Постановление АС Краснодарского края от 14.05.2007 № А32-29585/06

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

У С Т А Н О В И Л:

Предприниматель Киценко Вадим Валерьевич (далее - предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Тимашевскому району (далее - налоговая инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 11-02/20 от 13.10.2006 г. в части доначисления за 2003, 2004 г. НДФЛ в сумме 2 433 074 руб. 37 коп., ЕСН в сумме 398 758 руб. 35 коп., НДС в сумме 3 066 405 руб., пени за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме 441 158 руб. 15 коп., ЕСН в сумме 75 230 руб. 88 коп., НДС в сумме 1 007 070 руб. 06 коп., штрафа за неполную уплату НДФЛ в сумме 486 614 руб. 87 коп., ЕСН в сумме 79 751 руб. 67 коп., НДС  в сумме 613 281 руб., недействительным полностью требования № 80097 об уплате налога по состоянию на 23.10.2006 г., недействительным требования № 4036 в части уплаты налоговой санкции за неполную уплату НДФЛ, ЕСН, НДС в 2003, 2004 гг. в общей сумме 1 179 589 руб. 27 коп. (с учётом уточненных требований в соответствии со ст. 49 АПК РФ).

Решением арбитражного суда от 12.02.2007 г. заявленные предпринимателем требования удовлетворены в части доначисления предпринимателю НДФЛ в сумме 2 433 074 руб. 37 коп., пени за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме 441 158 руб. 15 коп., штрафа за неполную уплату НДФЛ в сумме 486 614 руб. 87 коп. и ЕСН в сумме 398 758 руб., 35 коп., пени в сумме 75 230 руб. 88 коп., штрафа в сумме 79 751 руб. 67 коп.,  в данной части оспариваемое решение налогового органа признано недействительным. Пункты 1, 2, 3, 4, 7, 8, 9, 10 требования № 80097 об уплате налога по состоянию на 23.10.2006 г. в части уплаты доначисленного НДФЛ в сумме 2 433 074 руб. 37 коп., пени в сумме 441 158 руб. 15 коп. и ЕСН в сумме 398 758 руб., 35 коп., пени в сумме 75 230 руб. 08 коп., пункты 1, 2, 5 требования № 4036 от 23.10.2006 г. в части уплаты налоговых санкций в суммах 486 614 руб. 87 коп., 77 693 руб. 04 коп., 2 000 руб. 36 коп. признаны недействительными. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Судебный акт мотивирован несоответствием счетов-фактур контрагентов предпринимателя требованиям ст. 169 НК РФ в части указания достоверного ИНН продавца, грузополучателя. Суд исходил из того, что несуществующие юридические  лица не  являются юридическими лицами в гражданско-правовом смысле, не могут иметь гражданские права и нести обязанности. Если одним из участников сделки выступает несуществующее юридическое лицо, то сделки между юридическими лицами не существует. Доначисление предпринимателю НДС, пени и налоговых санкций произведено налоговым органом правомерно. В свою очередь, судом первой инстанции указано на неправомерность доначисления инспекцией НДФЛ, ЕСН, пени и штрафов за их неуплату в связи с исключением  из состава затрат расходов по приобретению товаров у несуществующих юридических лиц. Судом установлено, что факт получения товаров от несуществующих юридических лиц, их оприходование и дальнейшее использование в производственной деятельности предпринимателя подтверждается представленными заявителем доказательствами и налоговым органом не оспаривается. Первичные бухгалтерские документы, представленные предпринимателем, оформлены надлежащим образом и подтверждают затраты предпринимателя, учтенные при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ и ЕСН.

Предприниматель, не согласившись с названным решением суда первой инстанции, подал апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований.

Ссылается на то, что является добросовестным налогоплательщиком. В силу ст. 23 НК РФ в обязанности предпринимателя, как налогоплательщика, не входит установление «чистоты» сделок, совершаемых с партнерами, установление их законопослушности, дача правовой оценки представленных ими соответствующих расчетных и других документов. Неправильное оформление счетов-фактур не могло привести к неправильному исчислению либо неуплате НДС. Указывает на то, что фактически он не имел умысла на необоснованное завышение вычетов по НДС.

Представитель инспекции против удовлетворения апелляционной жалобы возражает. Просит оставить решение суда без изменений, в удовлетворении заявленной предпринимателем жалобы отказать. Свои возражения по существу доводов, изложенных в апелляционной жалобе, обосновывает тем, что предпринимателем необоснованно предъявлен к возмещению НДС, поскольку счета-фактуры, выставленные несуществующими поставщиками и не отвечающие требованиям ст. 169 НК РФ, не могут служить основаниями для применения налоговых вычетов в порядке, предусмотренном ст.ст. 171, 172 НК РФ. Указывает на то, что фактически контрагенты общества не состоят на налоговом учете, бухгалтерскую отчетность не представляли, государственную перерегистрацию не проходили. Любое нарушение требований, предъявляемых к счету-фактуре, влечет за собой отказ в возмещении НДС. Отсутствие в ЕГРЮЛ сведений о поставщике товара, а также указание в счете-фактуре ИНН другой организации являются обстоятельствами, препятствующими возмещению НДС. По сделкам с несуществующим юридическим лицом-продавцом у предпринимателя отсутствовали основания для применения вычетов по НДС, не имеет правового значения факт того, что покупатель мог не знать о том, что вступившее с ним в сделку юридическое лицо фактически не существует.

Дело рассматривается по правилам главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Пределами рассмотрения дела судом апелляционной инстанции, с учётом положений п. 5 ст. 268 АПК РФ, требований предпринимателя, изложенных в апелляционной жалобе, отсутствия возражений инспекции, является законность и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой предпринимателем части.

Суд, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив доказательства по делу, признает решение суда первой инстанции не подлежащим отмене ввиду нижеследующего.

Как явствует из материалов дела, заявитель является предпринимателем. В проверяемом периоде являлся плательщиком НДС.

На основании решения заместителя руководителя инспекции от 13.04.2006 г. № 443, решения о внесении дополнений (изменений) заместителя руководителя инспекции от 22.06.2006 г. № 15 проведена выездная налоговая проверка предпринимателя.

По результатам проведенной проверки составлен Акт выездной налоговой проверки предпринимателя от 12.09.2006 г. № 16, которым установлено не полная уплата предпринимателем налогов и сборов, в том числе и неполная уплата НДС за 2003 год в результате неправильного исчисления налога по причине излишнего включения сумм в состав налоговых вычетов по НДС в сумме 338 356 руб. и нарушения п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, за 2004 год в результате неправильного исчисления налога по причине излишнего включения сумм в состав налоговых вычетов по НДС в сумме 2 728 049 руб. и нарушения п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

По результатам рассмотрения названного акта выездной налоговой проверки, объяснений мотивов отказа в подписании акта проверки, руководителем налогового органа принято решение от 13.01.2006 г. № 11-02/20 о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого предприниматель привлечен к налоговой ответственности, произведено доначисление налогов и пени, в том числе доначислен НДС в сумме 3 066 405 руб. (2003 г. – 338 356 руб., 2004 г. – 2 728 049 руб.), пени за его несвоевременную уплату в сумме 1 007 070 руб. 06 коп., предприниматель привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС за 2003, 2004 годы в результате не исчисления  налога в виде налоговых санкций в размере 613 281 руб.

Основанием  для доначисления предпринимателю НДС, пени и налоговых санкций     явились результаты встречных проверок, в ходе которых установлено неподтверждение факта поступления в бюджет НДС, уплаченного предпринимателем поставщикам,  не постановка на налоговый  учет и отсутствие государственной регистрации ряда контрагентов,   не представление ими налоговой отчетности либо представление «нулевой» налоговой отчетности, несоответствие счетов-фактур, на основании которых заявлены налоговые вычеты, требованиям ст. 169 НК РФ.

Требованиями № 4036 от 23.10.2006 г. об уплате налоговой санкции, № 80097 об уплате налога по состоянию на 23.10.2006 г. предпринимателю предлагалось уплатить в добровольном порядке в срок до 08.11.2006 г. доначисленные на основании названного решения от 13.01.2006 г. суммы налогов (сборов), пени и санкций.

Считая названные решение и требования недействительными, предприниматель в соответствии со ст.ст. 137, 138 НК РФ обжаловал их в арбитражный суд.

При рассмотрении апелляционной жалобы суд руководствовался следующим.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании п. 2 ст. 167 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в том числе, признается прекращение обязательства зачетом.

Основными условиями для принятия НДС к вычету, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком, являются: приобретение, оплата и принятие товаров (работ, услуг) на учет и наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую передачу товара, оплату сумм налога.

Иных требований для применения налоговых вычетов НК РФ не содержит.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 20.02.2001 г.                № 3-П определил, что под фактически уплаченными поставщикам суммами НДС подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога.

Таким образом, сумма НДС может предъявляться к вычету при условии, что налогоплательщик понес какие-либо затраты в форме прямой уплаты денежных средств или в форме отчуждения имущества.

При соблюдении названных условий налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг).

Пункт 2 статьи 173 НК РФ предусматривает возможность возмещения налогоплательщиком сумм налога на добавленную стоимость в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товаров (работ, услуг), в пределах установленного этим пунктом срока - трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

При этом право на вычет может быть реализовано только после получения надлежаще оформленного счета-фактуры, соответствующего требованиям ст. 169 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

За проверяемый период предприниматель определял налогооблагаемые обороты по НДС по мере оплаты отгруженных товаров в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.

Проверкой правильности и достоверности определения налоговых вычетов установлено, что по данным налогоплательщика налоговые вычеты составили: за 1 квартал 2003 г.- 86 414 руб.; 2 квартал 2003 г. – 24 393 руб.; 3 квартал 2003 г. -                          286 262 руб.; 4 квартал 2003 г. – 253 985руб.

По данным налоговой проверки налоговые вычеты составили: за 1 квартал 2003 г. -             5 951 руб.;  за 2 квартал 2003 г. - 0 руб.; 3 квартал 2003 г. – 257 929 руб.; 4 квартал 2003 г. -48 818 руб.

По мнению инспекции, предпринимателем произведено неправомерное применение налоговых вычетов в сумме 338 356 руб., в том числе: за 1 квартал 2003 г. - 80463 руб.; 2 квартал 2003 г. – 24 393 руб.; 3 квартал 2003 г. – 28 333 руб.; 4 квартал 2003 г. – 187 733 руб.

Проверкой установлены следующие обстоятельства:

- предприниматель произвел закупку запчастей к сельхозтехнике у ООО «Сигма»,                       ИНН 1501025551, РСО Алания, г. Владикавказ, ул. Буачидзе,76, кв. 1:

-по счету-фактуре № 37 от 20.03.2002 г. на сумму 19 416 руб., в том числе НДС 3 236 руб., стоимость товара без НДС 16 180 руб.

НДС в сумме 3 236 руб. включены предпринимателем в состав налоговых вычетов.

Расчет с ООО «Сигма» произведен наличными денежными средствами в сумме               19 416 руб.

Согласно полученных инспекцией сведений ООО «Сигма», ИНН 1501025551, бухгалтерскую и налоговую отчетность в налоговый орган никогда не представляло, налоги не уплачивало, обязательная перерегистрация не производилась. По месту регистрации ООО «Сигма» отсутствует, Коблов Виталий Васильевич заявил о том, что руководителем и учредителем ООО «Сигма» никогда не являлся, о существовании ООО «Сигма» не знает.

- предприниматель произвел закупку запчастей к сельхозтехнике у ООО «Севзапчасть», ИНН 7826057170, КПП 782601001, г. Санкт-Петербург, наб. Реки Фонтанки, 140, пом. 1-н:

- по счету- фактуре № 273 от 24.10.2002 г. на сумму 51 960 руб., в том числе НДС                 8 660 руб., стоимость товара без НДС 43 300 руб.;

- по счету-фактуре № 281 от 28.10.2002 г. на сумму 55 532 руб., в том числе НДС                        9 255,33 руб., стоимость товара без НДС 46 276,65 руб.;

- по счету-фактуре № 506 от 10.12.2002 г. на сумму 300 793,16 руб., в том числе НДС 50 132, 19 руб., стоимость товара без НДС 250 660,95 руб.;

- по счету-фактуре № 283 от 29.10.2002 г. на сумму 55 078 руб., в том числе НДС                        9 179,67 руб., стоимость товара без НДС 45 898,35 руб.;

- по счету-фактуре № 391 от 29.11.2002 г. на сумму 93 360 руб., в том числе НДС                     15 560 руб., стоимость товара без НДС 77 800 руб.;

НДС в сумме 117 393,76 руб.включен предпринимателем в состав налоговых вычетов за 2003 год.   

Расчет с ООО «Севзапчасть» произведен наличными денежными средствами с приложением кассовых чеков ККТ, а так же платежным поручением № 26 от 19.11.2003 г., от 25.11.2003 г., № 29 от 25.11.2003 г.

В платежных поручениях получателем платежа указано ООО «Экспо-центр».

Согласно полученных инспекцией сведений ООО «Севзапчасть», ИНН 7826057170, состоит на учете в межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Санкт-Петербургу с 12.10.2000 г. Последняя представленная в инспекцию отчетность: бухгалтерский баланс на 31.12.2000 г., декларация по НДС за декабрь 2002 г. На имеющиеся контактные телефоны организация не отвечает. По всем известным адресам направлено требование для представления первичных документов, документы не представлены. Государственную регистрацию налогоплательщик не проходил, ОГРН отсутствует. Следовательно, отсутствует факт уплаты в бюджет НДС поставщиком запчастей к сельхозтехнике – ООО Севзапчасть».

Пункт 1 статьи 172 НК РФ устанавливает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Из этого следует, что для получения вычетов по налогу на добавленную стоимость необходимо: подтверждение оплаты налога на добавленную стоимость, включенного в стоимость товара, оприходование данного товара, наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 НК РФ.

Пункт 2 статьи 173 НК РФ предусматривает возможность возмещения налогоплательщиком сумм налога на добавленную стоимость в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товаров (работ, услуг), в пределах установленного этим пунктом срока - трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Вычет налога на добавленную стоимость должен быть произведен в периоде совершения операции по приобретению товара (при соблюдении требований пункта 1 статьи 171 НК РФ). При этом право на вычет может быть реализовано только после получения надлежаще оформленного счета-фактуры.

            Учитывая изложенное, судом установлено, что периодом совершения операции является 4 квартал 2002 года и, следовательно, вычеты должны быть заявлены в том периоде, когда была совершена операция, а не за период, когда была проведена оплата.

- предприниматель произвел закупку запчастей к сельхозтехнике у ООО «Луч-М», ИНН 165034788, г. Набережные Челны, у. Тан, 233:

- по счету-фактуре № 83 от 18.07.2003 г. на сумму 170 000 руб., в том числе НДС 28 333,33 руб., стоимость товара без НДС 141 666,67руб.

НДС в сумме 28333,33 руб. включен предпринимателем в состав налоговых вычетов .

Расчет с ООО «Луч-М» произведен путем перечисления денежных средств по платежному поручению № 19 от 21.08.2003 г.

Согласно полученных сведений ООО «Луч-М», ИНН 1650034778, с данным ИНН в базе данных ЕГРЮЛ по г. Набережные Челны отсутствует. ИНН 1650034778 присвоен ООО «Луч-продукт», находящимся по адресу г. Набережные челны , проспект Вахитова,11.

Следовательно, отсутствует факт уплаты в бюджет НДС поставщиком ООО «Луч-М».

- предприниматель произвел закупку запчастей к сельхозтехнике у ООО «Илвисил»,              ИНН 2328000281, Выселковский район, ст. Выселки, ул. Продольная, д. 38:

- по счету-фактуре № 52 от 25.03.2002 г. на сумму 146 357 руб., в том числе НДС                     243 92,83 руб., стоимость товара без НДС 121 964,15руб.

НДС в сумме 24 392,83 руб. включены предпринимателем в состав налоговых вычетов.

Расчет с ООО «Илвисил» произведен путем взаимозачета на сельхозпродукцию, согласно договору от 25.03.2002 г. по счету-фактуре № 76 от 15.04.2003 г. и накладной              № 76 от 15.04.2003 г.

Согласно полученных инспекцией сведений провести встречную проверку ООО «Илвисил», ИНН 2328000281 не представляется возможным, поскольку данная организация на учете в ЕГРН не стоит.

Следовательно, отсутствует факт уплаты в бюджет НДС поставщиком – ООО «Илвисил».

- предприниматель произвел закупку гидроцилиндров домкрата ПЭФ-1, яблочного пюре в у ООО «Кубаньагротехнологии», ИНН 2310082864, КПП 231008001, г. Краснодар,                  ул. Кузнечная, д. 21:

- по счету-фактуре № 76/Т от 29.11.2002 г. на сумму 19 800 руб., в том числе НДС                       3 300 руб., стоимость товара без НДС 16 500 руб.;

- по счету-фактуре № 1020 от 30.10.2003 г.,  № 1021 от 30.10.2003 г., № 1022 от 31.10.2003 г.,  № 1023 от 31.10.2003 г., № 1024 от 01.11.2003 г., № 1025 от 01.11.2003 г., № 1026 от 02.11.2003 г., № 1027 от 02.11.2003 г.,  № 1030 от 03.11.2003 г., № 1031 от 03.11.2003 г.,         № 1036 от 04.11.2003 г.,  № 1037 от 04.11.2003 г., № 1042 от 05.11.2003 г., № 1043 от 05.11.2003 г., № 1051 от 06.11.2003 г., № 1052 от 06.11.2003 г., каждый счет-фактура на сумму 49 500 руб., в том числе НДС 9 900 руб., стоимость товара без НДС 49 500 руб.;

- по счету-фактуре № 1055 от 07.11.2003 г. на сумму 39 601,98руб., в том числе НДС 6 600,33 руб., стоимость товара без НДС 33 001,65 руб.;

НДС в сумме 165 000,33 руб.включен предпринимателем в состав налоговых вычетов.

Расчет с ООО «Кубаньагротехнология» произведен наличными денежными средствами с приложением кассовых чеков ККТ.

Согласно сведений инспекции ООО «Кубаньагротехнология», ИНН 2310082864, на налоговом учете не состоит, ИНН 2310082864 принадлежит ООО «Кубаньнефтесинтез». ООО «Кубаньагротехнология» состоит на учете в Инспекции ФНС РФ № 2 по                               г. Краснодару с ИНН 2310082871.

Следовательно, отсутствует факт регистрации ООО «Кубаньагротехнология» с ИНН 2310082864.

Таким образом, неполная уплата НДС в результате неправильного исчисления налога в связи с необоснованным включением НДС в состав налоговых вычетов  составила 338 536 руб.

За проверяемые периоды предприниматель определял налогооблагаемые обороты по НДС по мере оплаты отгруженных товаров в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.

Проверкой правильности и достоверности определения налоговых вычетов установлено: по данным предпринимателя налоговые вычеты составили - январь 2004 г.-226 830 руб., февраль 2004 г. - 73 486 руб., март 2004 г.  – 133 962 руб., апрель 2004 г. -210 295 руб., май 2004 г. – 285 021 руб., июнь 2004 г. – 632 151 руб., июль 2004 г.- 113 650 руб., август 2004 г. – 232 369 руб., сентябрь 2004 г. – 1 421 003 руб., октябрь 2004 г.-                   1 297 911 руб., ноябрь 2004 г. – 369 868 руб., декабрь 2004 г. – 599 591 руб.

По данным инспекции за данный период налоговые вычеты составили:январь 2004 г. – 18 343 руб., февраль 2004 г. – 25 287 руб., март 2004 г.  – 41 199 руб., апрель 2004 г. -132 710 руб., май 2004 г.  – 285 021 руб., июнь 2004 г. – 213 094 руб., июль 2004 г. - 102 972 руб., август 2004 г. – 232 369 руб., сентябрь 2004 г. – 825 052 руб., октябрь 2004 г.- 759 250 руб., ноябрь 2004 г. -74 088 руб., декабрь 2004 г.- 141 269 руб.

В ходе проверки установлено завышение налогового вычета в сумме 2 728 049 руб.  при осуществлении деятельности со следующим лицами:

- ООО «Сигма», ИНН-1501025551, РСО-Алания, г. Владикавказ, ул. Буачидзе,76, кв.1:

- по счету-фактуре № 286 от 18.12.2003 г., № 288 от 19.12.2003 г., № 293 от 23.12.2003 г., № 301 от 29.12.2003 г. на сумму 351 208 руб. по каждой из названных счетов-фактур, в том числе НДС - 31 928 руб. (стоимость товара без НДС – 319 280 руб.).

НДС в сумме 159 640 руб. включен предпринимателем в состав налоговых вычетов.

Расчет с ООО «Сигма» произведен наличными денежными средствами с приложением кассовых чеков ККТ.

По запросу ИФНС России по Тимашевскому району в адрес Межрайонной инспекции ФНС РФ № 2 по г. Владикавказ РСО - Алания получены сведения о том, что ООО «Сигма», ИНН-1501025551, бухгалтерскую и налоговую отчетность в налоговый орган никогда не представляло, налоги не уплачивало. В ходе проведенных мероприятий установлено, что по месту регистрации ООО «Сигма» отсутствует, Коблов Виталий Васильевич заявил, что руководителем и учредителем ООО «Сигма» никогда не являлся, и о существовании ООО «Сигма» не знает.

Учитывая изложенное, судом установлено, что периодом совершения операции является 4 квартал 2003 года и, следовательно, вычеты должны быть заявлены в том периоде, когда была совершена операция.

Данные обстоятельства послужили основой выводов инспекции о неуплате названным поставщиком в бюджет НДС.

При таких обстоятельствах налоговые вычеты по названным счетам-фактурам заявлены необоснованно.

- предприниматель произвел закупку запчастей к сельхозтехнике у ООО «Севзапчасть», ИНН 7826057170, КПП 782601001, г. Санкт-Петербург, наб. Реки Фонтанки, 140, пом. 1-н:

- по счету-фактуре № 282 от б/д на сумму 9 804 руб., в том числе НДС 1 634 руб., стоимость товара без НДС 8 170 руб., товарная накладная № 282, от 29.11.2002 г. на сумму 9 804 руб., в том числе НДС 1 634 руб.;

- по счету-фактуре № 331 от 18.12.2002 г. на сумму 94 800 руб., в том числе НДС 15 800 руб., стоимость товара без НДС 79 000 руб., товарная накладная № 331 от 18.12.2002 г. на сумму 94 800 руб., в том числе НДС 15 800 руб.;

НДС в сумме 17 434 руб. включен предпринимателем в состав налоговых вычетов Расчет с ООО «Севзапчасть» произведен платежным поручением № 26 от 19.11.2003 г. В платежном поручении от 19.11.2003 г. получателем платежа указано ООО «Экспо центр».

Согласно полученных сведений ООО «Севзапчасть» ИНН 7826057170 состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России № 8 по Санкт-Петербургу с 12.10.2000 г., последняя  представленная в инспекцию отчетность: бухгалтерский баланс на 31.12.2000 г., декларация по НДС за декабрь 2002 г. На имеющиеся контактные телефоны организация не отвечает, по всем адресам направлено требование для представления первичных документов, документы не представлены. Государственную регистрацию налогоплательщик не проходил, ОГРН отсутствует.

Данные обстоятельства послужили основаниями выводов инспекции об отсутствии факта уплаты в бюджет НДС поставщиком запчастей к сельхозтехнике – ООО «Севзапчасть».

Пункт 2 статьи 173 НК РФ предусматривает возможность возмещения налогоплательщиком сумм налога на добавленную стоимость в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товаров (работ, услуг), в пределах установленного этим пунктом срока - трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Вычет налога на добавленную стоимость должен быть произведен в периоде совершения операции по приобретению товара (при соблюдении требований пункта 1 статьи 171 НК РФ). При этом право на вычет может быть реализовано только после получения надлежаще оформленного счета-фактуры.

Учитывая изложенное, суд исходит из того, вычеты должны быть заявлены в том периоде, когда была совершена операция, а не за период, когда была проведена оплата, что исключает правомерность применения предпринимателем налоговых вычетов за данный период.

- предприниматель произвел закупку запчастей к сельхозтехнике у ООО «Спецметпоставка», ИНН 3123083122, КПП-312301001, г. Белгород, ул. К. 3аслонова, 90:

- по счету-фактуре № 20 от 30.06.2004 г. на сумму 670 000 руб., в том числе НДС                      91 525,42 руб. (стоимость товара без НДС 508 474,58 руб.), товарная накладная № 20 от 30.06.2004 г. на сумму 670 000 руб., в том числе НДС 91 525, 42 руб.;

НДС в сумме 102 203,39 руб. включены предпринимателем в состав налоговых вычетов.

Расчет с ООО «Спецметпоставка» произведен платежным поручением № 2 от 16.06.2004 г. № 31, от 04.06.2004 г. В платежных поручениях получателем платежа указано ООО «Спецметпоставка» с ИНН 3123081083.     В договоре купли продажи № 10 от 30.06.2004 г., приложенном к данному счету-фактуре «продавцом» указан Киценко В.В., ИНН 235300520100, покупателем - ООО«Спецметпоставка», ИНН 3123081083.

Согласно полученным сведениям ООО «Спецметпоставка» в инспекции ФНС по г. Белгороду поставлено на налоговый учет с ИНН 3123081083. ИНН 3123083122, указанный в счет - фактуре № 20 от 30.06.2004 г., не принадлежит ООО «Спецметпоставке».

Следовательно, выставленный счет-фактура не соответствует требованиям ст. 169 НК РФ.

Данные обстоятельства послужили основаниями выводов инспекции об отсутствии факта уплаты в бюджет НДС поставщиком ООО «Спецметпоставка».

- предприниматель произвел закупку запчастей к сельхозтехнике у ООО «Ставконнекс», ИНН 2631025670, КПП 263102011, Ставропольский край, г. Невинномыск, ул. Апанасенко,10:

- по счету-фактуре № 182 от 30.06.2004 г., на сумму 1 620 000 руб., в том числе НДС                 247 118, 64 руб. (стоимость товара без НДС 1372 881,36 руб.), товарная накладная № 182 от 30.06.2004 г. на сумму 1 620 000 руб., в том числе НДС 247 118,64 руб.;

- по счету-фактуре № 266 от 23.09.2004 на сумму 338 060,56 руб., в том числе НДС 51 568, 56 руб. (стоимость товара без НДС 286 492 руб.), товарная накладная № 266 от 23.09.2004 г. на 338 060, 56 руб., в том числе НДС 51 568,56 руб.;

- по счету- фактуре № 268 от 24.09.2004 г., на сумму 299 836,82 руб., в том числе НДС 45 737, 82 руб. (стоимость товара без НДС 254 099 руб.), товарная накладная № 268 от 24.09.2004 г. на сумму 299 836,82 руб., в том числе НДС 45 737,82 руб.;

- по счету- фактуре № 271 от 27.09.2004 г. на сумму 296 788,05 руб., в том числе НДС -45 272, 75 руб. (стоимость товара без НДС 251 515,3 руб.), товарная накладная № 271 от 27.09.2004 г. на сумму 296 788,05 руб., в том числе НДС 45 272,75 руб.;

- по счету-фактуре № 273 от 28.09.2004 г. на сумму 276 737,14 руб., в том числе НДС 42 214, 14 руб. (стоимость товара без НДС 234 523 руб.), товарная накладная № 273 от 28.09.2004 г. на 276 737,14 руб., в том числе НДС – 42 214,14 руб.;

НДС в сумме 431 911,91 руб. включен предпринимателем в состав налоговых вычетов.

Расчет с ООО «Ставконнекс» произведен наличными денежными средствами с приложением кассовых чеков ККТ, а так же актом взаимозачета от 30.06.2004 г.

Согласно полученных сведений ООО «Ставконнекс» не значится в базе данных единого государственного реестра, номер кассового аппарата, указанный в копии чека, не зарегистрирован в МРИ ФНС России № 8 Ставропольскому краю.

Данные обстоятельства послужили основаниями выводов инспекции об отсутствии факта уплаты в бюджет НДС поставщиком ООО «Ставконнекс».

- предприниматель произвел закупку запчастей к сельхозтехнике у ООО «Мотордеталь», ИНН 6166039262, КПП 616603901,  г. Ростов-на-Дону, ул. Веры Пановой, 3 а:

- по счету- фактуре № 7 от 12.01.2004 г. на сумму 13 540,5 руб., в том числе НДС 2 065,5 руб. (стоимость товара без НДС 11 475 руб.), товарная накладная № 7 от 12.01.2004 г. на сумму 13 540,5руб., в том числе НДС 2 065,5 руб.;

- по счету-фактуре № 165 от 01.03.2004 г. на сумму 59 951,08 руб., в том числе НДС                   9145,08 руб. (стоимость товара без НДС 50 806 руб.);

- по счету-фактуре № 167 от 02.03.2004 г. на сумму 58 539,8 руб., в том числе НДС 8 929,8 руб., стоимость товара без НДС 49 610 руб.);

- по счету-фактуре № 169 от 03.03.2004 г. на сумму 58 830,08 руб., в том числе НДС                   8 974,08 руб., стоимость товара без НДС 49 856 руб.;

- по счету-фактуре № 172 от 04.03.2004 г. на сумму 52 203,20 руб., в том числе НДС 7963,20 руб., стоимость товара без НДС 44 240 руб.;

- по счету-фактуре № 175 от 05.03.2004 г. на сумму 56 772,16 руб., в том числе НДС                     8 660,16 руб., стоимость товара без НДС 48 112руб.;

- по счету-фактуре № 177 от 09.03.2004 г. на сумму 46 397,6 руб., в том числе НДС 7 077,6 руб., стоимость товара без НДС 39 320 руб.;

- по счету-фактуре № 194 от 01.04.2004 г. на сумму 59 004,72 руб., в том числе НДС                   9 000,72 руб., стоимость товара без НДС 50 004 руб.);

- по счету-фактуре № 205 от 02.04.2004 г. на сумму 55 498,23 руб., в том числе НДС                     8 465,83 руб., стоимость товара без НДС 47 032,4руб.;

- по счету-фактуре № 206 от 05.04.2004 г. на сумму 58 221,14 руб., в том числе НДС                   8 881,19 руб., стоимость товара без НДС 49 339,95 руб.;

- по счету- фактуре № 210 от 06.04.2004 г. на сумму 21 938,1 руб., в том числе НДС                     3 346,49 руб., стоимость товара без НДС 18 591,61руб.;

НДС в сумме 82 509,65 руб. включен предпринимателем в состав налоговых вычетов.

Расчёт с ООО «Мотордеталь» произведен наличными денежными средствами, что подтверждается квитанциями к приходному кассовому ордеру с приложением кассовых чеков ККТ.

Согласно данных, полученных в ходе проверки, ООО «Мотордеталь» в базе данных единого государственного реестра не значится.

- предприниматель произвел закупку запчастей к сельхозтехнике у ООО «Илвисил», ИНН 2328000281, Выселковский район, ст. Выселки, ул. Продольная, 38:

- по счету-фактуре № 28 от 28.01.2004 г. на сумму 348 000 руб., в том числе НДС                        31 636,36 руб., стоимость товара без НДС 316363,64 руб.);

- по счёту-фактуре № 54 от 03.03.2004 г. на сумму 361 400 руб., в том числе НДС                        32 854,55 руб., стоимость товара без НДС 328 545,45 руб.;

- по счету-фактуре № 563 от 01.10.2004 г. на сумму 284 375 руб., в том числе НДС                       25 852,27 руб., стоимость товара без НДС 258 522,73руб.;

- по счету-фактуре № 564 от 01.10.2004 г. на сумму 144 668 руб., в том числе НДС                     22 068 руб., стоимость товара без НДС 122 600 руб.;

- по счету-фактуре № 566 от 04.10.2004 г. на сумму 284 375 руб., в том числе НДС 25852,27 руб., стоимость товара без НДС 258 522,73 руб.;

- по счету-фактуре № 567 от 04.10.2004 г. на сумму 262 658,56 руб., в том числе НДС 40066,56 руб., стоимость товара без НДС 222 592 руб.;

- по счету-фактуре № 568 от 05.10.2004 г. на сумму 173 165 руб., в том числе НДС                      26 415 руб., стоимость товара без НДС 146 750 руб.;

- по счету-фактуре № 570 от 06.10.2004 г. на сумму 284 375 руб., в том числе НДС                      25 852,27 руб., стоимость товара без НДС 258 522,73 руб.;

- по счету-фактуре № 571 от 06.10.2004 г. на сумму 145 305,2 руб., в том числе НДС                   22 165,2 руб., стоимость товара без НДС 123 140 руб.;

- по счету-фактуре № 572 от 07.10.2004 г. на сумму 274 625 руб., в том числе НДС                     24 965,91 руб., стоимость товара без НДС 249 659,09 руб.;

- по счету-фактуре № 633 от 08.12.2004 г. на сумму 171 811,07 руб., в том числе НДС                 26 208,47 руб., стоимость товара без НДС 145 602,6 руб.;

- по счету-фактуре № 648 от 20.12.2004 г. на сумму 197 354,53 руб., в том числе НДС                30 104,93 руб., стоимость товара без НДС 167 249,6 руб.;

- по счету-фактуре № 652 от 21.12.2004 г. на сумму 224 367,09 руб., в том числе НДС               34 225,49 руб., стоимость товара без НДС 190 141,6 руб.;

- по счету-фактуре № 655 от 22.12.2004 г. на сумму 224 367,09 руб., в том числе НДС                  34 225,49 руб., стоимость товара без НДС 190 141,6 руб.;

- по счету-фактуре № 656 от 23.12.2004 г. на сумму 224 367,09 руб., в том числе НДС               34 225,49 руб., стоимость товара без НДС 190 141,6 руб.;

- по счету-фактуре № 659 от 24.12.2004 г. на сумму 224 367,09 руб., в том числе НДС               34 225,49 руб., стоимость товара без НДС 190 141,6 руб.;

- по счету-фактуре № 662 от 27.12.2004 г. на сумму 224 367,09 руб., в том числе НДС                 34 225,49 руб., стоимость товара без НДС 190 141,6 руб.;

НДС в сумме 505 169,24 руб.включен предпринимателем в состав налоговых вычетов.

Расчет с ООО «Илвисил» произведен наличными денежными средствами.

Согласно сведениям, полученных инспекцией, провести встречную проверку ООО «Илвисил» не представляется возможным, поскольку данная организация на учете в ЕГРН не стоит.

- предприниматель произвел закупку сахара-песка, повидла, кур потрошенных, яблок в ООО «Кубаньагротехнологии», ИНН 2310082864, КПП 231008001, г. Краснодар,                       ул. Кузнечная, 21:

- по счету-фактуре № 8 от 12.01.2004 г. на сумму 47 600 руб., в том числе НДС 4327,28 руб., стоимость товара без НДС 43 272,73 руб.;

- по счету- фактуре № 3 от 05.01.2004 г. на сумму 59 500 руб., в том числе НДС                            5 409,09 руб., стоимость товара без НДС 54090,91 руб.;

- по счету-фактуре № 5  от 06.01.2004 г. на сумму 59 500 руб., в том числе НДС 5409,09 руб., стоимость товара без НДС 54 090,91 руб.;

- по счету-фактуре № 37 от 12.02.2004 г., № 38 от 13.02.2004 г., № 41 от 16.02.2004 г.,                № 44 от 17.02.2004 г.,   № 45 от 18.02.2004 г.,  № 46 от 19.02.2004 г., № 49 от 19.02.2004 г., № 52 от 24.02.2004 г., № 53 от 25.02.2004 г., каждый счет-фактура на сумму 54 800 руб., в том числе НДС 4981,82 руб., стоимость товара без НДС составила 49 818,18 руб.;

- по счету-фактуре № 59 от 29.02.2004 г. на сумму 36 990 руб., в том числе НДС                           3 362,73 руб., стоимость товара без НДС 33 627,27 руб.;

- по счету-фактуре № 86 от 29.03.2004 г. на сумму 55 200 руб., в том числе НДС                           5 018,18 руб., стоимость товара без НДС 50 181,82 руб.;

- по счету-фактуре № 89 от 30.03.2004 г. на сумму 45 540 руб., в том числе НДС 4 140 руб., стоимостьтовара без НДС 41 400 руб.;

- по счету-фактуре № 94 от 12.04.2004 г.,   № 95 от 13.04.2004 г.,  № 96 от 14.04.2004 г.,                № 97 от 15.04.2004 г., № 98 от 16.04.2004 г., каждый счет-фактура на сумму 57 960 руб., в том числе НДС 8 841,36 руб., стоимость товара без НДС 49 118,64 руб.;

- по счету-фактуре № 104 от 20.04.2004 г. на сумму 24 150 руб., в том числе НДС                       3 683,9 руб., стоимостьтовара без НДС 20 466,1 руб.;

- по счету-фактуре № 141 от 25.05.2004 г. на сумму 257 400 руб., в том числе НДС 23 400 руб., стоимость товара без НДС 234 000 руб.;

- по счету-фактуре № 145 от 31.05.2004 г.,  № 147 от 04.06.2004 г.,  № 149 от 07.06.2004 г., каждый счет-фактура на сумму 338 100 руб., в том числе НДС  51 574,58 руб., стоимость товара без НДС 286 525,42 руб.;

- по счету-фактуре № 152 от 08.06.2004 г. на сумму 248 052,7 руб., в том числе НДС                     37 838,55 руб., стоимость товара без НДС 210 214,15 руб.;

- по счету-фактуре № 197 от 28.07.2004 г., № 200 от 30.07.2004 г., № 210 от 04.08.2004 г.,  № 215 от 06.08.2004 г., каждый счет-фактура на сумму 368 000 руб., в том числе НДС                     56 135,59 руб., стоимость товара без НДС 311 864,41 руб.;

- по счету-фактуре № 219 от 11.08.2004 г. на сумму 343 901 руб., в том числе НДС                     52 459,47 руб., стоимость товара без НДС 291 441,53 руб.;

- по счету-фактуре № 221 от 13.08.2004 г. на сумму 368 000 руб., в том числе НДС                     56 135,59 руб., стоимостьтовара без НДС 311 864,41 руб.;

- по счету-фактуре № 223 от 16.08.2004 г. на сумму 343 901 руб., в том числе НДС                       52 459,47 руб., стоимость товара без НДС 291 441,53 руб.;

- по счету-фактуре № 270 от 01.10.2004 г. на сумму 815 898 руб., в том числе НДС                   124 459,02 руб., стоимость товара без НДС 691 438,98 руб.;

- по счету-фактуре № 302 от 29.10.2004 г. на сумму 596 400 руб., в том числе НДС                      90 976,27 руб., стоимость товара без НДС 505 423,73 руб.;

- по счету-фактуре № 310 от 05.11.2004 г. на сумму 915 220,5 руб., в том числе НДС                  139 609,91 руб., стоимость товара без НДС 775 610,59 руб.;

- по счету-фактуре № 323 от 30.11.2004 г. на сумму 795 200 руб., в том числе НДС                   121 301,7 руб., стоимость товара без НДС 673 898,31 руб.;

- по счету-фактуре № 325 от 01.12.2004 г. на сумму 917 154 руб., в том числе НДС                     139 904,84 руб., стоимость товара без НДС 777 249,15 руб.;

- по счету-фактуре № 344 от 31.12.2004 г. на сумму 596 400 руб., в том числе НДС                     90 976,27 руб., стоимость товара без НДС 505 423,73 руб.;

НДС в сумме 1 429 180,64 руб. включен предпринимателем в состав налоговых вычетов.

Расчёт с ООО «Кубаньагротехнология» произведен наличными денежными средствами.

Согласно полученных инспекцией сведений «Кубаньагротехнологии» ИНН 2310082864 на налоговом учете не состоит, ИНН 2310082864 принадлежит ООО «Кубаньнефтесинтез», ООО «Кубаньагротехнологии» состоит на учете в Инспекции ФНС РФ № 2 по г. Краснодару, ИНН 2310082871.

Таким образом, неполная уплата НДС в результате неправильного исчисления налога в связи с необоснованным включением НДС в состав налоговых вычетов составила 2 728 049 руб.

Судом установлено, что выставленные счета-фактуры ООО «Кубаньагротехнология»  не соответствуют ст. 169 НК РФ, поскольку фактически содержат недостоверный ИНН продавца, не содержат информацию о грузополучателе.

 Суд также принимает во внимание обстоятельства, установленные инспекцией в ходе проверки предпринимателя:

- в результате встречной проверки ООО  «Кубаньагротехнология»  установлено, что  указанный в счет-фактурах  идентификационный номер принадлежит ООО «Кубаньнефтесинтез».

- счет-фактуры № 83 от 18.07.2003 г., составленная  ООО «Луч-М», и № 000020 от 30.06.2004 г., составленная ООО «Спецметпоставка», также не соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ, поскольку содержат недостоверный ИНН продавца, ИНН, указанный в счет-фактуре, присвоен ООО «Луч-продукт». ИНН, указанный в счет-фактуре № 000020 от 30.06.2004 г. не принадлежит ООО «Спецметпоставка».

- согласно письму МИФНС РФ № 2  по г. Владикавказ РСО-Алания от 31.07.2006 г. №14-13/1177 ООО «Сигма» бухгалтерскую и налоговую отчетность в налоговый орган  не представляло, налоги не уплачивало. В архиве бухгалтерская и налоговая отчетность, а также регистрационные документы общества отсутствуют. В ходе проведенных мероприятий установлено, что  по месту регистрации ООО «Сигма» отсутствует, Коблов В.В. (руководитель и учредитель общества по данным налогового органа) заявил, что руководителем и учредителем ООО «Сигма» никогда не являлся и о существовании общества ничего не знает.

- письмом от 05.05.2006 г. МИФНС России №8 по Ставропольскому краю сообщило, что в базе данных ЕГРЮЛ ООО «Ставконнекс» с ИНН указанным в счет-фактурах не значится, а кассовый аппарат по номеру указанному в кассовом чеке не зарегистрирован в налоговом органе.

- Инспекция ФНС России по Выселковскому району в письме от 08.06.2006 г. сообщило, что ООО «Илвисил» на учете в ЕГРН не состоит.

- в  результате встречной проверки ОАО «Мотородеталь»   установлено, что указанная организация не состоит на налоговом учете, что делает невозможным проведение встречной проверки.

- в соответствии с письмом МИФНС России № 8 по Санкт-Петербургу от 10.07.2006 г.  ООО «Севзапчасть» не представляет налоговую и бухгалтерскую отчетность, организация по  контактным телефонам и по месту нахождения не отвечает, отсутствуют открытые банковские счета, перерегистрацию предприятие не прошло.

Периодом совершения операции является 2002 год, а не 2003 и 2004 годы.

Названные обстоятельства, установленные инспекцией в ходе проверки предпринимателя, с учетом положений ст.ст. 169, 171, 172 НК РФ исключают правомерность применения им налоговых вычетов по результатам предпринимательской деятельности с названными лицами.

В силу части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений.

В материалы дела, налоговым органом в соответствии со ст. 65, п. 5 ст. 200 АПК РФ представлены документальные доказательства, подтверждающие правомерность и обоснованность доводов, послуживших основаниями принятия оспариваемых предпринимателем ненормативных правовых актов.

Правомерность принятого инспекцией решения в части доначисления предпринимателю НДС, пени и налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ за его неполную уплату, подтверждает, с учетом положений ст.ст. 23, 45, 106, 122 НК РФ, законность  обоснованность оспариваемых предпринимателем требований инспекции в названной части.

Учитывая изложенное, фактические обстоятельства дела, судом не могут быть приняты доводы предпринимателя, изложенные в апелляционной жалобе, как основанные на неверном толковании норм законодательства о налогах и сборах, так и не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, установленным судом.

Более того, предпринимателем не представлено документальных доказательств, исключающих наличие в его деяниях состава названного налогового правонарушения и обоснованности привлечения его к ответственности либо доказывающих правомерность применения им налоговых вычетов по деятельности с названными лицами.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции усматривает основания для отказа в удовлетворении апелляционной жалобы.

В силу п. 3 ст. 271 АПК РФ в постановлении арбитражного суда апелляционной инстанции указывается на распределение между сторонами судебных расходов, в том числе судебных расходов, понесенных в связи с подачей апелляционной жалобы.

В соответствии со ст.ст. 102, 110 АПК РФ государственная пошлина за подачу апелляционной жалобы подлежит взысканию с предпринимателя, уплатившего её на основании платежной квитанции от 12.03.2007 г. в размере 50 руб.

С учётом изложенного, руководствуясь статьями 266, 267, 268, п. 1 ст. 269, 270, 271  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение арбитражного суда Краснодарского края от 12.02.2007 г. по делу А-32-29585/2006-48/553 - оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.