ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД
ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Правосудия, д. 2, тел. (843) 235-21-61
http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
г. Казань
Дело № А57-12336/2010
14 апреля 2011 года
Резолютивная часть постановления объявлена 07 апреля 2011 года.
Полный текст постановления изготовлен 14 апреля 2011 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Хакимова И.А.,
судей Гариповой Ф.Г., Владимирской Т.В.,
при участии представителей:
заявителя – ФИО1 (доверенность от 10.08.2010 б/н),
ответчика Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова – ФИО2 (доверенность от 14.03.2011 № 04-08),
ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – ФИО2 (доверенность от 28.03.2011 № 05-17/22),
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО3, г. Саратов,
на решение Арбитражного суда Саратовской области от 22.11.2010 (судья Пузина Е.В.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2011 (председательствующий судья Лыткина О.В., судьи Борисова Т.С., Веряскина С.Г.)
по делу № А57-12336/2010
по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО3, г. Саратов, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова, Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области о признании недействительными решения от 29.06.2010 № 201, решения от 29.06.2010 № 37 и обязании возместить предпринимателю налог на добавленную стоимость в сумме 20 206 руб,
УСТАНОВИЛ:
индивидуальный предприниматель ФИО3 (далее – ИП ФИО4, предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительными: решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова (далее – Инспекция, налоговый орган) от 29.06.2010 № 201 об отказе в привлечении ИП ФИО4 к ответственности за совершение налогового правонарушения; решения Инспекции от 29.06.2010 № 37 об отказе в возмещении ИП ФИО4 налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 20 206 руб. и обязании Инспекцию возместить ИП ФИО4 НДС в сумме 20 206 руб.
Решением Арбитражного суда Саратовской области от 22.11.2010 оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда без изменения от 18.01.2010, в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с вынесенными судебными актами, предприниматель обратился в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения первой инстанции и постановления апелляционной инстанции.
В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в ходе судебного заседания 05.04.2011 был объявлен перерыв до 09 часов 20 минут 07.04.2011.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу подлежащей удовлетворению.
Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2009 года.
В ходе проверки налоговым органом установлено, что с 01.01.2009 ИП ФИО4 переведен на упрощенную систему налогообложения согласно представленного 10.10.2008 заявления, в связи с чем, предприниматель не является плательщиком НДС.
ИП ФИО4, находясь на упрощенной системе налогообложения, выставлял счета-фактуры покупателям с НДС и обязан был уплатить налог в бюджет. Поскольку ИП ФИО4 не является плательщиком НДС, он не имеет права применять налоговые вычеты.
По результатам проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2009 года, налоговые вычеты в сумме 67 970 руб. восстановлены налоговым органом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за 4 квартал 2009 года составила 47 764 руб.
На основании материалов проверки налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки от 11.05.2010 № 1362.
По результатам проведенной камеральной налоговой проверки 29.06.2010 заместителем начальника Инспекции принято решение № 201 об отказе в привлечении ИП ФИО4 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предложено уплатить недоимку по НДС по сроку уплаты 20.01.2010 в сумме 15 921 руб., по сроку уплаты 22.02.2010 в сумме 15 921 руб., по сроку уплаты 22.03.2010 в сумме 15 922 руб., всего 47 764 руб.
29 июня 2010 года заместителем начальника Инспекции принято решение № 37 об отказе ИП ФИО4 в возмещении НДС в сумме 20 206 руб.
ИП ФИО4, не согласившись с решением № 201 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.06.2010, с решением № 37 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению от 29.06.2010, в порядке, предусмотренном статьями 101.2, 138-139 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области с жалобой на вышеуказанные решения.
09 сентября 2010 Управлением Федеральной налоговой службы по Саратовской области вынесено решение, в соответствии с которым, жалоба ИП ФИО4 оставлена без удовлетворения.
Не соглашаясь с доводами заявителя суды указывают, что на основании представленного предпринимателем заявления 10.10.2008 о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2009 предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения.
Коллегия считает, что данный вывод сделан судами по неполно выясненным обстоятельствам.
Согласно статье 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
Из анализа статьи 346.11, 346.12 НК РФ следует, что переход на упрощенную систему налогообложения является правом налогоплательщика, которое реализуется в порядке, установленном главой 2.6.2 НК РФ и фактически осуществляется в уведомительном, а не в разрешительном порядке.
То есть перешедшими на упрощенную систему налогообложения считаются организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган заявление и фактически перешедшие на данный режим налогообложения.
Факт перехода на упрощенную систему должен подтверждаться ведением налогового учета в соответствии с требованиями статьи 346.24 НК РФ, а также уплатой налогов по упрощенной системе налогообложения.
По настоящему делу, предприниматель указывает, что фактически на упрощенную систему налогообложения не переходил. В доказательство данного обстоятельства ИП ФИО3 ссылается на налоговые декларации по единому социальному налогу, налогу на доходы физических лиц за 2009 год, по НДС за 1-4 квартал 2009 года, в которых отражал сумму вычетов по НДС и налоговый орган подтвердил правомерность вычетов за 1 квартал 2009 года в сумме 47 764 руб., за 2 квартал 2009 года 27 243 руб., за 3 квартал 2009 года 26 270 руб. и только 11.05.2010 в результате того, что была заявлена сумма к возмещению из бюджета, была проведена камеральная проверка деклараций по НДС за 4 квартал 2009 года, в результате которой был доначислен НДС в сумме 47 764 руб. и отказано в применении налоговых вычетов по НДС в сумме 20 206 руб.
Кроме того, налогоплательщик указывает, что в установленном порядке вел книгу покупок и книгу продаж за 2009 год, книгу учета доходов и расходов, что налоговым органом не опровергается.
Коллегия считает, что данным доводам налогоплательщика судами оценка не дана.
Судами не исследован вопрос, был ли фактически осуществлен переход предпринимателя на упрощенную систему налогообложения. Уплачивались ли заявителем налоги по упрощенной системе налогообложения, велся ли налоговый учет в соответствии с требованиями статьи 346.24 НК РФ.
При таких обстоятельствах, коллегия считает судебные акты подлежащими отмене с направлением дела на новое рассмотрение.
При новом рассмотрении суду первой инстанции необходимо оценить доводы заявителя относительно того, был ли предпринимателем фактически осуществлен переход на упрощенную систему налогообложения, или заявитель продолжил исчисление, уплату налогов и представление отчетов по общему режиму налогообложения, что имеет важное значение, при разрешении спора по существу.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Саратовской области от 22.11.2010 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2011 по делу № А57-12336/2010 отменить. Кассационную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО3 – удовлетворить.
Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Саратовской области.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья И.А. Хакимов
Судьи Ф.Г. Гарипова
Т.В. Владимирская
