Шестой арбитражный апелляционный суд
улица Пушкина, дом 45, город Хабаровск, 680000,
официальный сайт: http://6aas.arbitr.ru
e-mail: info@6aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
№ 06АП-3890/2021
09 декабря 2021 года | г. Хабаровск |
Резолютивная часть постановления объявлена 07 декабря 2021 года.
Полный текст постановления изготовлен декабря 2021 года .
Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Харьковской Е.Г.
судей Мильчиной И.А., Швец Е.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Осадчей Н.П.
при участии в заседании:
отиндивидуального предпринимателя Давыденко Елены Юрьевны: Ханмагомедов Б.М., представитель по доверенности от 02.04.2021, представлен паспорт и диплом о высшем юридическом образовании;
от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю: Салямов А.В., представитель по доверенности от 29.12.2020 № 04-29/019559, срок действия до 31.12.2021. Представлено служебное удостоверение и диплом о высшем юридическом образовании;
от управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю: Салямов А.В., представитель по доверенности от 12.01.2020 № 05-12/00186, срок действия до 31.12.2021. Представлено служебное удостоверение и диплом о высшем юридическом образовании;
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю
на решение от 17.05.2021
по делу № А73-5254/2021
Арбитражного суда Хабаровского края
по заявлению индивидуального предпринимателя Давыденко Елены Юрьевны к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю
третье лицо: управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю
о признании незаконным решения,
УСТАНОВИЛ:
индивидуальный предприниматель Давыденко Елена Юрьевна (ОГРНИП 304272520900010, ИНН 272505431570) обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края о признании недействительным решение от 20.01.2021 № 43 межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 17.05.2021 заявленные требование предпринимателя удовлетворены частично. Судом признано недействительным решение инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления единого налога на вмененный доход за 2 квартал 2020 в сумме 363 938 руб., пени в сумме 11 491 руб. 64 коп., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 2 274 руб. 61 коп. и штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ в сумме, превышающей 500 руб. В остальной части в удовлетворении заявленного требования отказано.
Не согласившись с принятым судебным актом, инспекция обратилась в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции от 17.05.2021 по делу № А73-5254/2021 отменить, принять новый судебный акт. В обоснование доводов апелляционной жалобыссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, несоответствие выводов суда ф актическим обстоятельствам дела.
Рассмотрение апелляционной жалобы назначено на 27.07.2021. В порядке ст.158 АПК РФ определением от 27.07.2021 разбирательство откладывалось на 31.08.2021. Определением от 27.08.2021 в составе суда по данному делу: Харьковская Е.Г., Мильчина И.А., Сапрыкина Е.И. на основании ст.18 АПК РФ произведена замена судьи Сапрыкиной Е.И. в связи с нахождением в отпуске на судью Швец Е.А. Определением от 31.08.2021 производство по апелляционной жалобе приостановлено на основании ст.143, 145 АПК РФ до окончательного судебного акта по делу № А63-11267/2020 Верховного Суда Российской Федерации. Определением от 15.11.2021 производство возобновлено, назначено рассмотрение дела на 07.12.2021.
В судебном заседании апелляционной инстанции представитель инспекции и управления доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.
Представитель предпринимателя против доводов апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве. Просил решение Арбитражного суда Хабаровского края от 17.05.2021 по делу № А73-5254/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Изучив материалы дела, оценив установленные обстоятельства, заслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзывах, Шестой арбитражный апелляционный суд считает, что подлежит отмене решение суда первой инстанции, выводы которого не соответствуют обстоятельствам дела (п.3 ч.1 ст.270 АПК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика, которым является потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода (статья 346.27 НК РФ).
Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (пункт 2 статьи 346.29 НК РФ).
Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закона N 172) индивидуальные предприниматели и включенные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" на основании налоговой отчетности за 2018 год в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства организации, осуществляющие деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, освобождаются от исполнения обязанности по уплате ЕНВД за II квартал 2020 года.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 N 434 утвержден Перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции (далее - Перечень N 434).
В указанный Перечень N 434 в сфере деятельности отраслей экономики "11. Розничная торговля непродовольственными товарами" включены, в том числе торговля розничная прочая неспециализированных магазинах код ОКВЭД 2-47.19, торговля розничная прочими товарами в специализированных магазинах код ОКВЭД 2 - 47.7.
Правительством Российской Федерации также предусмотрена субсидия из федерального бюджета субъектам предпринимательства, ведущим деятельность в отраслях, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, по правилам, утвержденным постановлением от 24.04.2020 № 576 (далее правила № 576). Получатель определяется по основному виду деятельности в ЕГРИП по состоянию на 01.03.2020.
Давыденко Е.Ю. в качестве индивидуального предпринимателя зарегистрирована 18.08.1998. Согласно сведениям ЕГРИП основным видом деятельности налогоплательщиком заявлен код ОКВЭД 46.42.12 "Торговля оптовая нательным бельем".
23.07.2020 ИП Давыденко Е.Ю. в инспекцию представлена налоговая декларация по ЕНВД за 2 квартал 2020 года с суммой налога к уплате 149 111 руб. 24.07.2020 представлена уточненная налоговая декларация N 1, сумма налога уменьшена на 149 111 руб.
С целью выяснения причин изменения сумм налога к уплате, инспекцией налогоплательщику направлено требование от 21.08.2020 N 4354 (получено 28.08.2020). В ответе (вх. от 28.08.2020 N 17848) сообщено, что с 25.03.2020 торговые центры, в которых налогоплательщик осуществляет розничную торговлю, прекратили деятельность в связи с ограничительными мерами, введенными Правительством Российской Федерации и местными органами власти, вследствие чего налогоплательщик обнулил сумму налога.
17.11.2020 налогоплательщиком в инспекцию представлена уточненная налоговая декларация N 2 с суммой налога к уплате 138 892 руб., исчисленного за июнь 2020 года. Согласно уточненной декларации за апрель, май 2020 года исчисление налога не произведено.
Инспекцией с 24.07.2020 по 26.11.2020 проведена камеральная налоговая проверка ИП Давыденко Е.Ю. по ЕНВД за 2 квартал 2020 года. В акте проверки от 10.11.2020 N 1580 отражена неуплата налогоплательщиком налога за 2 квартал 2020 года в сумме 363 938 руб. Установлено нарушение налогоплательщиком срока представления налоговой декларации по ЕНВД (представлена - 23.07.2020, при установленном сроке не позднее 20.07.2020).
По результатам проверки инспекцией принято решение N 43 от 20.01.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ИП Давыденко Е.Ю. доначислен к уплате в бюджет ЕНВД в общей сумме 363 938 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 2 274,61 руб. (снижен в 32 раза), п. 1 ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 785,67 руб. (снижен в 32 раза). Также в соответствии со ст. 75 НК РФ начислена пеня в сумме 11 491,64 руб.
Жалоба ИП Давыденко Е.Ю. УФНС России по Хабаровскому краю оставлена без удовлетворения.
О незаконности решения инспекции предприниматель обратился в арбитражный суд, который удовлетворил заявленные требования, кроме штрафа по ч.1 ст.119 НК РФ снизив его размер.
Согласно доводам ИП Давыденко Е.Ю. во 2 квартале 2020 года осуществляла деятельность "47.71.2 торговля розничная нательным бельем в специализированных магазинах", которая включена в перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения короновирусной инфекции, в связи с чем, подлежит освобождению от исполнения обязанности по уплате ЕНВД в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", Перечнем отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения коронавирусной инфекции, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 N 434. Деятельность по розничной торговле нательным бельем в специализированных магазинах (ОКВЭД 47.71.2) фактически является основной для ИП Давыденко Е.Ю., в том числе по состоянию на 01.03.2020, что подтверждается договорами аренды помещений. Приостановка торговой деятельности с 01.04.2020 по 30.06.2020 подтверждается информационными письмами арендодателей. По удельному весу её выручка в 2019 году по ОКВЭД 47.71.2 составила 100% и подтверждается представленными декларациями по ЕНВД за 2019 год. В ЕГРИП в качестве основного вида деятельности был указан код 46.42.12 "Торговля оптовая нательным бельем", что не соответствует фактической деятельности предпринимателя.
Суд первой инстанции согласился с позицией предпринимателя, указав, что ИП Давыденко Е.Ю. во 2 квартале 2020 года и ранее фактически осуществляла предпринимательскую деятельность по розничной торговле нательным бельем в специализированных магазинах "Кокет-Ревю", расположенных в торговых центрах г. Хабаровска (договоры аренды торговых помещений), относится к группировке - торговля розничная прочими товарами в специализированных магазинах по ОКВЭД - 47.7.
Распоряжением правительства Хабаровского края от 13.02.2020 N 120-рп в границах Хабаровского края введен режим повышенной готовности. Постановлением правительства Хабаровского края от 26.03.2020 N 97-пр "О мероприятиях по предупреждению распространения коронавирусной инфекции на территории Хабаровского края" на территории края введены ограничения. Постановлением правительства Хабаровского края от 01.04.2020 N 129-пр указанное постановление дополнено пунктом 2, в соответствии с которым на территории Хабаровского края с 01 по 14 апреля 2020 года приостанавливается работа объектов розничной торговли. Постановлением правительства Хабаровского края от 04.04.2020 N 134-пр указанное ограничение продлено до 30.04.2020, постановлением правительства Хабаровского края от 30.04.2020 N 182-пр - до 11.05.2020, постановлением правительства Хабаровского края от 30.04.2020 N 182-пр - до 01.06.2020, постановлением правительства Хабаровского края от 29.05.2020 N 237-пр - до 10.06.2020. Введение указанных ограничений исключило возможность использования ИП Давыденко Е.Ю. площади торговых залов.
Исходя из установленных обстоятельств, суд первой инстанции пришел к выводу, что ИП Давыденко Е.Ю. в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 2 Закона N 172 и Перечнем N 434 подлежит освобождению от исполнения обязанности по уплате ЕНВД за 2 квартал 2020 года. Такой вид предпринимательской деятельности как "оптовая торговля" не перечислен в пункте 2 статьи 346.26, пункте 3 статьи 346.29 НК РФ, а, следовательно, единый налог не применяется в отношении этого вида предпринимательской деятельности. Указанный в ЕГРИП у ИП Давыденко Е.Ю. по состоянию на 01.03.2020 ОКВЭД 46.42.12 "торговля оптовая нательным бельем", существенное значение не имеет. Инспекцией применен формальный подход к экономической деятельности предпринимателя.
Исходя из материалов дела, обстоятельств спора и представленных доказательств суд апелляционной инстанции считает ошибочными выводы суда первой инстанции исходя из следующего.
В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей" (далее Закон N 129-ФЗ) в Российской Федерации ведутся государственные реестры, содержащие сведения об индивидуальных предпринимателях, включая коды по общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (пункт 1 статьи 4, пункт 1 статьи 5).
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, введенный в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 31.01.2014 N 14-ст (далее - ОКВЭД 2), предназначен для классификации и кодирования видов экономической деятельности и информации о них и используется для определения основного и дополнительных видов деятельности, осуществляемых хозяйствующими субъектами, в целях единообразного их применения как самими хозяйствующими субъектами, так и для учета в государственных информационных системах различными органами.
Коды основного и дополнительного видов экономической деятельности по ОКВЭД 2 определяются экономическими субъектами при государственной регистрации самостоятельно. В случае изменения каких-либо сведений изменения вносятся предпринимателем в регистрирующий орган (статья 5 Закона N 129-ФЗ).
Правила № 576 не предусматривают проверку органом на фактически осуществляемый вид деятельности субъекта, в том числе с использованием данных налоговой отчетности.
ИП Давыденко Е.Ю. изменения в ЕГРИП внесены 23.07.2020 о новом основном виде деятельности – 47.71.2 торговля розничная нательным бельем в специализированных магазинах (л.д.24).
В перечень № 434 внесен определенный вид экономической деятельности, что свидетельствует о направленности волеизъявления законодателя на поддержку конкретной подгруппы, осуществляющей розничную торговлю. Определяющим критерием является информация о виде экономической деятельности по ОКВЭД 2 на 01.03.2020, внесенная в ЕГРИП.
Таким образом, мера государственной поддержки предоставляется на основании указанных выше условий приведенных нормативных актов, поэтому ИП Давыдова Е.Ю. не освобождается от уплаты ЕНВД за 2 квартал 2020 года.
Правовая позиция Верховного Суда Российской Федерации изложена в определениях от 06.10.2021 № 308-ЭС21-8122, от 02.08.2021 № 306-ЭС21-11989, в апелляционном определении от 08.04.2021 № АПЛ21-105.
Обжалуемое решение инспекции от 20.01.2021, вручено представителю предпринимателя 28.01.2021, но в силу ч.9 ст.101, ч.2, 6 ст.6.1 НК РФ должно быть вручено 27.01.2021. Нарушение установленного срока вручения на 1 день на основании ч.14 ст.101 НК РФ не является существенным нарушением для отмены решения налогового органа.
Предприниматель 24.04.2020 представил в налоговый орган информацию о приостановлении деятельности в связи с постановлениями правительства Хабаровского края об ограничениях в связи с распространением коронавирусной инфекции, полагая, что его содержания достаточно для снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД. Указанная информация учитывалась налоговым органом при применении штрафа. Но снятие с учета налогоплательщиков ЕНВД осуществляется налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о снятии с учета по форме, утвержденной приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@. При не представлении установленного заявления предпринимателем отсутствовало основание для снятия предпринимателя как плательщика ЕНВД.
При временном приостановлении деятельности с 01.04.2020 по 10.06.2020 ЕНВД исчисляется согласно ст.346.29 НК РФ. «Обнуление» физического показателя в расчетах по налогу не предусмотрено главой 26.3 НК РФ.
Таким образом, только лишь факт временного приостановления предпринимателем своей деятельности сам по себе не снимает с него статуса плательщика ЕНВД и не освобождает от обязанности представлять налоговую декларацию и уплачивать этот налог исходя из вмененного дохода.
Предприниматель обосновано привлечен к ответственности по ст.122 НК РФ. По статье 81 НК РФ возможно освобождение от ответственности, если налогоплательщик самостоятельно выявит допущенные нарушения и уплатит доначисленный налог, пеню в бюджет до представления уточненной налоговой декларации. Однако в данном случае уточненная декларация № 2 представлена 17.11.2020 после обнаружения инспекцией неполноты отражения сведений в налоговой декларации (запрос инспекции 21.08.2020), с суммой налога, меньше доначисленной. Не уплачена пеня.
Частью 3 статьей 346.32 НК РФ предусмотрено, что налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Предприниматель представил декларацию 23.07.2020 вместо установленного срока 20.07.2020, в связи с чем правомерно привлечена к ответственности по ч.1 ст.119 НК РФ.
Учитывая снижение налоговым органом при установлении смягчающих ответственность обстоятельств размера штрафов в 32 раза, апелляционная инстанция не усматривает оснований для их уменьшения судом.
На основании изложенного апелляционный суд признает оспариваемое решение инспекции от 20.01.2021 № 43 соответствующим законодательству.
Проверив законность и обоснованность оспариваемого решения суда, апелляционная инстанция установила основание для отмены судебного акта, предусмотренных п.3 ч.1 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Хабаровского края от 17.05.2021 по делу № А73-5254/2021 отменить.
В удовлетворении заявленного требования индивидуального предпринимателя Давыденко Елены Юрьевны о признании незаконным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю от 20.01.2021 № 43 отказать.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий | Е.Г. Харьковская |
Судьи | И.А. Мильчина |
Е.А. Швец |
