Арбитражный суд Краснодарского края
350063, г. Краснодар, ул. Красная 6
________________арбитражного суда апелляционной инстанции_________________
г. Краснодар Дело № А-32-12288/2006-51/193
26 января 2007 г.
Резолютивная часть постановления объявлена в судебном заседании 23.01.2007г. Датой изготовления полного текста постановления является 26.01.2007г.
Арбитражный суд Краснодарского краяв составе:
Председательствующего: Чабан А. И.
Судей: Грязевой В. В., Шкира Д. М.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Черняк И. Ю.
Рассмотрев апелляционные жалобы Управления ФНС РФ по Краснодарскому краю, Инспекции ФНС РФ №2 по г. Краснодару на решение арбитражного суда от 31.10.2006г., принятое судьей Базавлуком И. И.
по заявлению:
ООО «Кубань-Компани», г. Краснодар ______________
к Управлению ФНС РФ по Краснодарскому краю, г. Краснодар _
к Инспекции ФНС РФ №2 по г. Краснодару, г. Краснодар _______________________
о признании недействительными решения Управления ФНС РФ по Краснодарскому краю №08-09-941-37 от 25.01.2006г., решения Инспекции ФНС РФ №2 по г. Краснодару №19-31/1688 от 18.10.2005г. в части доначисления НДС в сумме 946968 руб. ______________
при участии в заседании:
от ООО «Кубань-Компани»: Безус А. В. – дов. от 13.06.2006г.,
Грековой И. Л. – дов. от 13.06.2006г.
от ИФНС РФ №2 по г. Краснодару: Гнатенко Р. С. – дов. от 19.09.2006г.;
от УФНС РФ по Краснодарскому краю: не явка, уведомлен.
У С Т А Н О В И Л:
ООО «Кубань-Компани» обратилось в арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительными решения УФНС РФ по Краснодарскому краю от 25.01.2006г. №08-09-941-37 и решения ИФНС РФ №2 по г. Краснодару №19-31/1688 от 18.10.2005г., а также об обязании налоговую инспекцию освободить ООО «Кубань-Компани» от налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и произвести налоговый вычет в сумме 946968 руб.
Заявитель в порядке ст. 41 Арбитражного процессуального кодекса РФ уточнил заявленные требования и просил суд признать недействительным решения УФНС РФ по Краснодарскому краю №08-09-941-37 от 25.01.2006г., решения ИФНС РФ №2 по г. Краснодару в части доначисления НДС в сумме 946968 руб. В остальной части требований заявлен отказ от иска.
Решением суда от 31.10.2006г. заявленные требования удовлетворены, признаны недействительными и не подлежащими исполнению решение УФНС РФ по Краснодарскому краю №08-09-941-37 от 25.01.2006г. и решение ИФНС РФ №2 по г. Краснодару в части доначисления НДС в сумме 946968 руб. В остальной части производство по делу прекращено. Заявителю выдана справка на возврат из федерального бюджета госпошлины в сумме 2000 руб., уплаченной по платежному поручению №56 от 11.05.2006г.
Не согласившись с указанным судебным актом, Управление ФНС РФ по Краснодарскому краю и Инспекция ФНС РФ №2 по г. Краснодару обратились с апелляционными жалобами, в которых просят отменить решение суда от 31.10.2006г. ссылаясь на его несоответствие нормам права, фактическим обстоятельствам дела мотивируя следующим. В соответствии с подпунктом 7 пункта 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции: оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.
Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.
Согласно ст. 32.8 Федерального закона №4015-1 от 27.11.1992г. «Об организации страхового дела в Российской Федерации» основанием для прекращения страховой деятельности субъекта страхового дела является решение суда, а также решение органа страхового надзора об отзыве лицензии, в том числе принимаемое по заявлению субъекта страхового дела.
Приказом Федеральной службы страхового надзора №38 с 01.10.2004г. у Страховой медицинской организации «Кубань» (правопреемник - ООО «Кубань-Компани») была отозвана лицензия на осуществление страховой деятельности.
В силу ст. 171 Налогового кодекса РФ уплата поставщику при приобретении основных средств налога на добавленную стоимость в полном объеме, а также принятие на учет основных средств произошло в июле 2004г., когда заявитель не являлся плательщиком налога на добавленную стоимость и не имел права на налоговый вычет. Только в 2005г. общество заявило о вычете по налогу на добавленную стоимость.
Таким образом, оспариваемые решения №19-31/1688 от 18.10.2005г., №25.01.2006г. №08-09-941-37 вынесены в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
В отзыве на апелляционные жалобы, ООО «Кубань-Компани» просит суд апелляционной инстанции обжалуемое решение суда оставить без изменения, апелляционные жалобы без удовлетворения.
Дело пересматривается по правилам главы 34 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны:
1) уплачивать законно установленные налоги; 2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом; 3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; 4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете"; 5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; 6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; 7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном настоящим Кодексом; 8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;
9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
На основе представленной обществом уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 кв. 2005г. налоговым органом в соответствии со ст. 88 Налогового кодекса РФ была проведена камеральная налоговая проверка. В представленной декларации налогоплательщик указал сумму, исчисленную к уменьшению в размере 924720 руб.
По результатам данной проверки исчисленная сумма равна 22248 руб. Налоговой инспекцией 18.10.2005г. было вынесено решение №19-31/1688 о привлечении налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа 189393 руб., доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 946968 руб., пени в сумме 1398,33 руб.
Суд первой инстанции в обжалуемом решении обоснованно указал, что в соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В силу п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой. В счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационный номер налогоплательщика и покупателя. Пункт 6 этой же статьи предусматривает, что счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Из материалов дела следует, что согласно договору о долевом участии с ООО «Александр и С» №002/КФК, акта приема-передачи от 19.07.2004г. заявителем была приобретена часть административного здания – третий этаж, расположенного по адресу: г. Краснодар, ул. Дзержинского 8/1.
30.06.2004г. платежным поручением №1278, выставленная счет-фактура №28, была оплачена в соответствии с договором о переуступке прав требования ОАО «Крайинвестбанк».
Право собственности на приобретенную часть здания возникло у заявителя с момента государственной регистрации – 20.10.2004г.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.
Операциями по страхованию, сострахованию и перестрахованию признаются операции, в результате которых страховая организация получает: страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комиссию (в том числе тантьему); проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику; страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков; средства, полученные страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю.
Согласно ст. 32.8 Федерального закона №4015-1 от 27.11.1992г. «Об организации страхового дела в Российской Федерации» основанием для прекращения страховой деятельности субъекта страхового дела является решение суда, а также решение органа страхового надзора об отзыве лицензии, в том числе принимаемое по заявлению субъекта страхового дела.
Органом страхового надзора решение об отзыве лицензии принимается:
1) при осуществлении страхового надзора:
в случае неустранения субъектом страхового дела в установленный срок нарушений страхового законодательства, явившихся основанием для ограничения или приостановления действия лицензии;
в случае, если субъект страхового дела в течение 12 месяцев со дня получения лицензии не приступил к осуществлению предусмотренной лицензией деятельности или не осуществляет ее в течение финансового года;
в иных предусмотренных федеральным законом случаях;
2) по инициативе субъекта страхового дела - на основании его заявления в письменной форме об отказе от осуществления предусмотренной лицензией деятельности.
Решение органа страхового надзора об отзыве лицензии подлежит опубликованию в печатном органе, определенном органом страхового надзора, в течение 10 рабочих дней со дня принятия такого решения и вступает в силу со дня его опубликования, если иное не установлено федеральным законом. Решение органа страхового надзора об отзыве лицензии направляется субъекту страхового дела в письменной форме в течение пяти рабочих дней со дня вступления в силу такого решения с указанием причин отзыва лицензии. Копия решения об отзыве лицензии направляется в соответствующий орган исполнительной власти в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Со дня вступления в силу решения органа страхового надзора об отзыве лицензии субъект страхового дела не вправе заключать договоры страхования, договоры перестрахования, договоры по оказанию услуг страхового брокера, а также вносить изменения, влекущие за собой увеличение обязательств субъекта страхового дела в соответствующие договоры.
Приказом Федеральной службы страхового надзора №38 с 01.10.2004г. у ООО «Страховая медицинская организация «Кубань» была отозвана лицензия на осуществление страховой деятельности.
До истечения шести месяцев после вступления в силу решения органа страхового надзора об отзыве лицензии субъект страхового дела обязан:
1) принять в соответствии с законодательством Российской Федерации решение о прекращении страховой деятельности;
2) исполнить обязательства, возникающие из договоров страхования (перестрахования), в том числе произвести страховые выплаты по наступившим страховым случаям;
3) осуществить передачу обязательств, принятых по договорам страхования (страховой портфель), и (или) расторжение договоров страхования, договоров перестрахования, договоров по оказанию услуг страхового брокера.
Страховщик в течение месяца со дня вступления в силу решения органа страхового надзора об отзыве лицензии уведомляет страхователей об отзыве лицензии, о досрочном прекращении договоров страхования, договоров перестрахования и (или) о передаче обязательств, принятых по договорам страхования (страхового портфеля), с указанием страховщика, которому данный страховой портфель может быть передан. При этом уведомлением признается также опубликование указанной информации в периодических печатных изданиях, тираж каждого из которых составляет не менее 10 тысяч экземпляров и которые распространяются на территории осуществления деятельности страховщиков.
Тот факт, что заявитель представлял бухгалтерскую отчетность по страховой деятельности в налоговый орган, не может свидетельствовать о том, что страховая деятельность осуществлялась в спорный период, так как согласно ч. 8 ст. 32.8 Федерального закона №4015-1
до выполнения обязанностей, предусмотренных пунктом 5 настоящей статьи, субъект страхового дела представляет в орган страхового надзора бухгалтерскую отчетность ежеквартально.
До истечения шести месяцев со дня вступления в силу решения органа страхового надзора об отзыве лицензии субъект страхового дела обязан представить в орган страхового надзора документы, подтверждающие выполнение обязанностей, предусмотренных пунктом 5 настоящей статьи: 1) решение о прекращении страховой деятельности, принятое органом управления субъекта страхового дела - юридического лица, уполномоченным принимать указанные решения в соответствии с учредительными документами, или субъектом страхового дела, зарегистрированным в установленном законодательством Российской Федерации порядке в качестве индивидуального предпринимателя; 2) документы, содержащие информацию о наличии или об отсутствии в письменной форме требований страхователей (выгодоприобретателей) об исполнении или о досрочном прекращении обязательств, возникающих из договоров страхования (перестрахования), договоров по оказанию услуг страхового брокера, а также документы, подтверждающие передачу обязательств, принятых по договорам страхования (страхового портфеля); 3) бухгалтерскую отчетность с отметкой налогового органа и заключением аудитора на ближайшую отчетную дату ко дню истечения шести месяцев со дня вступления в силу решения органа страхового надзора об отзыве лицензии; 4) оригинал лицензии.
Как правомерно указал суд первой инстанции в своем решении, налоговым органом не представлено доказательств осуществления заявителем страховой деятельности в обжалуемый период. Кроме того, факт неосуществления обществом страховой деятельности подтверждается проведенной выездной налоговой проверкой, а именно, в акте №14-23/41 от 31.03.2006г. указано, что доходы от страховой деятельности не установлены в виду отсутствия страховой деятельности. (т. 1 л.д. 60)
При разбирательстве дела и рассмотрении ходатайств судом первой инстанции не нарушены нормы процессуального права, в том числе установленные в качестве безусловного основания к отмене судебного акта.
Согласно п. 1 ст. 269 Арбитражного процессуального кодекса РФ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы арбитражный суд апелляционной инстанции вправе оставить решение арбитражного суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Учитывая изложенное и руководствуясь ст. ст. 266, 267, 268, п. 1 ст. 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд
П О С Т А Н О В И Л:
Решение арбитражного суда Краснодарского края от 31.10.2006г. по делу №А-32-12288/2006-51/193 оставить без изменения, апелляционные жалобы без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его вынесения, и может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции через арбитражный суд Краснодарского края в течение двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий: Чабан А. И.
Судьи: Грязева В. В.
Шкира Д. М.
