данным суммам штрафных санкций и пеней, а также уменьшения убытка за 2019 год в размере 1 698 118 руб. Кроме того, Общество просило признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Волгограда от 14.10.2021 N 19 о принятии обеспечительных мер.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 16 декабря 2022 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 апреля 2023 года решение суда отменено в части отказа в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Волгограда от 14.10.2021 N 19 о принятии обеспечительных мер, принят новый судебный акт о признании недействительным решения Инспекции от 14.10.2021 о принятии обеспечительных мер. В остальной части решение оставлено без изменения.

Не согласившись с судебными актами по делу, общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Арсенал-Энерго" и Управление ФНС России по Волгоградской области обратились в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационными жалобами, в которых Общество просит решение суда первой инстанции и постановление арбитражного суда апелляционной инстанции отменить в части отказа в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований в полном объеме, а налоговый орган просит отменить постановление арбитражного суда апелляционной инстанции в части признания недействительным решения Инспекции от 14.10.2021 о принятии обеспечительных мер.

Также с кассационной жалобой на принятые по делу судебные акты в порядке статьи 42 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в суд округа обратилось ООО "Квазар".

По мнению названного общества, решение и постановление судов первой и апелляционной инстанций по данному делу затрагивают его права и законные интересы, так как в решении Инспекции содержится вывод о нереальности заявленных ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" хозяйственных операций с ООО "Квазар", формальности заключенных договоров.

Определением от 08.08.2023 рассмотрение жалобы откладывалось на основании статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации до 07.09.2023.

Определением Арбитражного суда Поволжского округа от 07.09.2023 произведена замена судьи Ольховикова А.Н., принимавшего участие в рассмотрении дела №А12-6467/2021 на судью Хабибуллина Л.Ф.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представитель Общества, указывая на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, просит удовлетворить кассационные жалобы ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" и ООО "Квазар".

Представитель Инспекции и УФНС по Волгоградской области, считая законными и обоснованными обжалуемые судебные акты в части отказа налогоплательщику в удовлетворении его требований, просит отказать в удовлетворении кассационной жалобы Общества и ООО "Квазар", удовлетворив кассационную жалобу Управления.

Иные лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на сайте Арбитражного суда Поволжского округа в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", явку своих представителей в суд округа не обеспечили, что в соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения кассационной жалобы в их отсутствие.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационных жалоб, проверив в порядке статей 274, 285, 286, 287 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права при принятии обжалуемых судебных актов, а также соответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, исходя из доводов заявителей кассационных жалоб, суд округа приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Волгограда на основании решения от 21.12.2020 N 9 проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Арсенал-Энерго" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов, сборов, страховых взносов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

По итогам выездной налоговой проверки налоговым органом составлен акт налоговой проверки 17.08.2021 N 5162 и вынесено решение от 14.10.2021 N 4462 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость, налога на прибыль в виде штрафа в сумме 10 699 694 руб., п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС) в размере 729 руб., ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации за не удержание и (или) не перечисление налоговым агентом налога на доходы физических лиц в сумме 4 886 руб., п. 1 ст. 126.1 Налогового кодекса Российской Федерации за представление налоговым агентом документов, содержащих недостоверные сведения в сумме 4 500 руб.

Кроме того, указанным решением предложено уплатить НДС в сумме 10 229 118 руб., налог на прибыль организаций в размере 32 294 636 руб., страховые взносы на ОПС, страховые взносы на ОМС в размере 3 646,30 руб., пени в сумме 12 757 649,39 руб.

Основанием для доначисления налогоплательщику оспариваемых сумм НДС и налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафов послужил вывод Инспекции о занижении Обществом налоговой базы и подлежащих уплате в бюджет налогов в результате завышения расходов и включения в налоговые вычеты НДС по хозяйственным операциям с контрагентами: ООО "Эталон", ООО "Бриз", ООО "Сфера", ООО "Докастрой", ООО "Энерго-Ресурс", ООО "Тетра", ООО "Технокомплекс", ООО "Квазар", ООО "Время", АО "Тринити-Н" в отсутствие реальных хозяйственных операций, выполненных данными контрагентами, и при недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных Обществом в обоснование уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и права на вычеты по НДС.

Кроме того, проверкой установлено неправомерное не включение в состав внереализационных доходов сумм кредиторской задолженности, подлежащей включению в состав доходов в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 22 п. 1 статьи 251 НК РФ по взаимоотношениям с контрагентами ООО "Эгида", ООО "Элерон", ООО "Акрос".

Решением УФНС России по Волгоградской области от 25.01.2022 N 114 апелляционная жалоба ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" оставлена без удовлетворения.

В целях обеспечения возможности исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.10.2021 N 4462 налоговым органом в отношении ООО "ТД "Арсенал-Энерго" вынесено решение о принятии обеспечительных мер от 14.10.2021 N 19, а также решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств от 14.10.2021 NN 9, 10.

Не согласившись с принятым решением о принятии обеспечительных мер ООО "ТД "Арсенал-Энерго" обратилось с жалобой в УФНС России по Волгоградской области.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 27.01.2022 N 130 апелляционная жалоба ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решениями Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Волгограда от 14.10.2021 N 4462 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 14.10.2021 N 19 о принятии обеспечительных мер, Общество обратилось в арбитражный суд с требованием о признании недействительными ненормативных правовых актов налогового органа.

Отказывая в удовлетворении требования Общества о признании недействительным решения Инспекции от 14.10.2021 N 4462 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 169, 171, 172, 247, 252 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), с учетом разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришли к выводу о том, что представленные на проверку документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают наличие реальных хозяйственных операций между заявителем и спорными контрагентами.

Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод судов двух инстанций, исходит из норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств дела.

Положения статей 169, 171, 172 НК РФ, статьи 9 Закона N 402-ФЗ в их взаимосвязи указывают на то, что основанием для вычета по НДС является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 1 Постановления N 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (пункт 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О).

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.

Таким образом, для применения вычетов по НДС и отнесения соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы содержали достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций.

Как следует из решения Инспекции и установлено судами, в проверяемом периоде ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от ООО "Эталон" (ИНН <***>).

Налоговым органом в отношении контрагента проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

ООО "Эталон" по месту регистрации не находится, фактическое его местонахождение не установлено.

Регистрирующим органом 05.09.2018 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе общества.

В качестве учредителя и руководителя ООО "Эталон" с момента регистрации указан ФИО3.

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "Эталон" сведения по форме 2-НДФЛ за 2017 и 2018 годы представлены на 2 человек. Сведения о среднесписочной численности не представлены.

Транспортные средства, недвижимое имущество за обществом не зарегистрированы.

В отношении директора проверяемого налогоплательщика ФИО4 возбуждено уголовное дело по п. "б" ч. 2 ст. 199 Уголовного кодекса Российской Федерации по факту уклонения от уплаты налогов в особо крупном размере.

Налоговому органу представлены протоколы допросов руководителей контрагентов ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго", в том числе ФИО3, из протокола допроса которого следует, что через расчетные счета ООО "Эталон" производилось перечисление денежных средств по просьбе знакомых. Первичные документы оформлялись для обоснования перечисления денежных средств. Счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" в налоговой отчетности не отражались, налоги по данным хозяйственным операциям не уплачивались. Налоги уплачивались лишь с агентского вознаграждения, сумма которого не зависела от размера перечисления.

Во исполнение требования налогового органа ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Эталон" - договор поставки, счета-фактуры, товарные накладные.

Вместе с тем, ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" не представлены налоговому органу документы, подтверждающие транспортировку товара до склада покупателя.

В свою очередь ООО "Эталон" требование налогового органа о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" не исполнено, документы не представлены.

Между ООО "Эталон" (поставщик) и ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" (покупатель) заключен договор от 25.06.2015 N Э/25-01, по условиям которого поставщик обязуется передать, а покупатель принять и оплатить товар, наименование, номенклатура, количество, цена и общая стоимость которого указываются сторонами в товарных накладных по форме ТОРГ-12 и счетах-фактурах (пункт 1.1 договора).

Поставка товара по настоящему договору может осуществляться партиями. Объем и состав каждой партии товара определяется сторонами в товарных накладных по форме ТОРГ-12 и счетах-фактурах (пункт 1.2 договора).

В соответствии с пунктом 2.1 договора поставка товара осуществляется самовывозом со склада поставщика, либо поставщик по заявке покупателя привлекает стороннюю транспортную компанию.

Товар считается поставленным поставщиком и принятым покупателем с момента фактической приемки товара покупателем либо уполномоченным им лицом (пункт 2.2 договора).

Из представленных первичных документов следует, что ООО "Эталон" поставлены кабели, кабель-канал, траверса, патрон ПТ, муфта концевая, АПВ, провод СИП, провода (ПВЗ, ПВС, СИП-2А, АС-95/16), наконечник ТМ-4, клеммная колодка, авт. выключатель, труба ПНД, рубильник РПС-100А правый, термоусаживаемые перчатки, розетка переносная, пускатель, ответвительный зажим, кронштейн анкерный, вилка переносная, шина нулевая, зажим, щит ЩУ, изоляторы, клипса для труб, вязка спиральная, бокс, накладка, надставка, звено ПРТ, надставка, ушко, металлорукав, разрядник, кронштейн анкерный, муфта, колпачок, заземляющий проводник, зажим временного заземления, DIN рейка, бандаж дистанционный, трансформатор тока.

Также налоговым органом установлено, что ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" 29.01.2019 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2018 года (корректировка N 2), в которой из книги покупок исключены счета-фактуры, оформленные от имени ООО "Эталон". В связи с уточнением налоговых обязательств общество уплатило в бюджет соответствующую сумму НДС.

Налоговым органом исследованы налоговые декларации ООО "Эталон" по НДС и установлено, что операции по реализации товарно-материальных ценностей в адрес проверяемого налогоплательщика отражены в разделе 10 "Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в отношении другого лица". При этом в качестве продавца товара указано ООО "РИТМ".

В адрес контрагента второго звена (ООО "РИТМ") направлено требование о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "Эталон", во исполнение которого представлен агентский договор, по условиям которого агент (ООО "Эталон") обязуется от своего имени, но за счет принципала (ООО "РИТМ") совершить действия по продаже товаров и услуг, а принципал обязуется выплатить агенту вознаграждение. Также представлены счета-фактуры и товарные накладные, выставленные ООО "Эталон" в адрес ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго", отчеты комитента, акты оказанных услуг. Также представлены пояснения о том, что поставка осуществлялась покупателем самовывозом, в связи с чем, ТТН отсутствуют, заявки на товар на бумажном носителе не оформлялись; адрес склада, с которого осуществлялась отгрузка товара: <...>.

При этом, налоговым органом установлено, что по указанному адресу: <...>, располагаются складские помещения, принадлежащие на праве собственности учредителю ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" ФИО5

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО "РИТМ" и установлено, что отсутствует перечисление денежных средств за приобретение электроматериалов. Также налоговым органом установлено, что 94% от всех поступивших денежных средств перечисляются в адрес АО "Тринити-Н" с назначением платежа "пополнение гарантийного фонда для участия в торгах" с дальнейшим обналичиванием.

Налоговым органом исследованы налоговые декларации ООО "РИТМ" по НДС и установлено, что операции по реализации товарно-материальных ценностей в адрес проверяемого лица отражены в разделе 10 "Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в отношении другого лица". При этом в качестве продавца товара указаны ООО "Аксиома" и ООО "Айдиси".

ООО РИТМ" во исполнение требования налогового органа представлен договор комиссии от 12.01.2015 N 6, заключенный с ООО "Аксиома".

В соответствии с представленным договором комиссионер (ООО "РИТМ") обязуется за вознаграждение совершить от своего имени, но за счет комитента (ООО "Аксиома") сделки, направленные на продажу широкого ассортимента товаров и услуг.

Исходя из представленного отчета к договору комиссии ООО "РИТМ" выполнено поручение по реализации электротоваров на общую сумму 2 171 170,72 руб., покупатель ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго". При этом, ООО "РИТМ" выставлен в адрес ООО "Аксиома" универсальный передаточный документ на оказание посреднических услуг на сумму 3 010 000 руб.

Какие-либо документы, подтверждающие расходы комиссионера не представлены. Документы, устанавливающие размер вознаграждения не представлены.

Операции по реализации товаров в адрес ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" заявлены ООО "Аксиома" в книге продаж за 1 квартал 2017 года в общей сумме 2 171 170,72 руб., в том числе НДС 331 195,13 руб.

В адрес контрагентов, от имени которых зарегистрированы счета-фактуры в книге покупок ООО "Аксиома", направлены поручения об истребовании документов. Получены ответы. Контрагенты ООО "Аксиома" реализацию в адрес общества товаров не подтверждают, представляют пояснения об отсутствии финансово-хозяйственных взаимоотношений, либо не представляют истребованные документы.

Налоговым органом установлено, что ООО "Аксиома" с 08.11.2017 не имело открытых расчетных счетов. По расчетному счету ООО "Аксиома" за 2017 год движение денежных средств осуществлено на сумму 3 476 руб. Платежи, присущие реальной финансово-хозяйственной деятельности (на оплату электроэнергии, услуг связи, аренду помещения, транспортных услуг) отсутствуют.

ООО "Аксиома" 25.07.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием записи о недостоверности сведений о юридическом адресе.

В отношении ООО "Айдиси" налоговым органом установлено, что общество зарегистрировано в качестве юридического лица 28.04.2016.

Сведения по форме 2-НДФЛ за 2017 не представлены, за 2018 и 2019 годы представлены на 2 человек. Среднесписочная численность организации в 2017, 2018, 2019 годах 1 человек.

Расчетные счета ООО "Айдиси", открытые в ПАО Национальный Банк "ТРАСТ" филиал в г. Москва, закрыты 11.04.2017, движение денежных средств по расчетному счету в 2017 году отсутствует.

ООО "РИТМ" во исполнение требования налогового органа представлены агентские договоры, заключенные с ООО "Айдиси" от 01.04.2017 N 8/3К и от 01.04.2017 N 9/ПР. Условия договоров, по сути, идентичны.

В соответствии с представленными договорами агент (ООО "РИТМ") обязуется от имени и за счет принципала (ООО "Айдиси") совершать действия по продаже товаров и услуг, а принципал обязуется выплатить агенту вознаграждение.

Счет-фактура об оказании посреднических услуг выставлен ООО "РИТМ" в адрес ООО "Айдиси" на сумму 6 670 000 руб.

При этом, ООО "РИТМ" по данным взаимоотношениям (реализация товара по поручению ООО "Айдиси" в адрес ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго") счета-фактуры представлены на общую сумму 2 522 042,18 руб.

В налоговых декларациях ООО "РИТМ" за соответствующий период отражены счета-фактуры по данным взаимоотношениям (реализация товара по поручению ООО "Айдиси" в адрес ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго") на сумму 13 406 257,38 руб., в том числе НДС 2 045 022,30 руб.

Проверяемым налогоплательщиком налоговый вычет по НДС по данным финансово-хозяйственным операциям (контрагенты ООО "Эталон" > ООО "РИТМ" > ООО "ООО "Айдиси") также заявлен в сумме 2 045 022,30 руб.

Операции по реализации товаров в адрес ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" заявлены ООО "Айдиси" в книге продаж за 2 и 4 кварталы 2017 года в общей сумме 5 034 032,67 руб., в том числе НДС 767 903,28 руб.

В адрес контрагентов, от имени которых зарегистрированы счета-фактуры в книге покупок ООО "Айдиси", направлены поручения об истребовании документов. Получены ответы. Контрагенты ООО "Айдиси" реализацию в адрес общества товаров не подтверждают, представляют пояснения об отсутствии финансово-хозяйственных взаимоотношений, либо не представляют истребованные документы.

ООО "Айдиси" 10.06.2020 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием записи о недостоверности сведений о юридическом адресе общества

Таким образом, в ходе контрольных мероприятий не установлены поставщики товара, которыми в адрес ООО "Эталон" реализован товар в последующем реализованный в адрес проверяемого налогоплательщика.

Исходя из установленных в ходе проверки обстоятельств налоговый орган пришел к выводу о том, что от имени ООО "Эталон" оформлялись документы по реализации товара в адрес ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" в отсутствие реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений.

ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от имени ООО "Бриз" (ИНН <***>).

ООО "Бриз" по месту регистрации не находится, фактическое его местонахождение не установлено.

ФИО6 указана в качестве учредителя ООО "Бриз" с момента регистрации, в качестве руководителя - с 08.09.2021.

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "Бриз" сведения по форме 2-НДФЛ за 2017, 2018 и 2019 годы представлены на 3 человек. Сведения о среднесписочной численности не представлены.

Транспортные средства, недвижимое имущество за обществом не зарегистрированы.

Во исполнение требования налогового органа ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Бриз" - договор, счета-фактуры, товарные накладные (опубликованы в КАД 08.06.2022).

ООО "Бриз" во исполнение требования налогового органа представило аналогичные документы по взаимоотношениям с ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго".

Налоговым органом проведена проверка правомерности применения налоговых вычетов по НДС и затрат при исчислении налога на прибыль, в ходе которой установлено следующее.

Между ООО "Бриз" (поставщик) и ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" (покупатель) заключен договор поставки товара от 28.11.2016 N 28-11/001, по условиям которого поставщик обязуется поставлять покупателю кабельно-проводниковую и/или электротехническую продукцию, а покупатель обязуется принимать и оплачивать поставляемый товар в порядке и на условиях, установленных настоящим договором.

Наименование, количество, цена и номенклатура (ассортимент) товара определяются для каждой партии товара отдельно и указываются в счетах на оплату и товарных накладных по форме ТОРГ-12, которые являются неотъемлемой частью настоящего договора (пункт 1 договора).

Условия поставки товара установлены пунктом 6 договора, в соответствии с которым поставка товара осуществляется на условиях его выборки (самовывоза) со склада поставщика или поставщик своими силами и за свой счет осуществляет доставку товара в адрес покупателя с привлечением третьих лиц. Датой исполнения обязанности поставщика по поставке (отгрузке) товара является дата оформления товарной накладной по форме ТОРГ-12, подписанной уполномоченным представителем покупателя.

Из представленных первичных документов следует, что ООО "Бриз" в адрес ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" поставлены кабели, кабель-канал, траверса, патрон ПТ, муфта концевая, АПВ, провод СИП, провода (ПВЗ, ПВС, СИП-2А, АС-95/16), наконечник ТМ-4, клеммная колодка, авт. выключатель, труба ПНД, рубильник РПС-100А правый, термоусаживаемые перчатки, розетка переносная, пускатель, ответвительный зажим, кронштейн анкерный, вилка переносная, шина нулевая, зажим, щит ЩУ, изоляторы, клипса для труб, вязка спиральная, бокс, накладка, надставка, звено ПРТ, надставка, ушко, металлорукав, разрядник, кронштейн анкерный, муфта, колпачок, заземляющий проводник, зажим временного заземления, DIN рейка, бандаж дистанционный, трансформатор тока.

Также налоговым органом установлено, что ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" 29.01.2019 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2018 года (корректировка N 2), в которой из книги покупок исключены счета-фактуры, оформленные от имени ООО "Бриз". В связи с уточнением налоговых обязательств общество уплатило в бюджет соответствующую сумму НДС.

Налоговым органом исследованы налоговые декларации ООО "Бриз" по НДС и установлено, что операции по реализации товарно-материальных ценностей в адрес проверяемого налогоплательщика отражены в разделе 10 "Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в отношении другого лица". При этом в качестве продавцов товара указаны ООО "Виста" и ООО "РИТМ".

В адрес контрагентов второго звена направлены требования о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "Бриз", требование не исполнено, документы не представлены.

Налоговым органом в качестве свидетеля допрошена директор ООО "Виста" ФИО7, которая в ходе допроса показала, что ООО "Виста" оказывает услуги по оформлению бухгалтерских документов, ведению бухгалтерского и налогового учета, а также осуществляет деятельность по агентским договорам. Основные контрагенты - ООО "Бриз", ООО "Юнитекс", ООО "Форт М". С указанными контрагентами заключены агентские договоры. Также ФИО8 в ходе допроса показала, что электроматериалы приобретались ею у ООО "Форт М". Транспортировка товара осуществлялась в зависимости от ситуации.

При этом, каких либо пояснений в отношении фактического перемещения товарно-материальных ценностей руководитель ООО "Виста" представить не смогла.

При этом, ФИО9 (согласно сведениям ЕГРЮЛ руководитель ООО "Форт М") который согласно пояснениям ФИО8 ей знаком, был допрошен при проведении иных мероприятий налогового контроля и пояснил, что никогда не работал на руководящих должностях, добровольно никаких юридических лиц не создавал, участия в управлении их деятельности не принимал.

Кроме того, ФИО9, допрошенный в качестве руководителя ООО "Форт М", показал, что данная организация ему не знакома, руководителем никогда не являлся (протокол допроса от 04.09.2019).

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам контрагента второго звена ООО "Виста" и установлено, что перечисления денежных средств за электроматериалы, кабельно-проводниковую продукцию отсутствуют.

Контрагенты, заявленные ООО "Виста" в налоговой декларации по НДС, не совпадают с контрагентами по расчетному счету, что свидетельствует о несовпадении товарных и денежных потоков.

Налоговым органом исследованы налоговые декларации ООО "Виста" по НДС и установлено, что операции по реализации товарно-материальных ценностей в адрес проверяемого лица отражены в разделе 10 "Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в отношении другого лица". При этом в качестве продавца товара указано ООО "Форт М".

В отношении ООО "Форт М" (третье звено) установлено, что организация зарегистрирована в качестве юридического лица 06.05.2014 по юридическому адресу: <...>. Регистрирующим органом 15.10.2018 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе общества. В качестве учредителя и руководителя общества указан ФИО9.

Также налоговым органом установлено, что ФИО9 указан в качестве руководителя/участника 55 организаций.

ООО "Форт М" исключено из ЕГРЮЛ 05.09.2019 в связи с наличием записи о недостоверности сведений о юридическом лице.

В адрес контрагентов, от имени которых ООО "Форт М" зарегистрированы счета-фактуры в книгах покупок, направлены требования о представлении документов, подтверждающих взаимоотношения.

Получены ответы. Контрагенты ООО "Форт М" реализацию в адрес общества товаров не подтверждают, представляют пояснения об отсутствии финансово-хозяйственных взаимоотношений, либо не представляют истребованные документы.

Второй контрагент спорного контрагента - ООО "РИТМ" (третье звено).

ООО "РИТМ" во исполнение требования налогового органа представлен агентский договор, по условиям которого агент (ООО "Бриз") обязуется от своего имени, но за счет принципала (ООО "РИТМ") совершить действия по продаже товаров и услуг, а принципал обязуется выплатить агенту вознаграждение. Также представлены счета-фактуры и товарные накладные, выставленные ООО "Бриз" в адрес ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго", акты оказанных услуг.

Налоговым органом в отношении ООО "РИТМ" проведены мероприятия налогового контроля, описанные выше при оценке взаимоотношений с контрагентом ООО "Эталон".

Таким образом, в ходе контрольных мероприятий не установлены поставщики товара, который в дальнейшем мог быть реализован спорным контрагентом ООО "Бриз" в адрес проверяемого налогоплательщика.

Исходя из установленных в ходе проверки обстоятельств налоговый орган пришел к выводу о том, что от имени ООО "Бриз" оформлялись документы по реализации товара в адрес ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" в отсутствие реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений.

Также проверяемым налогоплательщиком ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от имени ООО "Энерго-Ресурс" (ИНН <***>).

ООО "Энерго-Ресурс" по месту регистрации не находится, фактическое его местонахождение не установлено.

В качестве учредителя общества с 18.11.2016 указан ФИО10, с 04.08.2017 - ФИО11, с 12.09.2019 - ФИО12 В качестве руководителя указан с 18.11.2016 ФИО10, с 04.08.2017 - ФИО11, с 05.11.2019 - ФИО13

Справки по форме 2-НДФЛ представлены за 2018 год на 4 человек, за 2019 год на 9 человек, за 2017 год справки не представлены. Сведения о среднесписочной численности организации не представлены.

Во исполнение требования налогового органа ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Энерго-Ресурс" - договор поставки, счета-фактуры, товарные накладные (опубликованы в КАД 08.06.2022).

ООО "Энерго-Ресурс" представлены аналогичные документы. Документы, подтверждающие приобретение товара впоследствии реализованного в адрес ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" не представлены.

Между ООО "Энерго-Ресурс" (поставщик) и ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" (покупатель) заключен договор от 02.07.2018 N Э/68, по условиям которого поставщик обязуется передать, а покупатель принять и оплатить товар, наименование, номенклатура, количество, цена и общая стоимость которого указываются сторонами в товарных накладных по форме ТОРГ-12 и счетах-фактурах (пункт 1.1 договора).

Из представленных первичных документов следует, что ООО "Энерго-Ресурс" в адрес проверяемого налогоплательщика поставлены кабели, провода, осветительный зажим, зажим (РС, N 70), вязка спиральная, бокс КМПн, патрон ПТ, инструмент для снятия изоляции, наконечник ТАМ-50, диф. автомат, бандаж дистанционный, звено промежуточное колпачок и иные электроматериалы.

Также ООО "Энерго-Ресурс" представлены пояснения, из которых следует, что с поставщиками товара переписка не велась, заявки на товар в письменном виде не оформлялись; адрес нахождения склада, с которого осуществлялась погрузка товара, впоследствии реализованного в адрес проверяемого налогоплательщика - <...>. При этом, налоговым органом установлено, что ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" в течение всего проверяемого периода по данному адресу арендовалась открытая площадка.

Налоговым органом исследованы налоговые декларации ООО "Энерго-Ресурс" по НДС и установлено, что операции по реализации товарно-материальных ценностей в адрес проверяемого налогоплательщика отражены в разделе 10 "Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в отношении другого лица". При этом в качестве продавцов товара указаны ООО "Юнион" и ООО "Виола".

Налоговым органом в отношении контрагента второго звена ООО "Юнион" проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

ООО "Юнион" (ИНН <***>) зарегистрировано в качестве юридического лица 08.12.2014, с 15.12.2020 в качестве юридического адреса указан: 105118, <...>, э/пом/к/оф/1/1/37/д 18; заявленный вид деятельности - деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и строительными материалами; учредителем и руководителем с момента регистрации указан ФИО14; численность 1 человек, трудовые и материальные ресурсы отсутствуют.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО "Юнион" и установлено, что отсутствует перечисление денежных средств в адрес контрагентов, от имени которых регистрируются счета-фактуры в книге покупок.

Налоговым органом исследованы налоговые декларации ООО "Юнион" по НДС и установлено, что операции по реализации товарно-материальных ценностей в адрес проверяемого лица отражены в разделе 10 "Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в отношении другого лица". При этом в качестве продавца товара указано ООО "Форт М".

Анализ деятельности данного контрагента изложен выше.

ООО "Форт М" операции по реализации товара в адрес ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" в книгах продаж за 2018 год не отражены, источник для возмещения НДС, заявленного ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго", не сформирован.

Налоговым органом в отношении контрагента второго звена ООО "Виола" проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

ООО "Виола" (ИНН <***>) зарегистрировано в качестве юридического лица 24.05.2013, с 27.08.2020 в качестве юридического адреса указан: <...>, помещ. 2; заявленный вид деятельности - деятельность агентов по оптовой торговле сельскохозяйственным сырьем; учредителем и руководителем с момента регистрации указан ФИО15.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО "Виола" и установлено, что отсутствует перечисление денежных средств в адрес контрагентов, от имени которых регистрируются счета-фактуры в книге покупок.

Налоговым органом исследованы налоговые декларации ООО "Виола" по НДС за 2018 год и установлено, что операции по реализации товарно-материальных ценностей в адрес проверяемого лица не отражены.

Таким образом, в ходе контрольных мероприятий не установлены поставщики товара, который в дальнейшем мог быть реализован ООО "Энерго-Ресурс" в адрес проверяемого налогоплательщика.

Исходя из установленных в ходе проверки обстоятельств налоговый орган пришел к выводу о том, что от имени ООО "Энерго-Ресурс" оформлялись документы по реализации товара в адрес ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" в отсутствие реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений.

ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от имени ООО "Тетра" (ИНН <***>).

ООО "Тетра" зарегистрировано в качестве юридического лица 10.04.2013, в качестве юридического адреса с 07.11.2016 указан: <...>, ком. 208 В. Регистрирующим органом 08.07.2020 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе общества.

В качестве учредителя и руководителя ООО "Тетра" с момента регистрации указана ФИО16.

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "Тетра" сведения по форме 2-НДФЛ за 2017 представлены на 3 человек, за 2018 год - на 2 человек, за 2019 год - не представлены Сведения о среднесписочной численности не представлены.

Транспортные средства, недвижимое имущество за обществом не зарегистрированы.

Во исполнение требования налогового органа ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Тетра" - договор поставки, счета-фактуры, товарные накладные (опубликованы в КАД 08.06.2022).

ООО "Тетра" представлены аналогичные документы. Документы, подтверждающие приобретение товара впоследствии реализованного в адрес ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" не представлены.

Также ООО "Тетра" представлены пояснения, из которых следует, что с поставщиками товара переписка не велась, заявки на товар в письменном виде не оформлялись; товарно-транспортных накладных не имеется, поскольку доставка товара осуществлялась самовывозом.

Между ООО "Тетра" (поставщик) и ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" (покупатель) заключен договор поставки товара от 04.09.2015 N Т-4/09, по условиям которого поставщик обязуется поставлять товары в собственность покупателя с отсрочкой их оплаты в соответствии с товарными накладными (по форме ТОРГ-12), а покупатель обязуется принимать и оплачивать эти товары в соответствии с условиями настоящего договора (пункт 1.1 договора).

Товаром по настоящему договору является кабельно-проводниковая и/или электротехническая продукция (пункт 1.2 договора).

В соответствии с пунктом 3.5 договора поставщик осуществляет доставку товара на склад покупателя с помощью привлеченных третьих лиц, либо покупатель самовывозом забирает товар.

Из представленных первичных документов следует, что ООО "Тетра" поставлены подстанция КТПНв-в, кабель.

В распоряжение налогового органа представлены протоколы допросов руководителей контрагентов ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго", проведенных в ходе следственных действий в отношении директора проверяемого налогоплательщика ФИО4

Следователем следственного управления Следственного комитета Российской Федерации по Волгоградской области допрошена ФИО16 - руководитель ООО "Тетра".

ФИО16 в ходе допроса пояснила, что оказала ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" услугу по перечислению денежных средств через расчетный счет ООО "Тетра". Причины, по которым требовались услуги по транзиту денежных средств, не объяснялись. При этом, какие-либо документы не подписывались, товары не поставлялись. Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО "Тетра", перечислены по реквизитам, указанным ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" (протокол допроса от 18.02.2021 - опубликован в КАД 28.06.2022).

Налоговым органом исследованы налоговые декларации ООО "Тетра" по НДС и установлено, что операции по реализации товарно-материальных ценностей в адрес проверяемого налогоплательщика отражены в разделе 10 "Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в отношении другого лица". При этом в качестве продавца товара указано ООО "Диметра".

Налоговым органом в отношении контрагента второго звена ООО "Диметра" проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

ООО "Диметра" (ИНН <***>) зарегистрировано в качестве юридического лица 15.04.2008; заявленный вид деятельности - деятельность агентов по оптовой торговле сельскохозяйственным сырьем. Учредителем и руководителем общества указан ФИО11 (ранее являлся руководителем другого спорного контрагента - ООО "Энерго-Ресурс").

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Диметра" и установлено, что оплата за приобретение кабельно-проводниковой и электротехнической продукции не производится. Поступающие на расчетный счет денежные средства переводятся на счет ОАО "Тринити-Н" в качестве пополнения гарантийного фонда для участия в торгах.

Налоговым органом исследованы налоговые декларации ООО "Диметра" по НДС и установлено, что операции по реализации товарно-материальных ценностей в адрес проверяемого налогоплательщика отражены в разделе 10 "Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в отношении другого лица". При этом в качестве продавца товара указано ООО "Маркетснаб".

В адрес контрагентов, от имени которых зарегистрированы счета-фактуры в книге покупок ООО "Маркетснаб", направлены поручения об истребовании документов. Получены ответы. Контрагенты ООО "Маркетснаб" реализацию в адрес общества товаров не подтверждают, представляют пояснения об отсутствии финансово-хозяйственных взаимоотношений, либо не представляют истребованные документы.

Таким образом, в ходе контрольных мероприятий не установлены поставщики товара, который в дальнейшем мог быть реализован ООО "Тетра" в адрес проверяемого налогоплательщика.

Исходя из установленных в ходе проверки обстоятельств налоговый орган пришел к выводу о том, что от имени ООО "Тетра" оформлялись документы по реализации товара в адрес ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" в отсутствие реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений.

Также ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от имени ООО "Технокомплекс" (ИНН <***>).

ООО "Технокомплекс" зарегистрировано в качестве юридического лица 28.06.2006, в качестве юридического адреса с 22.07.2008 указан: <...>. Регистрирующим органом 30.11.2018 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе общества.

В качестве учредителя и руководителя ООО "Технокомплекс" указана ФИО17.

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "Технокомплекс" сведения по форме 2-НДФЛ за 2017 представлены на 2 человек, за 2018 и 2019 годы справки не представлены Сведения о среднесписочной численности не представлены.

Транспортные средства, недвижимое имущество за обществом не зарегистрированы.

ООО "Технокомплекс" 03.10.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием записи о недостоверности сведений об обществе.

Во исполнение требования налогового органа ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Технокомплекс" - договор поставки, счета-фактуры, товарные накладные.

Между ООО "Технокомплекс" (поставщик) и ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" (покупатель) заключен договор поставки от 31.07.2015 N 01/07-3, по условиям которого поставщик обязуется поставлять покупателю электротехническую продукцию, а покупатель обязуется поставлять и оплачивать товар в порядке и на условиях, установленных настоящим договором и спецификациями (пункт 1.1 договора).

Наименование, количество, цена и номенклатура (ассортимент) товара определяются для каждой партии товара отдельно и указываются в товарных накладных по форме ТОРГ-12, счетах-фактурах и спецификациях, которые являются неотъемлемой частью настоящего договора (пункт 1.2 договора).

Поставка товара покупателю осуществляется за счет поставщика путем привлечения поставщиком третьих лиц (пункт 5.1 договора).

Из представленных первичных документов следует, что ООО "Технокомплекс" в адрес ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго поставлен кабель.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" и установлено, что перечисления денежных средств в адрес ООО "Технокомплекс" отсутствуют.

Налоговым органом исследованы налоговые декларации ООО "Технокомплекс" по НДС и установлено, что операции по реализации товарно-материальных ценностей в адрес проверяемого налогоплательщика отражены в разделе 10 "Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в отношении другого лица". При этом в качестве продавца товара указано ООО "Темп".

Налоговым органом в отношении контрагента второго звена ООО "Темп" проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

ООО "Темп" (ИНН <***>) зарегистрировано в качестве юридического лица 30.10.2012, в качестве юридического адреса с 06.06.2018 указан: г. Москва, ш. Пятницкое, д. 16, э 1 п V ком 15 оф 1. Регистрирующим органом 06.06.2018 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе общества.

Учредителем общества с 30.10.2012 указан ФИО18, руководителем с 11.08.2014 указана ФИО19.

ООО "Темп" 30.01.2020 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием записи о недостоверности сведений о юридическом лице.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО "Темп" и установлено, что оплата в адрес каких-либо контрагентов за приобретенные товарно-материальные ценности не производилась.

Налоговым органом исследованы налоговые декларации ООО "Темп" по НДС и установлено, что операции по реализации товарно-материальных ценностей в адрес проверяемого налогоплательщика отражены в разделе 10 "Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в отношении другого лица". При этом в качестве продавца товара указано ООО "Грэйс".

Налоговым органом в отношении контрагента третьего звена ООО "Грэйс" проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлены признаки фиктивности осуществления хозяйственных операций. ООО "Грэйс" налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2017 года представлена с "нулевыми показателями"; источник для возмещения НДС, заявленного ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго", не сформирован.

Таким образом, в ходе контрольных мероприятий не установлены поставщики товара, который в дальнейшем мог быть реализован ООО "Технокомплекс" в адрес проверяемого налогоплательщика.

Исходя из установленных в ходе проверки обстоятельств налоговый орган пришел к выводу о том, что от имени ООО "Технокомплекс" оформлялись документы по реализации товара в адрес ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" в отсутствие реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений.

ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от имени ООО "Сфера" (ИНН <***>).

ООО "Сфера" по месту регистрации не находится, фактическое его местонахождение не установлено.

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "Сфера" сведения по форме 2-НДФЛ за 2017 представлены на 113 человек, за и 2018 год - на 43 человека, за 2019 год - на 29 человек. Сведения о среднесписочной численности не представлены.

Транспортные средства, недвижимое имущество за обществом не зарегистрированы.

Во исполнение требования налогового органа ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Сфера" - договор поставки, счета-фактуры, товарные накладные (опубликованы в КАД 08.06.2022).

ООО "Сфера" во исполнение требования налогового органа представлены аналогичные документы.

Также ООО "Сфера" представлены пояснения, из которых следует, что с поставщиками товара, реализованного впоследствии ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго", переписка не велась, товарно-транспортных накладных не имеется, поскольку доставка товара осуществлялась самовывозом. Адрес склада, с которого осуществлялась отгрузка товара, впоследствии реализованного ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" - <...>.

Документы, подтверждающие приобретение товара, впоследствии реализованного в адрес ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго", не представлено.

Между ООО "Сфера" (поставщик) и ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" (покупатель) заключен договор от 01.06.2017 N 01/06, по условиям которого поставщик обязуется передать, а покупатель принять и оплатить товар, наименование, номенклатура, количество, цена и общая стоимость которого указываются сторонами в товарных накладных по форме ТОРГ-12 и счетах-фактурах (пункт 1.1 договора).

Из представленных первичных документов следует, что ООО "Сфера" в адрес ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" поставлены кабель (АПвПг-10, АСБ-10, АКБбШв, АВВГ), провод ПВ3, провод СИП, труба ПНД, муфта 4СТп-1.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в отношении директора проверяемого налогоплательщика ФИО4 возбуждено уголовное дело по п. "б" ч. 2 ст. 199 Уголовного кодекса Российской Федерации по факту уклонения от уплаты налогов в особо крупном размере.

Следователем следственного управления Следственного комитета Российской Федерации по Волгоградской области допрошен ФИО20 - руководитель ООО "Сфера" в период с 13.05.2016 по 16.06.2020.

Из протокола допроса ФИО20 следует, что через расчетные счета ООО "Сфера" по просьбе знакомых для ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" производилось перечисление денежных средств. При этом, самостоятельно перечислить денежные средства ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" не могло, поскольку расчетные счета закрыты. Впоследствии денежные средства переводились ФИО20 указанным ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" контрагентам. Фактически финансово-хозяйственные взаимоотношения между ООО "Сфера" и ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" отсутствовали (протокол допроса свидетеля от 11.02.2021 - опубликован в КАД 28.06.2022).

Операции по реализации товарно-материальных ценностей в адрес ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" отражены ООО "Сфера" в налоговой декларации по НДС в разделе 9 "Книга продаж". В книге покупок за проверяемый период ООО "Сфера" зарегистрированы счета-фактуры, оформленные от имени ООО "Строительная компания Оптимус" и ООО "Магма".

В адрес ООО "Сфера" направлено требование о представлении документов по взаимоотношениям с указанными контрагентами.

Из представленных документов установлено, что номенклатура и количество товарно-материальных ценностей, приобретенных ООО "Сфера" у ООО "Строительная компания Оптимус", полностью совпадает с товаром, поставленным ООО "Сфера" в адрес проверяемого налогоплательщика.

Таким образом, из представленных документов установлено, что поставщиком товара, впоследствии реализованного в адрес ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго", является ООО "Строительная компания Оптимус".

В отношении контрагента второго звена ООО "Строительная компания Оптимус" (ИНН <***>) проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено, что общество зарегистрировано в качестве юридического лица 05.05.2012. В качестве юридического адреса с 29.05.2016 указан - <...>. Регистрирующим органом 10.11.2017 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе общества.

Учредителем и руководителем общества с момента регистрации является ФИО21 (в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений).

ООО "Строительная компания Оптимус" 26.08.2021 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием записи о недостоверности сведений о юридическом лице.

Налоговым органом проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Строительная компания Оптимус" и установлено, что движение денежных средств за период 2017-2019 годы отсутствует.

В книге покупок за проверяемый период ООО "Строительная компания Оптимус" зарегистрированы счета-фактуры, оформленные от имени ООО "Магма", АО "Тринити-Н".

Налоговым органом в отношении контрагента третьего звена ООО "Магма" проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлены признаки фиктивности осуществления хозяйственных операций.

В распоряжении налогового органа имеются документы, полученные в рамках выездной налоговой проверки в отношении иного налогоплательщика - ООО "Стройгарант", в рамках которой в адрес контрагента ООО "Магма", от имени которого в книге покупок зарегистрированы счета-фактуры, направлены требования о представлении документов, подтверждающих их взаимоотношения.

Контрагент ООО "Магма" реализацию в адрес общества товаров не подтверждает.

Таким образом, в ходе контрольных мероприятий не установлены поставщики товара, который в дальнейшем мог быть реализован ООО "Сфера" в адрес проверяемого налогоплательщика.

Исходя из установленных в ходе проверки обстоятельств налоговый орган пришел к выводу о том, что от имени ООО "Сфера" оформлялись документы по реализации товара в адрес ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" в отсутствие реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений.

ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от имени ООО "Докастрой" (ИНН <***>).

ООО "Докастрой" зарегистрировано в качестве юридического лица с 24.09.2014, с 09.07.2019 в качестве юридического адреса указан: 111394, <...>, этаж/пом Цоколь/1 ком 4Д; учредителем и руководителем с момента регистрации заявлен ФИО22.

ООО "Докастрой" по месту регистрации не находится, фактическое его местонахождение не установлено.

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "Докастрой" сведения по форме 2-НДФЛ за 2017 представлены на 5 человек, за 2018 год - на 1 человека, за 2019 год - на 1 человека. Сведения о среднесписочной численности не представлены.

Транспортные средства, недвижимое имущество за обществом не зарегистрированы.

Во исполнение требования налогового органа ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Докастрой" - договор поставки, счета-фактуры, товарные накладные (опубликованы в КАД 08.06.2022).

ООО "Докастрой" во исполнение требования налогового органа представлены аналогичные документы.

Также ООО "Докастрой" представлены пояснения, из которых следует, что с поставщиками товара переписка не велась, товарно-транспортные накладные отсутствуют, поскольку доставка осуществлялась самовывозом; адрес нахождения склада, с которого осуществлялась погрузка товара, впоследствии реализованного в адрес проверяемого налогоплательщика - <...>.

Документы, подтверждающие приобретение товара, впоследствии реализованного в адрес ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго", не представлены.

Между ООО "Докастрой" (поставщик) и ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" (покупатель) заключен договор поставки от 02.10.2016 N 02-10-01, по условиям которого поставщик обязуется передать, а покупатель принять и оплатить товар, наименование, номенклатура, количество, цена и общая стоимость которого указываются сторонами в товарных накладных по форме ТОРГ-12 и счетах-фактурах (пункт 1.1 договора).

Поставка товара по настоящему договору может осуществляться партиями (пункт 1.2 договора).

В соответствии с пунктом 2.1 договора поставка товара осуществляется самовывозом со склада поставщика, либо поставщик своими силами и за свой счет осуществляет доставку товара в адрес покупателя с помощью привлеченных третьих лиц.

Из представленных первичных документов следует, что ООО "Докастрой" в адрес ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" поставлены кабель (КВБбШвнг, КВВГЭнг, КГ, ВВГнг, ВВГэнг, ЦАСБл, АВВГ, АПвПг, КВВГ, ЦААБл), провод (ПВ1, СИП-2, ПВС), изолятор ПС 70Е.

Следователем следственного управления Следственного комитета Российской Федерации по Волгоградской области допрошен ФИО22 - руководитель ООО "Докастрой".

Из протокола допроса ФИО22 следует, что через расчетные счета ООО "Докастрой" по просьбе ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" производилось перечисление денежных средств. При этом, самостоятельно перечислить денежные средства ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" не могло в связи с наличием проблем с расчетным счетом. Впоследствии денежные средства переводились указанным ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" контрагентам. При совершении перечисления денежных средств подписывались договоры, счета-фактуры, товарные накладные. Фактически товары для ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" не поставлялись, документы подписывались в рамках исполнения обещания перечислить денежные средства.

Операции по реализации товарно-материальных ценностей в адрес ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" отражены ООО "Докастрой" налоговой декларации по НДС в разделе 9 "Книга продаж". В книге покупок за проверяемый период ООО "Докастрой" зарегистрированы счета-фактуры, оформленные от имени ФИО23, ООО "Строительная компания Оптимус" и ООО "Магма".

В адрес ООО "Докастрой" направлено требование о представлении документов по взаимоотношениям с указанными контрагентами.

В подтверждение взаимоотношений представлен договор аренды нежилого помещения и дополнительное соглашение к нему. Из представленных документов следует, что ООО "Докастрой" в период 2017-2019 год арендовало принадлежащее ФИО23 нежилое офисное помещение.

Анализ правоспособности ООО "Строительная компания Оптимус" и ООО "Магма" приведен выше, при оценке взаимоотношений с контрагентом ООО "Сфера".

Исходя из установленных в ходе проверки обстоятельств налоговый орган пришел к выводу о том, что от имени ООО "Докастрой" оформлялись документы по реализации товара в адрес ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" в отсутствие реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений.

ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от имени ООО "Время" (ИНН <***>).

ООО "Время" зарегистрировано в качестве юридического лица с 29.12.2014, с 30.01.2017 в качестве юридического адреса указан: <...>; учредителем и руководителем с 17.11.2016 указан ФИО24.

ФИО24 на допрос в налоговый орган не явился, пояснений о причинах неявки не представил.

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "Время" сведения по форме 2-НДФЛ за 2017 представлены на 3 человек, за 2018 год - на 3 человек, за 2019 год - на 5 человек. Сведения о среднесписочной численности не представлены.

Транспортные средства, недвижимое имущество за обществом не зарегистрированы.

Во исполнение требования налогового органа ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Время" - счета-фактуры, товарные накладные (опубликованы в КАД 08.06.2022).

ООО "Время" во исполнение требования налогового органа представлены аналогичные документы, а также договор от 15.03.2017 N КАВ15-03/2017.

Между ООО "Время" (поставщик) и ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" (покупатель) заключен договор поставки от 15.03.2017 N КАВ15-03/2017, по условиям которого поставщик обязуется передать, а покупатель принять и оплатить кабельно-проводниковую и/или электротехническую продукцию.

Наименование, номенклатура (ассортимент) и количество, цена и общая стоимость товара указывается сторонами в счетах на оплату и товарных накладных по форме ТОРГ-12 для каждой партии товара отдельно (пункт 1.1 договора).

Поставка товара осуществляется на условиях его выборки (самовывоза) со склада поставщика или поставщик своими силами и за свой счет осуществляет доставку товара в адрес покупателя с помощью привлеченных третьих лиц (пункт 6.1 договора).

Из представленных первичных документов следует, что ООО "Время" в адрес ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" поставлена кабельно-проводниковая и электротехническая продукция в ассортименте.

В книге покупок за проверяемый период ООО "Время" зарегистрированы счета-фактуры, оформленные от ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго", ООО "Торговый дом "Ункомтех", ООО "Силовой кабель", ООО "Торговый дом "Силовой кабель", ООО "Торговый дом "Кама" и др. Кроме того, в книге покупок за проверяемый период ООО "Время" зарегистрированы счета-фактуры, оформленные от организаций, являющихся контрагентами проверяемого налогоплательщика - ООО "Тетра", ООО "Универсалстрой", ООО "Эталон", ООО "Энергоресурс", ООО "Квазар".

В адрес контрагентов ООО "Время", указанных в книге покупок, направлены требования о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "Время". Часть контрагентов взаимоотношения подтвердили, представили документы, в том числе подтверждающие транспортировку товара.

Налоговым органом проведены мероприятия налогового контроля в отношении лиц, указанных в товарно-транспортных накладных - направлены уведомления о вызове в налоговый орган для допроса в качестве свидетеля. Вместе с тем, водители на допрос не явились, факт транспортировки товара не подтвердили.

Как было указано выше, в книге покупок за проверяемый период ООО "Время" зарегистрированы счета-фактуры, оформленные от организаций, являющихся контрагентами проверяемого налогоплательщика - ООО "Тетра", ООО "Эталон".

Анализ правоспособности ООО "Тетра", ООО "Эталон" приведен выше.

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что с расчетного счета ООО "Время" производятся перечисления денежных средств за аренду помещения в адрес ИП ФИО5 При этом, ФИО5 является единственным учредителем проверяемого налогоплательщика - ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго".

Кроме того, проверяемым налогоплательщиком и его контрагентом справки по форме 2-НДФЛ представляются в отношении одних и тех же лиц - ФИО25, ФИО26, ФИО27, которые являлись сотрудниками ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" в 2017, 2018 годах и ООО "Время" в 2019 году.

Налоговым органом в ходе проверки в качестве свидетеля допрошен ФИО26, который в ходе допроса показал, что в трудовых отношениях с ООО "Время" не состоял, договор гражданско-правового характера не заключался.

Кладовщик ООО "ТД "Арсенал-Энерго" ФИО28 пояснил, что ООО "Время", ООО "Эталон", ООО "Бриз", ООО "Сфера", ООО "Докастрой", ООО "Энерго-Ресурс", ООО Квазар", ООО "Тетра", ООО Технокомплекс" ему не знакомы. Товарно-материальные ценности от указанных организаций, в том числе от ООО "Время" он не принимал. Подпись в приеме товара от ООО "Время" на документах, представленных ему на обозрение он не подтвердил.

Исходя из установленных в ходе проверки обстоятельств налоговый орган пришел к выводу о том, что от имени ООО "Время" оформлялись документы по реализации товара в адрес ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" в отсутствие реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений.

ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" заявлены налоговые вычеты по НДС, а также в состав расходов включены затраты по документам, оформленным от ООО "Квазар" (ИНН <***>).

ООО "Квазар" зарегистрировано в качестве юридического лица с 19.04.2018 по юридическому адресу: г. Москва, туп. 1-й Тихвинский, д. 5-7, помещ. I, комн 9 офис 54; учредителем и руководителем с момента регистрации указан ФИО29.

ФИО29 на допрос в налоговый орган не явился, пояснений о причинах неявки не представил.

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "Время" сведения по форме 2-НДФЛ за 2018 представлены на 1 человека, за 2019 год - на 5 человек. Сведения о среднесписочной численности не представлены.

Транспортные средства, недвижимое имущество за обществом не зарегистрированы.

По требованию, выставленному в рамках иных мероприятий налогового контроля, ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Квазар" - договор поставки, счета-фактуры, товарные накладные (опубликованы в КАД 08.06.2022).

Между ООО "Квазар" (поставщик) и ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" (покупатель) заключен договор поставки от 09.01.2019 N 14, по условиям которого поставщик обязуется поставлять покупателю кабельно-проводниковую и/или электротехническую продукцию, а покупатель обязуется принимать и оплачивать поставляемый товар в порядке и на условиях, установленных настоящим договором (пункт 1.1 договора).

Поставка товара осуществляется на условиях его выборки (самовывоза) со склада поставщика (пункт 5.1 договора).

Из представленных первичных документов следует, что ООО "Квазар" в адрес ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" поставлены звено ПРТ, провод СИП, кабель, патрон ПТ, авт. выключатель, изолятор ПСД, наконечник, вязка ВС, щит, уплотнитель кабельных проходов, гильза ГМЛ, комплект промежуточной подвески.

В книге покупок за проверяемый период ООО "Квазар" зарегистрированы счета-фактуры, оформленные от АО "Приволжсктрансстрой", ООО "БКСЭЛЕКТРО", ООО "Волгоградгидрострой", ООО "Альянспром" и др. Кроме того, в книге покупок за проверяемый период ООО "Квазар" зарегистрированы счета-фактуры, оформленные от организаций, являющихся контрагентами проверяемого налогоплательщика - ООО "Время" и ООО "Сфера".

В адрес контрагентов ООО "Квазар", указанных в книге покупок, направлены требования о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "Квазар". Часть контрагентов взаимоотношения подтвердили, представили документы, в том числе подтверждающие транспортировку товара.

Налоговым органом проведены мероприятия налогового контроля в отношении лиц, указанных в товарно-транспортных накладных - направлены уведомления о вызове в налоговый орган для допроса в качестве свидетеля. Вместе с тем, водители ФИО30, ФИО31, ФИО32, ФИО33 на допрос не явились, факт транспортировки товара не подтвердили.

Собственники автомобилей ФИО34, ФИО35 взаимоотношения с ООО "Квазар" и ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" не подтвердили.

В книге покупок за проверяемый период ООО "Квазар" зарегистрированы счета-фактуры, оформленные от организаций, являющихся контрагентами проверяемого налогоплательщика - ООО "Время" и ООО "Сфера".

Анализ правоспособности ООО "Время" и ООО "Сфера" приведен выше.

Кроме того, проверяемым налогоплательщиком и его контрагентом справки по форме 2-НДФЛ представляются в отношении одних и тех же лиц - ФИО36, ФИО37, ФИО27, ФИО38, которые являлись сотрудниками ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" в 2017, 2018 годах и ООО "Квазар" в 2019 году.

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что с расчетного счета ООО "Квазар" производятся перечисления денежных средств за аренду помещения в адрес ИП ФИО39

Из ответа отдела ЗАГС Комитета юстиции Волгоградской области от 25.12.2020 N 312д следует, что ФИО39 (ИНН <***>) является супругой учредителя ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" ФИО5.

При этом, по повесткам о вызове на допрос в налоговые органы ФИО5 и его супруга ФИО39 не явились.

Исходя из установленных в ходе проверки обстоятельств налоговый орган пришел к выводу о том, что от имени ООО "Квазар" оформлялись документы по реализации товара в адрес ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" в отсутствие реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений.

Также в ходе проверки установлено, что расчеты по взаимоотношениям со спорными контрагентами осуществляются, в том числе, с использованием электронной площадки "Тринити-Н" с дальнейшим обналичиванием (денежные средства перечисляются на счета индивидуальных предпринимателей с последующим снятием со счета).

ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" также в проверяемом периоде заявлены налоговые вычеты по НДС по документам, оформленным от имени АО "Тринити-Н".

Вместе с тем, проведенными контрольными мероприятиями в отношении АО "Тринити-Н" установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующая о том, что АО "Тринити-Н" является площадкой для транзита и обналичивания денежных средств. Группой лиц создан формальный документооборот, в том числе по проведению торгов, с целью минимизации налоговых платежей организациями - клиентами недобросовестной электронной торговой площадки. Реальность деятельности данной организации не установлена налоговым органом в ходе налоговой проверки.

Исследовав в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, в совокупности с обстоятельствами, установленными Инспекцией в ходе проверки, свидетельствующими о том, что заявленные контрагенты не имели условий для поставки товаров, суды обоснованно поддержали вывод налогового органа о том, что реально товары налогоплательщику от контрагентов: ООО "Эталон", ООО "Бриз", ООО "Сфера", ООО "Докастрой", ООО "Энерго-Ресурс", ООО "Тетра", ООО "Технокомплекс", ООО "Квазар", ООО "Время", АО "Тринити-Н" не поставлялись, а обществом, создан формальный документооборот по взаимоотношениям с указанными контрагентами.

Исходя из изложенного, суды пришли к верному выводу о формальном характере финансово-хозяйственных правоотношениях налогоплательщика со спорными контрагентами и получении заявителем необоснованной налоговой выгоды в виде применения налоговых вычетов по НДС и уменьшения налогооблагаемой прибыли на расходы по сделкам с ними.

Также оспариваемым решением налогового органа N 4462 от 14.10.2021 установлено ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" занижены внереализационные доходы в 2019 году на 107 915 363 руб.

В ходе проверки Обществом представлены ежемесячные оборотно-сальдовые ведомости по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", из которых установлено, что по состоянию на 01.01.2017 у ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" образовалась кредиторская задолженность по взаимоотношениям с контрагентами ООО "Эгида" (ИНН <***>), ООО "Элерон" (ИНН <***>), ООО "Акрос" (ИНН <***>).

ООО "Элерон" и ООО "Акрос" исключены из ЕГРЮЛ 12.09.2019 и 21.11.2019 соответственно, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Налогоплательщиком 21.05.2021 на основании распоряжений от 19.05.2021 N 17, N 18 проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в собственности ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго", а также инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности.

По данным представленных ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" налоговому органу регистров бухгалтерского учета по состоянию на 21.05.2021 задолженность перед ООО "Элерон" и ООО "Акрос" не числится.

Документы, послужившие основанием для списания кредиторской задолженности перед ООО "Элерон" и ООО "Акрос", а также иные запрашиваемые документы и информация в отношении данных контрагентов не представлены.

В связи с изложенным налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" задолженность перед ООО "Элерон" и ООО "Акрос" списана неправомерно. При этом, данная кредиторская задолженность подлежит включению в состав внереализационных доходов (пункт 18 статьи 250 НК РФ).

Кроме того, по данным регистров бухгалтерского учета, представленным ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" налоговому органу в ходе проверки, у Общества по состоянию на 01.01.2017 числится кредиторская задолженность перед ООО "Эгида" (ИНН <***>) в размере 70 383 383,66 руб.

ООО "Эгида-М" (ранее ООО "Эгида") (ИНН <***>) исключено из ЕГРЮЛ 05.09.2019 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Налогоплательщиком 03.05.2017 в бухгалтерском учете отражена операция по переводу кредиторской задолженности в сумме 70 383 282,66 руб. с ООО "Эгида" на ООО "Ладья".

Во исполнение требования налогового органа ООО "Ладья" представлен договор уступки прав требования (цессии) от 03.05.2017, по условиям которого цедент (ООО "Эгида") передает, а цессионарий (ООО "Ладья") принимает часть права требования к должнику (ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго") денежных средств в размере 70 383 282,66 руб. по договору поставки от 11.01.2016 N П-11/2/2016, заключенному между ООО "Эгида" и ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго".

За уступаемое право требования цессионарий выплачивает цеденту денежные средства в сумме 70 383 282,66 руб. путем перечисления денежных средств на расчетный счет цедента либо иным способом, не запрещенным законодательством Российской Федерации до 31.12.2018.

Также во исполнение требования налогового органа представлен акт приема-передачи ценных бумаг от 03.05.2017 к договору уступки прав требования (цессии) от 03.05.2017.

Из представленного акта следует, что ООО "Ладья" передало, а ООО "Эгида" приняло векселя в количестве 60 документов общим номиналом 70 336 971,36 руб., эмитенты ПАО "СКБ-банк", ОАО "Сбербанк России", ПАО "Уральский банк реконструкции и развития", АО "Газпромбанк".

С целью установления факта выдачи перечисленных векселей, а также дат их выдачи и погашения в адрес кредитных учреждений Инспекцией направлены поручения об истребовании документов (информации).

Из представленных кредитными учреждениями ответов следует, что векселя погашены до составления вышеуказанного акта приема-передачи от 03.05.2017, предъявлены к погашению иными организациями (ООО "Ман", ООО "Вита-Депозит", СПССК "Агропродукт", ООО "ТД НЛ"), не содержат передаточных надписей - индоссамента, что свидетельствует об отсутствии факта передачи векселей в адрес ООО "Ладья" и, следовательно, данные векселя не являлись средством погашения задолженности ООО "Ладья" перед ООО "Эгида" по договору уступки прав требования от 03.05.2017.

По данным налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 год ООО "Эгида" реализация ценных бумаг в адрес ООО "Ладья" не отражена.

Кроме того, операции по уступке права требования в адрес ООО "Ладья" в декларации по налогу на прибыль ООО "Эгида" не отражены.

Также налоговым органом установлено, что ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" в карточке счета 60 по взаимоотношениям с ООО "Ладья" отражаются операции по корректировке долга - от 16.10.2018 N 46 и от 28.12.2018 N 53 на общую сумму 10 000 000 руб. (перечисление через торговую площадку АО "Тринити-Н"). Кроме того, в карточке счета 60 по взаимоотношениям с ООО "Ладья" отражаются операции по корректировке долга в сумме 600 000 руб. (погашение задолженности по договору уступки прав требования (цессии) от 03.05.2017).

Согласно представленным документам расчеты между проверяемым лицом и ООО "Ладья" проводились с использованием электронной площадки АО "Тринити-Н". ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" на расчетный счет перечислены денежные средства в размер 10 000 000 руб. При этом АО "Тринити-Н" представлены документы, из которых следует, что зачисление денежных средств в указанной сумме на лицевой счет ООО "Ладья" производилось как победителю торгов по лотам на закупку электроматериалов (кабель, камера, муфта), а не в погашение задолженности по договору.

По данным представленных проверяемым лицом регистров бухгалтерского учета по состоянию на 21.05.2021 сумма кредиторской задолженности перед ООО "Ладья" составляет 59 783 282,66 руб.

Вместе с тем, по данным бухгалтерской отчетности ООО "Ладья", показатель строки "Финансы и другие оборотные активы на конец отчетного периода" (на 31.12.2018) составляет 5 352 000 руб., то есть дебиторская задолженность ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" в размере 59 783 282 руб. в учете ООО "Ладья" не отражена.

Исходя из совокупности установленных в ходе проверки обстоятельств, налоговый орган пришел к выводу о том, что спорная кредиторская задолженность подлежит включению в состав внереализационных доходов ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" в 2019 году в сумме 70 383 282,66 руб., как задолженность перед ООО "Эгида-М" (ИНН <***>), которое исключено из ЕГРЮЛ 05.09.2019.

Оценив представленные Инспекцией доказательства, суды согласились с выводами налогового органа, руководствуясь следующим.

На основании пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации); внереализационные доходы.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3 и 21.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ (пункт 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации).

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в ЕГРЮЛ в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц (пункт 9 статьи 63 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)).

По общему правилу, согласно пункту 1 статьи 271 НК РФ, в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Следовательно, сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика на дату исключения из ЕГРЮЛ организации, перед которой имеется задолженность.

Общий срок исковой давности для списания кредиторской задолженности составляет три года с момента окончания срока исполнения обязательства и истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (пункт 1 статьи 192, пункт 1 статьи 196, пункт 2 статьи 200 ГК РФ).

Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (в год истечения срока исковой давности).

Представленные Обществом в подтверждение уступки прав требования договор цессии от 03.05.2017 и акт приема-передачи ценных бумаг от 03.05.2017, содержат недостоверную информацию о передаче долга обществу с ограниченной ответственностью "Ладья", так как векселя, переданные в счет оплаты по договору цессии, погашены до составления акта приема-передачи от 03.05.2017 и предъявлены к погашению иными организациями.

Правовые последствия внесения записи об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ определены в пункте 3 статьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым с момента внесения такой записи прекращается правоспособность юридического лица.

Пунктом 6 статьи 22 Федерального закона от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" также предусмотрено, что ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим свою деятельность после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.

С учетом системного толкования норм гражданского и налогового законодательства суды пришли к обоснованному выводу о том, что в рассматриваемом случае невостребованная кредиторами задолженность в общей сумме 107 915 363 руб. подлежала включению налогоплательщиком в состав внереализационных доходов в 2019 году - в периоде, в котором кредиторы были исключены из ЕГРЮЛ.

Судом апелляционной инстанции отклонен довод налогоплательщика, приводимый со ссылкой на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 07.02.2020 N 03-03-06/2/7955, о том, что исключение организации из ЕГРЮЛ на основании подпункта "б" пункта 5 статьи 21.1 Закона N 129-ФЗ является особым случаем, поскольку ни Гражданский кодекс Российской Федерации, ни Закон N 129-ФЗ не относит к недействующим юридическим лицам организации, указанные в пункте 5 статьи 21.1 Закона N 129-ФЗ. Гражданский кодекс Российской Федерации приравнивает по последствиям к ликвидированным именно недействующие юридические лица (пункт 2 статьи 64.2 ГК РФ).

При этом судом отмечено, что, что налоговые обязательства налогоплательщика не подлежат установлению на основании писем, имеющих меньшую по сравнению с Налоговым кодексом Российской Федерации юридическую силу.

Оспариваемым решением налогоплательщику предложено уменьшить убытки по налогу на прибыль организаций в размере 1 698 118 руб.

Из текста оспариваемого решения N 4462 от 14.10.2021 (стр. 138) следует, что данные убытки возникли по результатам хозяйственной деятельности общества в 2019 году. Так, в декларации по налогу на прибыль за 2019 год налогоплательщиком отражены следующие показатели: выручка от реализации - 97 846 179 руб., внереализационные доходы - 868 281 руб., признанные расходы - 89 089 603 руб., внереализационные расходы - 11 322 975 руб. Итого убыток составляет 1 698 118 руб.

Вместе с тем, в ходе проверки установлено занижение налогоплательщиком в 2019 году внереализационных доходов на 107 915 363 руб., а также неправомерное отражение в составе расходов затрат по документам, оформленным от спорных контрагентов в сумме 8 442 916 руб.

Исходя из установленных в ходе налоговой проверки обстоятельств убыток в 2019 году у ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" отсутствует.

В связи с изложенным, суды обоснованно согласились с выводами решения налогового органа в этой части.

В целом изложенные в кассационной жалобе налогоплательщика доводы не опровергают выводы судов о нереальности заявленных Обществом хозяйственных операций с контрагентами, формальности заключенных договоров, сделанные не на основании отдельно установленных фактов, а по результатам исследования и оценки доказательств в их совокупности. Также доводы жалобы не опровергают выводы судом неправомерном не включении налогоплательщиком в состав внереализационных доходов сумм кредиторской задолженности.

Иное толкование Обществом положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального и процессуального права и не являются основанием для отмены или изменения обжалуемых судебных актов.

Отменяя решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований Общества о признании недействительным решения от 14.10.2021 N 19 о принятии обеспечительных мер, суд апелляционной инстанции исходил из следующего.

В целях обеспечения возможности исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.10.2021 N 4462 налоговым органом в отношении ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" вынесено решение о принятии обеспечительных мер от 14.10.2021 N 19, а также решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств от 14.10.2021 N N 9, 10.

Решение о принятии обеспечительных мер мотивировано тем, что их непринятие затруднит или сделает невозможным исполнение решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.10.2021 N 4462.

В соответствии с пунктом 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом

Обеспечительными мерами могут быть:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Предусмотренный настоящим подпунктом запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении:

недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);

транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;

иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;

готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 НК РФ.

Обеспечительные меры, предусмотренные пунктом 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, направлены на оперативную защиту интересов бюджета с целью предотвращения ситуаций, когда вследствие истечения определенного времени на процедуру принудительного взыскания налогов во внесудебном порядке могут возникнуть затруднение либо невозможность исполнения принятого решения налогового органа по причине отчуждения (иного вывода) налогоплательщиком своих активов.

Таким образом, принимая обеспечительные меры, Инспекция обязана доказать невозможность или затруднительность исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При вынесении решения от 14.10.2021 N 19 о принятии обеспечительных мер налоговый орган исходил из того, что поведение налогоплательщика является недобросовестным, им создан формальный документооборот с рядом контрагентов; общая сумма доначислений по результатам выездной налоговой проверки является значительной; у налогоплательщика отсутствует переплата по налогам в карточке расчетов с бюджетом, достаточная для погашения доначисленных по результатам проверки налогов (пеней, штрафов); у налогоплательщика отсутствует зарегистрированное на праве собственности имущество, за счет которого возможно обеспечение взыскания доначисленных налогов (пеней, штрафов).

Оценив имеющиеся в материалах дела документы, учитывая фактические обстоятельства дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что налоговым органом не представлены доказательства и факты, свидетельствующие о наличии в действиях налогоплательщика признаков недобросовестности, направленных на умышленное уклонение от уплаты доначисленных налогов, о предпринимаемых им мерах по ликвидации, сокрытию либо умышленному уменьшению активов.

Наличие решения о взыскании с налогоплательщика недоимки, пеней и штрафа не свидетельствует о невозможности или затруднительности в будущем его исполнения, а также сам размер сумм налогов, штрафов и пеней, начисленных в решении, послужившим основанием для принятия налоговым органом обеспечительных мер, не свидетельствует о невозможности и затруднительности в будущем исполнения такого решения.

Судом второй инстанции отмечено, что снижение основных показателей бухгалтерской и налоговой отчетности достаточными основаниями для принятия обеспечительных мер признаны быть не могут, поскольку о намерении общества скрыться или скрыть свое имущество не свидетельствуют. При решении вопроса о принятии обеспечительных мер налоговый орган ограничился лишь истребованием у налогоплательщика информации о наличии у него имущества, вопрос стабильности хозяйственной деятельности общества должным образом не исследовался.

В связи с изложенным, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что налоговым органом не обоснована необходимость принятия обеспечительных мер в отношении Общества, и требование налогоплательщика о признании недействительным решения от 14.10.2021 N 19 о принятии обеспечительных мер.

Фактические обстоятельства дела судом установлены и исследованы в полном объеме, выводы суда апелляционной инстанции соответствуют доказательствам, имеющимся в материалах дела.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе налогового органа, проверены судом кассационной инстанции и подлежат отклонению, поскольку не свидетельствуют о неправильном применении судом апелляционной инстанций норм материального или процессуального права, не опровергают выводы суда.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены (изменения) обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах оснований для отмены или изменения судебных актов не имеется. Кассационные жалобы Общества и налогового органа удовлетворению не подлежат.

Расходы по уплате государственной пошлины по кассационной жалобе по правилам статьи 110 АПК РФ относятся на Общество.

Рассмотрев кассационную жалобу ООО "Квазар", Арбитражный суд Поволжского округа полагает, что производство по ней подлежит прекращению в силу следующего.

Согласно статье 273 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации право кассационного обжалования вступивших в законную силу судебных актов судов первой и апелляционной инстанций имеют лица, участвующие в деле, и иные лица в предусмотренных Кодексом случаях.

Как следует из пункта 2 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 13 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции" (далее - Постановление N 13), при применении статей 273, 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судам кассационной инстанции следует принимать во внимание, что право на обжалование судебных актов в порядке кассационного производства имеют как лица, участвующие в деле, так и иные лица в случаях, предусмотренных Кодексом.

К иным лицам в силу части 3 статьи 16 и статьи 42 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся лица, о правах и об обязанностях которых принят судебный акт.

В связи с этим лица, не участвующие в деле, как указанные, так и не указанные в мотивировочной и (или) резолютивной части судебного акта, вправе его обжаловать в порядке кассационного производства в случае, если он принят об их правах и обязанностях, то есть данным судебным актом непосредственно затрагиваются их права и обязанности, в том числе создаются препятствия для реализации их субъективного права или надлежащего исполнения обязанности по отношению к одной из сторон спора.

В пункте 3 Постановления N 13 разъяснено, что в случае когда жалоба подается лицом, не участвовавшим в деле, суду надлежит проверить, содержится ли в жалобе обоснование того, каким образом оспариваемым судебным актом непосредственно затрагиваются права или обязанности заявителя. При отсутствии соответствующего обоснования кассационная жалоба возвращается в силу пункта 1 части 1 статьи 281 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Если после принятия кассационной жалобы будет установлено, что заявитель не имеет права на обжалование судебного акта, то применительно к пункту 1 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации производство по жалобе подлежит прекращению.

Таким образом, для возникновения права на обжалование судебных актов у лиц, не привлеченных к участию в деле, необходимо, чтобы оспариваемые судебные акты не просто затрагивали права и обязанности этих лиц, а были приняты непосредственно об их правах и обязанностях. При этом наличие у лица, не привлеченного к участию в деле, заинтересованности в исходе дела само по себе не наделяет его правом на обжалование судебных актов.

Суд округа исследовал судебные акты, а также доводы, приведенные в кассационной жалобе и пришел к выводу о том, что ООО "Квазар" не является лицом, имеющим право на обжалование принятых судебных актов, поскольку в них не содержится каких-либо основанных на обстоятельствах дела обязывающих положений в отношении прав или обязанностей ООО "Квазар".

Изложенное свидетельствует о том, что на ООО "Квазар" не распространяется действие статьи 42 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и это лицо не имеет права на подачу кассационной жалобы.

При прекращении производства по кассационной жалобе уплаченная государственная пошлина подлежит возврату (подпункт 3 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации).

Вместе с тем, при подаче кассационной жалобы ООО "Квазар" представило документ, который не подтверждает уплату государственной пошлины по кассационной жалобе. Представленная Обществом квитанция не содержит ни подписи ответственного работника о принятии платежа, ни отметки банка о перечислении госпошлины в бюджет.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 150, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

постановил:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 16 декабря 2022 года и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 апреля 2023 года по делу N А12-6467/2022 оставить без изменения, кассационные жалобы ООО "Торговый дом "Арсенал-Энерго" и Управления ФНС России по Волгоградской области - без удовлетворения.

Производство по кассационной жалобе ООО "Квазар" на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 16 декабря 2022 года и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 апреля 2023 года по делу N А12-6467/2022 прекратить.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса.

Постановление в части прекращения производства по кассационной жалобе может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в срок, не превышающий месяца со дня его принятия, в порядке, установленном в статье 291 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья А.Д.Хлебников

Судьи Э.Т. Сибгатуллин

Л.Ф. Хабибуллин

Налоговый кодекс

Минфин РФ

ФНС РФ

Кодексы РФ

Популярные материалы

Подборки

Постановление АС Поволжского округа от 07.09.2023 № А12-6467/2022