ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД
ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Правосудия, д. 2, тел. (843) 235-21-61
http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
г. Казань Дело № А65-27088/2009
02 марта 2010 года
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Махмутовой Г.Н.,
судей Баширова Э.Г., Филимонова С.А.,
при участии:
заявителя – Ахметзянова Р.Э.(директор, паспорт 92 01 368 454, выданный Бугульминским ГРОВД Республики Татарстан 12.09.2001),
в отсутствие:
ответчика – извещен, не явился,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Республике Татарстан, г. Бугульма,
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 30.12.2009 (судья Бредихина Н.Ю.)
по делу № А65-27088/2009
по заявлению некоммерческой организации частное лечебное учреждение «Вита-Дент», г. Бугульма Республики Татарстан, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Республике Татарстан, г. Бугульма, о признании незаконным постановления от 28.07.2009 № 000317/ю по делу об административном правонарушении,
УСТАНОВИЛ:
некоммерческая организация частное лечебное учреждение «Вита-Дент» (далее – НО ЧЛУ «Вита-Дент», учреждение, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением с учетом его уточнения в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Республике Татарстан (далее – Инспекция, административный орган) о признании незаконным и отмене постановления от 28.07.2009 № 000317/ю о привлечении к административной ответственности по статье 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ).
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 30.12.2009 заявленные требования удовлетворены. Оспоренное постановление административного органа признано незаконным и отменено. Производство по делу об административном правонарушении прекращено.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Не согласившись с судебным решением, Инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит его отменить, ссылаясь на правомерность привлечения учреждения к административной ответственности.
Проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемого судебного акта, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия считает ее не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
Как усматривается из материалов дела, 15.07.2009 Инспекцией проведена проверка учреждения, расположенного по адресу: Республика Татарстан, г. Бугульма, уд. Ямашева, д. 7, по вопросу полноты учета выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники.
В ходе проверки административным органом установлен факт неоприходования выручки по кассовой книге в сумме 1 131 213,83 рублей за период с 23.05.2009 по 30.06.2009.
По результатам проверки были составлены акт проверки полноты учета от 23.07.2009 № 00317, протокол об административном правонарушении от 23.07.2009 № 00317/ю, на основании которых вынесено постановление от 28.07.2009 № 00317/ю о привлечении НО ЧЛУ «Вита-Дент» к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 КоАП РФ, с назначением административного наказания в виде штрафа в размере 40 000 рублей.
Признавая указанное постановление незаконным, суд правомерно исходил из следующего.
Статьей 15.1 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, не оприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (далее – Порядок) утвержден решением совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 № 40, раздел II которого регламентирует прием, выдачу наличных денег и оформление кассовых документов.
Согласно пункту 3 Порядка для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.
Пункт 13 Порядка предусматривает, что прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.
Согласно пунктам 22, 23 Порядка все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге; каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.
Пунктом 24 Порядка установлено, что записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Как установлено судом, Инспекцией проводилась проверка полноты учета выручки в частном лечебном учреждении за период с 01.01.2006 по 30.06.2009 по контрольно-кассовой технике: Элвес-Микро К 00089793-4733, Элвес-Микро К 00316945-6944, Элвес-Микро К 00316960-7065.
Для проведения проверки учреждением были представлены контрольные ленты, журналы кассира-операциониста, кассовые книги за 2006-2008 годы, отчеты кассира за 2006-2008 годы.
Инспекцией за проверяемый период с 01.01.2006 по 30.06.2009 был выявлен факт неоприходования в кассовой книге наличных денежных средств, полученных с применением контрольно-кассовой техники, в общей сумме 4 673 118,83 рублей (общая сумма выручки согласно данным фискального отчета составила 18 971 325 рублей; общая сумма выручки согласно журналу кассира-операциониста составила 18 971 325 рублей; сведения о выручке, отраженные по книге учета доходов и расходов составили 14 298 198 рублей).
В связи с тем, что срок давности привлечения к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 КоАП РФ, составляет 2 месяца с момента совершения правонарушения, административным органом в качестве нарушения учреждению было вменено неоприходование наличных денежных средств за период с 23.05.2009 по 30.06.2009 в общей сумме 1 131 213, 83 рублей.
В обоснование вменяемого правонарушения Инспекцией указано на непредставление НО ЧЛУ «Вита-Дент» кассовой книги за 2009 год, что подтверждено объяснениями бухгалтера учреждения Мугтазировой А.Р., пояснившей, что кассовая книга у общества не ведется с 01.01.2009.
Однако в материалах дела отсутствуют сведения о том, что при получении объяснений от Мугтазировой А.Р. последняя была предупреждена об административной ответственности за дачу заведомо ложных показаний.
В ходе судебного разбирательства представителем НО ЧЛУ «Вита-Дент» были представлены суду сведения о том, что кассовая книга обществом велась, однако у юридического лица имеется корпоративный спор между двумя учредителями, кассовая книга находится у главного бухгалтера, которая является женой второго учредителя. В ходе разбирательства в Бугульминском районном суде между учредителем, который одновременно является директором, – Ахметзяновым Р.Э. и учредителем Мугтазировым Р.М. было заключено мировое соглашение, которым разделено имущество юридического лица, в том числе, по условиям данного мирового соглашения Мугтазирова А.Р., являвшаяся главным бухгалтером учреждения в период проверки, обязалась во исполнение требований заключенного мирового соглашения передать директору Ахметзянову Р.Э. кассовую книгу. Определением Верховного суда Республики Татарстан от 07.12.2009 по делу № 33-11744 определение Бугульминского городского суда было оставлено в силе, выданы исполнительные листы на принудительное исполнение положений мирового соглашения.
В силу статьи 26.1 КоАП РФ одним из обстоятельств, подлежащих выяснению по делу об административном правонарушении, является виновность лица в совершении административного правонарушения.
Согласно части 1 статьи 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность. Частью 1 статьи 1.5 КоАП РФ предусмотрено, что лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.
В силу части 4 статьи 1.5 КоАП РФ все неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица.
В данном случае суд обоснованно пришел к выводу о недоказанности вины учреждения в совершении вменяемого ему правонарушения, приняв во внимание то обстоятельство, что в основу выводов о совершении правонарушения административным органом положено именно отсутствие у заявителя кассовой книги за 2009 год, в то время как данные по фискальным отчетам и журналу кассира-операциониста совпадают и не свидетельствуют о неоприходовании денежных средств, а также то, что причины отсутствия кассовой книги у заявителя не выяснялись.
Судебная коллегия также соглашается с выводом суда о том, что само по себе непредставление кассовой книги за 2009 год не может свидетельствовать о наличии в действиях учреждения состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 15.1 КоАП РФ.
При таких обстоятельствах оспоренное постановление административного органа правомерно признано судом незаконным.
Оснований для отмены судебного акта, принятого в соответствии с нормами права и материалами дела, судебная коллегия не усматривает.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 30.12.2009 по делу № А65-27088/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья Г.Н. Махмутова
Судьи Э.Г. Баширов
С.А. Филимонов
