Арбитражный суд Краснодарского края
350063, г. Краснодар, ул. Красная, 6
П О С Т А Н О В Л Е Н И Е
арбитражного суда апелляционной инстанции
г. Краснодар Дело № А-32-11064/2007-48/239
« 18 » сентября 2007 г.
Арбитражный суд Краснодарского края в составе:
Председательствующего Мицкевича С.Р.
Судей Данько М.М., Моргунова С.В.
при ведении протокола судебного заседания судьей Мицкевичем С.Р.
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС РФ № 5 по городу Краснодару на решение арбитражного суда от 13.07.2007 г. (судья Садовников А.В.)
по заявлению ООО «Бимгор», г. Краснодар
к ИФНС РФ № 5 по городу Краснодару, г. Краснодар
о признании недействительным решения налогового органа
в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле,
УСТАНОВИЛ:
ООО «Бимгор» (далее общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС РФ № 5 по городу Краснодару № 16-09/433/1890 от 28.02.2007 года в части начисления 77 445,60 долларов США налога на доходы иностранных юридических лиц, 14 873,12 долларов США пени и 14 873,12 долларов США штрафа.
Решением суда от 13.07.2007 года (полный текст которого, как видно из протокола, объявлен в судебном заседании 13.07.07 г.) восстановлен пропущенный срок на подачу заявления, требование общества удовлетворено.
Заинтересованным лицом подана апелляционная жалоба, мотивированная неправильным применением норм права.
В отзыве на апелляционную жалобу, заявитель просит оставить решение суда без изменения как законное и обоснованное.
Дело пересматривалось по правилам главы 34 АПК РФ.
Исследовав материалы дела, оценив доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции установил.
С 27.11.06 г. по 13.12.06 г. ИФНС РФ № 5 по городу Краснодару (далее инспекция) проведена выездная налоговая проверка ООО «Бимгор» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на прибыль за период с 01.01.03 г. по 31.12.05 г., результаты которой отражены в акте № 16-09/1883/8820.
Решением инспекции от 28.02.2007 года № 16-09/433/1890 общество привлечено к налоговой ответственности, в том числе по ст. 123 НК РФ за невыполнение обязанности налогового агента по удержанию и перечислению налога с доходов, полученных иностранными организациями от источников в РФ, в виде штрафа в размере 14 873,12 долларов США и 2 619,02 руб., доначислены налоги и пени, в частности налог на прибыль иностранных организаций от доходов, полученных от источников в РФ, в сумме 77 445,60 долларов США и 13 095,10 рублей и пени по данному налогу в сумме 14 873,12 долларов США и 2 814,43 руб.
Из материалов дела следует и не оспаривается обществом, что в 2003-2005 гг. оно являлось заказчиком транспортных услуг по договорам с иностранными юридическими лицами: с польскими фирмами «TradeTrans» (договор № 10104/04/0178 от 15.02.04 г.), «JKEnergy&LogisticsSp.z.o.o.» (договор № 0912/2004 от 09.12.04 г.), «SilvaSp.z.o.o.» (договор № 1/СК/2003 от 12.02.03 г.), а также с обществом «ДДД ЛТД», и оплачивало их услуги.
Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ доходы иностранной организации от источников в Российской Федерации являются объектом обложения налога на прибыль организаций.
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ к таким доходам относятся доходы от международных перевозок. При этом, налоговая база и сумма налога исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает доходы (п. 5 ст. 309 НК РФ).
Как видно из акта проверки и решения инспекции, оспариваемая сумма 77 445,60 долларов США налога на прибыль (а также 14873,12 долларов штрафа и 14873,12 долларов пени) начислены по доходам, выплаченным фирмам «TradeTrans», «JKEnergy&LogisticsSp.z.o.o.» и «SilvaSp.z.o.o.», а не оспариваемая заявителем сумма налога на прибыль иностранных организаций (13 095,10 рублей налога, 2619,02 руб. штрафа и 2814,43 руб. пени) начислена по доходам «ДДД ЛТД».
В связи с этим, доводы апелляционной жалобы относительно правомерности доначисления налога, выплаченного компании «ДДД ЛТД», не подлежат рассмотрению в рамках настоящего дела.
В силу п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией выплачивающей доход при каждой выплате доходов. Сумма удержанного налога перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода.
Пунктом 2 указанной статьи установлены случаи, при которых налог не подлежит удержанию, в частности в случае выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорам (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 6 «Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества» (Москва, 22.05.92 г.) доходы лица с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся государстве от использования транспортных средств в международных перевозках облагаются налогом только в этом государстве.
Согласно п. 1 ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Абзацем вторым п. 1 ст. 312 НК РФ предусмотрено, что при представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, вышеуказанного подтверждения налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты.
Как следует из п. 2 ст. 312 НК РФ в случае отсутствия подтверждения на дату выплаты дохода, удержанный и перечисленный налог подлежит возврату иностранной организации из бюджета при предъявлении ею подтверждения.
Представленными в материалы дела свидетельствами и справкой, выданными органами казначейства Республики Польша, подтверждается постоянное местонахождение ООО ««TradeTrans», ООО ««JKEnergy&Logistics», ООО «Silva» в Польше в период действия соответствующих договоров.
На данных документах проставлен апостиль, суду представлены их переводы на русский язык, т.е. они удовлетворяют требованиям ст. 75 АПК РФ и являются доказательствами по делу.
Однако, указанные подтверждения выданы только в 2006 и 2007 гг., следовательно на дату выплаты доходов (2003-2005 гг.) общество ими не располагало.
Вместе с тем, статья 312 НК РФ определяет порядок использования права на освобождение, а не основания освобождения. Основанием освобождения иностранной организации от уплаты налога в Российской Федерации в силу ст. 7 НК РФ является наличие обстоятельств, предусмотренных международным соглашением.
Отсутствие подтверждения на дату выплаты дохода не влечет возникновение у иностранной организации обязанности по уплате налога в Российской Федерации.
Таким образом, спорные выплаты в пользу указанных иностранных юридических лиц не подлежат налогообложению, а налог и соответствующие пени начислены налоговому агенту необоснованно.
По смыслу ст. 123 НК РФ ответственность налогового агента наступает за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.
Условием для применения ответственности по данной статье является наличие обязанности налогоплательщика (иностранной организации) по уплате налога на территории Российской Федерации. В случае, если иностранное юридическое лицо не являлось плательщиком налога на территории РФ в силу международного соглашения, в действиях налогового агента состава указанного правонарушения не имеется.
Аналогичная позиция изложена в постановлениях Президиума ВАС РФ № 13225/06 от 06.02.07 г. и № 1646/07 от 29.05.07 г.
Принимая во внимание изложенное, оснований для изменения или отмены решения арбитражного суда первой инстанции, в том числе предусмотренных ч. 4 ст. 270 АПК РФ в качестве безусловного основания для отмены, не имеется.
Руководствуясь указанными правовыми нормами, п. 1 ст.269, ст.271 Арбитражного процессуального кодекса РФ,
П О С Т А Н О В И Л:
Решение арбитражного суда от 13.07.2007 года оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Председательствующий С.Р. Мицкевич.
Судьи М.М. Данько.
С.В. Моргунов.
