АРБИТРАЖНЫЙ СУД
ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
улица Пушкина, дом 45, Хабаровск, 680000, официальный сайт: www.fasdvo.arbitr.ru
г. Хабаровск
мая 2016 года № Ф03-862/2016
Резолютивная часть постановления объявлена 06 апреля 2016 года.
Полный текст постановления изготовлен мая 2016 года .
Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
Председательствующего судьи: И.А. Мильчиной
Судей: Г.В. Котиковой, И.В. Ширяева
при участии:
от краевого государственного автономного учреждения дополнительного образования «Специализированная детско-юношеская спортивная школа олимпийского резерва по плаванию»: представитель не явился;
от Государственного учреждения - Камчатского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации: представитель не явился;
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Государственного учреждения – Камчатского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации
на постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2015
по делу № А24-2387/2015
Арбитражного суда Камчатского края
дело рассматривали: в апелляционном суде судьи Сидорович Е.Л., Солохина Т.А., Рубанова В.В.
по заявлению краевого государственного автономного учреждения дополнительного образования «Специализированная детско-юношеская спортивная школа олимпийского резерва по плаванию» (ОГРН 1024101022593, ИНН 4101041836, место нахождения: 683006, г. Петропавловск-Камчатский, пр. Победы, 6)
к Государственному учреждению - Камчатского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН 1024101024012, ИНН 4100001358, место нахождения: 683000, г. Петропавловск-Камчатский, ул. Ленинская, 18)
о признании незаконным решения от 29.05.2015 № 1
Краевое государственное автономное учреждение дополнительного образования «Специализированная детско-юношеская спортивная школа олимпийского резерва по плаванию» (далее – детско-юношеская спортивная школа, образовательное учреждение, плательщик) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением о признании незаконным решения Государственного учреждения – Камчатское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – фонд) о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 29.05.2015 № 1.
Решением суда от 08.10.2015 в удовлетворении заявленного требования отказано.
Постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2015 решение суда первой инстанции отменено; решение фонда признано незаконным.
Законность принятого судебного акта проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), по кассационной жалобе фонда, полагающего постановление суда апелляционной инстанции принятым с нарушением норм материального и процессуального права, в связи с чем просит его отменить, решение суда первой инстанции оставить в силе.
В обоснование жалобы приведены доводы о неправильном применении судом пункта 8 части 1 и части 3.4 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ). Заявитель жалобы считает, что плательщиком не был соблюден в отношении вида экономической деятельности критерий о доле доходов от реализации оказанных услуг при его осуществлении, установленный частью 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, соответственно оснований для применения пониженных тарифов за спорный период не возникло.
Образовательное учреждение в отзыве на кассационную жалобу возражает против ее удовлетворения, просит обжалуемый судебный акт оставить без изменения как законный и обоснованный.
Лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о начале судебного процесса с их участием, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в том числе посредством размещения соответствующей информации на официальном сайте арбитражного суда, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, что в силу части 3 статьи 284 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения кассационной жалобы.
Фонд заявил ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.
Проверив обоснованность доводов и возражений, изложенных в кассационной жалобе и отзыве на нее, а также проверив правильность применения судом апелляционной инстанции норм материального права и соблюдение процессуального законодательства, суд кассационной инстанции находит жалобу подлежащей удовлетворению.
Как следует из материалов дела, 13.04.2015 фондом проведена камеральная проверка уточненного расчета детско-юношеской спортивной школы (форма 4-ФСС) за 2014 год на предмет правомерности применения пониженного тарифа, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации.
По результатам рассмотрения акта камеральной проверки от 13.04.2015 № 867, письменных возражений образовательного учреждения на него и прочих материалов проверки 29.05.2015 фондом принято решение № 1 о привлечении плательщика к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в соответствии с которым ему дополнительно начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2014 год в сумме 1 167 704,95 руб., пени в сумме 20 702,38 руб., а также штраф по части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в размере 233 540,99 руб.
Основанием для принятия решения послужил вывод фонда о неправомерном применении образовательным учреждением льготного тарифа, предусмотренного пунктом 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.
Не согласившись с решением фонда, учреждение обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным.
Отказывая в удовлетворении требования, суд первой инстанции исходил из того, что плательщик не отвечает условиям, предусмотренным пунктом 8 части 1 статьи 58, частью 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, вследствие чего права на применение рассматриваемой льготы у образовательного учреждения не имеется. Суд согласился с мнением фонда, что при определении общего объема доходов следует суммировать все доходы плательщика, включающие доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав по всем видам деятельности и внереализационные доходы, в том числе бюджетное целевое финансирование.
Суд апелляционной инстанции пришел к противоположному выводу о наличии у образовательного учреждения права на применение пониженных тарифов страховых взносов, признав позицию суда первой инстанции ошибочной и исходил из того, что с учетом правил, установленных статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, должны исчисляться как общий доход, так и доход от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности.
Суд округа считает вывод апелляционного суда о наличии у плательщика права на применение льготного тарифа ошибочным, противоречащим как природе, так и целям установления законодателем льготных тарифов при исчислении страховых взносов, которые направлены, в том числе на снижение бремени обязательных платежей для лиц, осуществляющих, в частности, социально значимую деятельность, и на стимулирование развития такой деятельности субъектами малого предпринимательства, и не может быть направлена на снижение налогового бремени муниципальной казны.
Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.
В силу части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.
Тарифом страхового взноса признается размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. Тариф страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации составляет 2,9 %, если иное не предусмотрено данным Федеральным законом (части 1, 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ).
Частью 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ установлено, что в течение переходного периода 2011-2027 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов.
Федеральным законом от 03.12.2011 № 379-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2012, часть 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ дополнена пунктом 11, согласно которому в течение переходного периода пониженные тарифы страховых взносов применяются для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального), с учетом особенностей, установленных частями 5.1 - 5.3 настоящей статьи.
Таким образом, в соответствии с пунктом 11 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ государственные и муниципальные учреждения, применяющие упрощенную систему налогообложения, в том числе осуществляющие деятельность в области образования исключены из числа некоммерческих организаций, обладающих правом применять пониженный тариф при исчислении страховых взносов.
Введение вышеуказанной нормы в Закон № 212-ФЗ свидетельствует о невозможности применения этой льготы к государственным (муниципальным) учреждениям даже в части обложения страховыми взносами фонда оплаты труда, формируемого из доходов, полученных учреждением вне связи с выполнением муниципального задания.
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 23.10.2014 № 2335-О, нормативно-правовое регулирование в сфере освобождения от уплаты страховых взносов (применения пониженных тарифов страховых взносов) учитывает специфику муниципальных автономных учреждений, осуществляющих свою деятельность в соответствии с формируемым для них муниципальным заданием и, как правило, за счет финансового обеспечения выполнения этого задания в виде субсидий из соответствующего бюджета. В частности, указанный порядок финансирования деятельности муниципальных автономных учреждений предполагает необходимость выделения достаточных бюджетных средств, в том числе для оплаты труда работников учреждения с учетом уплаты страховых взносов в связи с выполнением муниципального задания на основе плана финансово-хозяйственной деятельности. Что же касается иных доходов, получаемых автономным учреждением от осуществления им своей деятельности, то указанные доходы поступают в его самостоятельное распоряжение и используются для достижения уставных целей с учетом обязанности уплаты всех законно установленных налогов и сборов (статьи 7 - 9 Федерального закона «Об автономных учреждениях»).
Правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, касающуюся муниципальных автономных учреждений, возможно распространить и на государственные автономные учреждения.
При таких обстоятельствах, с 01.01.2012 наличие у автономного учреждения указанного организационно-правового статуса является самостоятельным основанием для отказа в применении пониженных тарифов страховых взносов исходя из положения пункта 11 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.
Как следует из материалов дела, детско-юношеская спортивная школа является государственным автономным учреждением, основным видом деятельности которого является образовательная деятельность, осуществляемая в рамках выполняемого государственного задания и финансируемая из краевого бюджета.
Доходы образовательного учреждения складываются из субсидий на выполнение муниципального задания из краевого бюджета, а также доходов от оказания платных услуг и иной деятельности, приносящей доход (сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества).
Таким образом, поскольку в силу прямого указания закона пониженные тарифы страховых взносов не применяются в отношении государственных (муниципальных) учреждений, применение плательщиком в спорной ситуации пониженных тарифов страховых взносов в проверяемый период произведено им необоснованно ввиду его организационно-правовой формы.
Суд первой инстанции также пришел к выводу, что образовательное учреждение не соответствует требованиям подпункта «с» пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.
Для целей признания соответствующего вида экономической деятельности, предусмотренного пунктом 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, основным видом экономической деятельности должно выполняться условие о том, что доля доходов по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.
Согласно справке о подтверждении основного вида экономической деятельности и пояснительной записке к бухгалтерскому балансу образовательного учреждения, общая сумма доходов образовательного учреждения за 2014 год составила 192 554 тыс. руб., в том числе: по виду деятельности «Дополнительное образование детей» (ОКВЭД 80.10.3) получено дохода на сумму 35 672 тыс. руб. и субсидий из краевого бюджета на сумму 156 054 тыс. руб.; по виду деятельности «Сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества» (ОКВЭД 70.20,2) получено доходов на сумму 828 тыс. руб.
Судом первой инстанции установлено, что доля доходов учреждения за 2014 год по виду деятельности «Дополнительное образование» (ОКВЭД 80.10.3), определяемая в целях применения части 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, составила 18,53 %, что свидетельствует о несоблюдении критерия о доле доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг.
Образовательное учреждение в целях применения льготного тарифа при исчислении страховых взносов за 2014 год учитывало только доходы от образовательной деятельности, осуществляемой на платной основе. При этом в сумму дохода не включены средства целевого финансирования, однако льготный тариф применен к общему фонду оплаты труда, то есть как к фонду оплаты труда, финансируемому из средств целевого бюджетного финансирования, так и к фонду оплаты труда, финансируемому из доходов, полученных вне связи с выполнением муниципального задания.
С учетом изложенного, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что плательщиком, деятельность которого в своей основной части осуществляется в рамках государственного (муниципального) задания, финансируемого из бюджетных средств, не может быть реализовано право на применение льготного тарифа при исчислении страховых взносов в 2014 году по пункту 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.
Вывод апелляционного суда о неправомерном включении фондом в состав доходов субсидии из краевого бюджета признается неправомерным, поскольку законодатель в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ определил процентное соотношение в общем объеме доходов, а не от дохода от деятельности, подпадающей под один режим налогообложения.
При таких обстоятельствах, у апелляционного суда отсутствовали основания для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения заявленного требования, поэтому постановление апелляционного суда подлежит отмене, а решение суда первой инстанции - оставлению в силе.
Вопрос о повороте исполнения постановления апелляционного суда от 22.12.2015 следует разрешить суду первой инстанции в порядке статьи 325 АПК РФ.
Руководствуясь статьями 286-289, 325 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2015 по делу № А24-2387/2015 Арбитражного суда Камчатского края отменить, решение от 08.10.2015 по тому же делу оставить в силе.
Поворот исполнения постановления Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2015 по делу № А24-2387/2015 Арбитражного суда Камчатского края в части взыскания с Государственного учреждения - Камчатского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации судебных расходов по уплате государственной пошлины в сумме 4 500 руб. за рассмотрение заявления в суде первой и апелляционной инстанций произвести Арбитражному суду Камчатского края.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья И.А. Мильчина
Судьи Г.В. Котикова
И.В. Ширяев
