АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ул. Якубовича, д.4, Санкт-Петербург, 190000
http://fasszo.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
02 октября 2018 года
Дело №
А44-5756/2017
Полный текст постановления изготовлен 02.10.2018.
Резолютивная часть постановления объявлена 27.09.2018.
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кравченко Т.В., судей Боровой А.А. и Троховой М.В.,
при участии от Федеральной налоговой службы ФИО1 (доверенность от 03.09.2018),
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Федеральной налоговой службы на определение Арбитражного суда Новгородской области от 06.03.2018 (судья Бударина Е.В.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2018 (судьи Виноградов О.Н., Писарева О.Г., Чапаев И.А.) по делу № А44-5756/2017,
у с т а н о в и л:
Решением Арбитражного суда Новгородской области от 23.10.2017 по настоящему делу гражданин ФИО2 признан несостоятельным (банкротом) и в отношении него введена процедура реализации имущества гражданина, финансовым управляющим должника утвержден ФИО3.
Федеральная налоговая служба, место нахождения: Москва, Неглинная ул., 23, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее – ФНС, уполномоченный орган), обратилась 25.01.2018 в арбитражный суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов ФИО2 задолженности в сумме 6432 руб. 04 коп.
Определением от 06.03.2018 (с учетом определения об исправлении опечатки от 07.03.2018) признано обоснованным и подлежащим включению в реестр требований кредиторов ФИО2 (далее – реестр) в составе третьей очереди требование уполномоченного органа в размере 3405 руб. основного долга.
Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2018 определение от 06.03.2018 отменено в части отказа во включении в реестр задолженности по уплате пени по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере 31 руб. 51 коп. Указанная задолженность включена в реестр. В остальной части обжалуемое определение оставлено без изменения.
В кассационной жалобе ФНС просит отменить определение от 06.03.2018 и постановление от 21.05.2018 в части отказа во включении в реестр требования в части задолженности по уплате налога на имущество физических лиц за 2014 год в размере 367 руб. 27 коп., в том числе 288 руб. основного долга и 79 руб. 27 коп. пени, транспортного налога за 2014 год в размере 650 руб. 74 коп., в том числе 545 руб. 41 коп. основного долга и 105 руб. 33 коп. пени, земельного налога за 2014 год в размере 1063 руб. основного долга.
Уполномоченный орган ссылается на неправильное, по его мнению, применение арбитражными судами Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 436-ФЗ).
В судебном заседании представитель ФНС поддержал доводы жалобы.
Остальные участвующие в деле лица надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако представителей в судебное заседание не направили, что в соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения жалобы.
Законность определения от 06.03.2018 и постановления от 21.05.2018 в обжалуемой части проверены в кассационном порядке исходя из доводов кассационной жалобы.
Суды при проверке обоснованности настоящего требования уполномоченного органа пришли к выводу о том, что налоговый период по налогу на имущество, транспортному и земельному налогам за 2014 год закончился 31.12.2014, то есть обязанность по уплате этих налогов возникла 01.01.2015, поэтому она относится к задолженности, образовавшейся на 01.01.2015, которая в силу пункта 1 статьи 12 Закона № 436-ФЗ подлежит списанию.
Изучив материалы дела и проверив доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции пришел к следующему.
В соответствии с пунктом 1 статьи 12 Закона № 436-ФЗ установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.
Следовательно, для решения вопроса о наличии оснований для списания недоимки по приведенным налогам необходимо установить момент возникновения недоимки.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) недоимкой признается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
Таким образом, недоимка возникает в момент неисполнения обязанности по уплате налога в установленный названным Кодексом срок.
В силу пункта 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
В соответствии с пунктом 1 статьи 363 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В данном случае транспортный налог за 2014 год подлежал уплате в срок не позднее 01.10.2015, то есть после 01.01.2015, ввиду чего недоимка как сумма налога, подлежащая уплате в установленный законодательством срок, по транспортному налогу за 2014 год по состоянию на 01.01.2015 не возникла и не подлежала списанию.
На основании статьи 15 и пункта 1 статьи 387 НК РФ земельный налог является местным налогом и устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Из материалов дела следует, что земельный налог за 2014 год подлежал уплате не позднее 01.12.2015. Следовательно, недоимка как сумма налога, подлежащая уплате в установленный законодательством срок, по земельному налогу за 2014 год по состоянию на 01.01.2015 не возникла и не подлежала списанию.
В соответствии с пунктом 1 статьи 409 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, в данном случае налог на имущество физических лиц подлежал уплате в срок не позднее 01.10.2015, то есть также после 01.01.2015, ввиду чего недоимка как сумма налога, подлежащая уплате в установленный законодательством срок, по налогу на имущество физических лиц за 2014 год по состоянию на 01.01.2015 не возникла и не подлежала списанию.
При таких обстоятельствах следует признать обоснованным довод ФНС о том, что срок на уплату транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2014 год истекает после 01.01.2015, в связи с чем недоимка по указанным налогам по состоянию на 01.01.2015 не возникла.
Следовательно, такая недоимка, а также задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, в силу пункта 1 статьи 12 Закона N 436-ФЗ списанию не подлежали, поэтому основания для отказа во включении в реестр задолженности по уплате перечисленных обязательных платежей за указанный период отсутствовали.
С учетом изложенного кассационная жалоба подлежит удовлетворению. Возражения против расчета задолженности, выполненного ФНС, участвующие в деле лица не заявили.
Руководствуясь статьями 286, 287, 288, 289 и 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа
п о с т а н о в и л:
определение Арбитражного суда Новгородской области от 06.03.2018 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2018 по делу № А44-5756/2017 в части отказа во включении в реестр требований кредиторов ФИО2 требования Федеральной налоговой службы в части задолженности по уплате налога на имущество физических лиц за 2014 год в размере 367 руб. 27 коп., в том числе 288 руб. основного долга и 79 руб. 27 коп. пени, транспортного налога за 2014 год в размере 650 руб. 74 коп., в том числе 545 руб. 41 коп. основного долга и 105 руб. 33 коп. пени, земельного налога за 2014 год в размере 1063 руб. основного долга отменить.
Признать обоснованным и подлежащим включению в третью очередь реестра требований кредиторов ФИО2 требование Федеральной налоговой службы в размере 367 руб. 27 коп. задолженности по уплате налога на имущество физических лиц за 2014 год, в том числе 288 руб. основного долга и 79 руб. 27 коп. пени, 650 руб. 74 коп. задолженности по уплате транспортного налога за 2014 год, в том числе 545 руб. 41 коп. основного долга и 105 руб. 33 коп. пени, задолженности по уплате земельного налога за 2014 год в размере 1063 руб. основного долга.
Председательствующий
Т.В. Кравченко
Судьи
А.А. Боровая
М.В. Трохова
