ПОСТАНОВЛЕНИЕ
город Москва
23 ноября 2021 года Дело № А41-6753/2021
Резолютивная часть постановления объявлена 16 ноября 2021 года
Полный текст постановления изготовлен 23 ноября 2021 года
Арбитражный суд Московского округа в составе:
Председательствующего судьи: Матюшенковой Ю.Л.,
судей: Дербенева А.А., Каменской О.В.
при участии в заседании:
от истца (заявителя): не яв.
от ответчика (заинтересованного лица): ФИО1 д.от 11.01.2021
рассмотрев 16 ноября 2021 года в открытом судебном заседании
кассационную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО2
на решение Арбитражного суда Московской области от 25.03.2021,
на постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2021
по иску индивидуального предпринимателя ФИО2
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ногинску Московской области (в настоящее время Межрайонная ИФНС России № 6 по Московской области)
о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.10.2020 № 3802, обязании инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя
УСТАНОВИЛ:
Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - ИП ФИО2, предприниматель, налогоплательщик, заявитель) обратился в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ногинску Московской области (далее - налоговый орган, инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.10.2020 № 3802, обязании инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя.
Решением Арбитражного суда Московской области от 25.03.2021, оставленным без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2021, в удовлетворении заявленных требований отказано.
Законность судебных актов проверена в порядке ст. ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой ИП ФИО2, в которой заявитель со ссылкой на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить, принять по делу новый судебный акт, которым заявленные требования удовлетворить.
Представитель инспекции в отзыве на кассационную жалобу и в заседании суда возражал против кассационной жалобы по мотивам, изложенным в судебных актах.
Отзыв на кассационную жалобу представлен и приобщен к материалам дела.
В рамках части 1 статьи 124 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации инспекцией в отзыве сообщено об изменении с 23.08.2021 наименования ИФНС России по г. Ногинску на Межрайонную ИФНС России №6 по Московской области (далее - МИФНС № 6), в подтверждение чего представлена копия приказа Управления Федеральной налоговой службы по Московской области от 11.05.2021 № 02-04/170 @ и выписка из Единого государственного реестра юридических лиц.
Представитель индивидуального предпринимателя в судебное заседание суда кассационной инстанции не явился.
Согласно части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка в судебное заседание арбитражного суда кассационной инстанции лица, подавшего кассационную жалобу, и других лиц, участвующих в деле, не может служить препятствием для рассмотрения дела в их отсутствие, если они были надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства.
Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального и процессуального права, доводы кассационной жалобы и возражений относительно них, заслушав представителя инспекции, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.
Как установлено судами и следует из материалов дела, ИП ФИО2 с 02.02.2018 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и с указанного периода применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - «доходы».
В 2019 году ИП ФИО2 одновременно, наряду с УСН, применял патентную систему налогообложения (далее - ПСН) на основании патентов № 5031190000292 на период с 01.01.2019 по 31.12.2019, № 5031190001053 на период с 01.06.2019 по 31.10.2019, № 5031190001524 на период с 01.11.2019 по 30.11.2019 на осуществление вида предпринимательской деятельности - «строительство жилых и нежилых зданий (группировка включает только работы по возведению жилых зданий; работы строительные по возведению нежилых зданий и сооружений (работы по строительству новых объектов, возведению пристроек, реконструкции и ремонту зданий); строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения (группировка включает только работы строительные по прокладке местных трубопроводов; работы по бурению водозаборных скважин или отрывке колодцев, требующие специальной квалификации; работы строительные по строительству оросительных систем (каналов), водоводов и водоводных конструкций, водоочистных станций, станций очистки сточных вод и насосных станций); производство прочих строительно-монтажных работ (группировка включает только работы изоляционные; работы по установке оград, заборов, защитных перильных и аналогичных ограждений); производство штукатурных работ; работы столярные и плотничные; работы по устройству покрытий полов и облицовке стен; производство малярных и стекольных работ; производство кровельных работ (группировка включает только работы кровельные прочие); работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки (группировка включает только работы гидроизоляционные; работы бетонные и железобетонные; работы каменные и кирпичные; работы строительные по строительству открытых плавательных бассейнов; работы строительные по устройству декоративных каминов, печей, очагов, дымоходов, газоходов; работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки)».
30.04.2020 заявитель представил налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2019 год, в которой отражены полученные доходы в размере 219 875 руб. и сумма налога, подлежащая доплате за 2019 год, в размере 0 руб.
Инспекцией на основании статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), за 2019 год.
По результатам налоговой проверки инспекцией принято решение № 3802 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.10.2020, в соответствии с которым заявитель привлечен к ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ, доначислены недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и пени.
Основанием для начисления налога, соответствующих сумм пени и штрафа послужил вывод налогового органа о занижении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на сумму дохода, полученного заявителем от юридических лиц по результату выполнения в 2019 году кровельных и изоляционных работ.
Не согласившись в выводами налогового органа, налогоплательщик обратился в суд с настоящим заявлением.
ИП ФИО2 просит признать недействительным решение налогового органа от 05.10.2020 № 3802, ссылаясь на правомерное отнесение доходов, полученных от юридических лиц, к патентной системе налогообложения.
По мнению заявителя, указанные работы, в порядке подпункта 2 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ, поименованы в перечне видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, в статье 2 Закона Московской области от 19.12.2016 № 165/2016-ОЗ «О внесении изменений в Закон Московской области «О ставках налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в Московской области» и в Закон Московской области «О патентной системе налогообложения на территории Московской области» (далее - Закон МО от 19.12.2016 № 165/2016-ОЗ). При этом, как полагает заявитель, применение ПСН не ставится в зависимость от того, является ли заказчик по договору на выполнение работ юридическим или физическим лицом.
Оценив представленные в материалы дела доказательства и установив, что кровельные и изоляционные работы на общую сумму 4 041 388 руб. 22 коп. выполнены индивидуальным предпринимателем в 2019 году не для физических лиц, суд первой инстанции с учетом разъяснений Министерства финансов Российской Федерации, изложенных в письмах от 20.03.2020 № 03-11-11/22072 и от 28.11.2019 № 03-11-11/92372, согласился с выводами налогового органа о неправомерности в отношении данных работ применения в 2019 году ПСН, в связи с чем, руководствуясь положениями ст. 346.43 НК РФ, Законом Московской области «О внесении изменений в Закон Московской области «О ставках налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в Московской области» и в Закон Московской области «О патентной системе налогообложения на территории Московской области» от 19.12.2016 № 165/2016-ОЗ, принятым постановлением Московской областной Думы от 08.12.2016 № 26/10-П, в удовлетворении требований отказал, признав правомерным обжалуемое решение налогового органа.
Суд апелляционной инстанции, оставляя решение без изменения, с выводами суда первой инстанции согласился.
Выводы судов первой и апелляционной инстанций являются правильными, соответствуют установленным по делу обстоятельствам и действующему законодательству.
Пунктом 2 статьи 346.43 НК РФ определен перечень видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальным предпринимателям разрешается применять патентную систему налогообложения.
В силу нормы подпункта 2 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ субъекты Российской Федерации вправе, в том числе, устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам и не указанных в пункте 2 статьи 346.43 Кодекса, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. Коды видов деятельности в соответствии с общероссийским классификатором видов экономической деятельности и коды услуг в соответствии с общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяются Правительством Российской Федерации.
Законом Московской области «О внесении изменений в Закон Московской области «О ставках налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в Московской области» и в Закон Московской области «О патентной системе налогообложения на территории Московской области» от 19.12.2016 № 165/2016-ОЗ, принятым постановлением Московской областной Думы от 08.12.2016 № 26/10-П, установлен дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
Согласно статье 2 Закона Московской области от 19.12.2016 № 165/2016-ОЗ в состав бытовых услуг включен вид предпринимательской деятельности «Строительство жилых и нежилых зданий (группировка включает только работы по возведению жилых зданий; работы строительные по возведению нежилых зданий и сооружений (работы по строительству новых объектов, возведению пристроек, реконструкции и ремонту зданий); строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения (группировка включает только работы строительные по прокладке местных трубопроводов; работы по бурению водозаборных скважин или отрывке колодцев, требующие специальной квалификации; работы строительные по строительству оросительных систем (каналов), водоводов и водоводных конструкций, водоочистных станций, станций очистки сточных вод и насосных станций); производство прочих строительно-монтажных работ (группировка включает только работы изоляционные; работы по установке оград, заборов, защитных перильных и аналогичных ограждений); производство штукатурных работ; работы столярные и плотничные; работы по устройству покрытий полов и облицовке стен; производство малярных и стекольных работ; производство кровельных работ (группировка включает только работы кровельные прочие); работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки (группировка включает только работы гидроизоляционные; работы бетонные и железобетонные; работы каменные и кирпичные; работы строительные по строительству открытых плавательных бассейнов; работы строительные по устройству декоративных каминов, печей, очагов, дымоходов, газоходов; работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки)» (пункт 48 таблицы).
Министерство финансов Российской Федерации (далее - Минфин РФ) в письме от 28.11.2019 № 03-11-11/92372, отвечая на вопрос о применении ПСН при строительстве жилых и нежилых зданий в Московской области, в том числе налогоплательщиками, совмещающими ПСН и УСН, обратило внимание на то, что определенный пунктом 2 статьи 346.43 Кодекса перечень видов деятельности, при осуществлении которых разрешается индивидуальным предпринимателям применять ПСН, является закрытым и не содержит вид предпринимательской деятельности по строительству жилых и нежилых зданий.
При этом в статье 2 Закона Московской области от 19.12.2016 № 165/2016-ОЗ отражен вид предпринимательской деятельности по строительству жилых и нежилых зданий.
Учитывая, что дополнительный перечень видов деятельности, устанавливаемый субъектами Российской Федерации, по которым может применяться ПСН, распространяется только на оказание бытовых услуг, в отношении этих видов деятельности может применяться ПСН только при оказании услуг физическим лицам.
Кроме того, Минфин РФ в письме от 20.03.2020 № 03-11-11/22072 указывает, что применение ПСН в отношении видов предпринимательской деятельности, поименованных в пункте 2 статьи 346.43 Кодекса, не ставится в зависимость от того, кто именно является заказчиком по договору на оказание данных услуг (юридические или физические лица).
Перечень кодов видов деятельности в соответствии с общероссийским классификатором видов экономической деятельности и перечень кодов услуг в соответствии с общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, утверждены распоряжением Правительства Российской Федерации от 24.11.2016 № 2496-р.
Учитывая изложенное, в случае установления законом субъекта Российской Федерации дополнительного перечня видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, индивидуальные предприниматели вправе применять ПСН по видам предпринимательской деятельности, относящимся к бытовым услугам, при оказании данных услуг по заказам физических лиц.
Таким образом, вид деятельности, включенный в пункт 48 таблицы Закона Московской области от 19.12.2016 № 165/2016-ОЗ, является бытовой услугой и может оказываться в целях применения ПСН исключительно физическим лицам.
Установив все обстоятельства, имеющие существенное значение для рассмотрения дела, на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, которые были оценены в их совокупности и взаимосвязи, суды обоснованно признали правомерным доначисление налоговым органом недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и пени.
Обжалуя судебные акты в Арбитражный суд Московского округа, индивидуальный предприниматель приводит доводы, которые являлись предметом рассмотрения судов и получили надлежащую правовую оценку, при этом доводы заявителя не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судами при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу.
Приведенные в кассационной жалобе доводы не свидетельствуют о нарушении судами норм материального и процессуального права, а фактически указывают на несогласие с выводами судов, основанными на исследовании имеющихся в деле доказательств, которым судами дана надлежащая правовая оценка, и направлены на переоценку исследованных судами доказательств и установленных обстоятельств, что в силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.
Суд кассационной инстанции находит выводы судов первой и апелляционной инстанций законными и обоснованными, сделанными при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу.
Доводы кассационной жалобы, сводящиеся к иной, чем у судов, оценке доказательств, не могут служить основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, так как они не опровергают правомерность выводов арбитражных судов и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.
Нормы процессуального права, несоблюдение которых является основанием для отмены решения, постановления в соответствии с частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не нарушены.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Московской области от 25.03.2021 и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2021 по делу № А41-6753/2021 – оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.
Председательствующий судья Ю.Л. Матюшенкова
Судьи: А.А. Дербенев
О.В. Каменская
