АРБИТРАЖНЫЙ СУД
ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Пушкина ул., дом 45, г. Хабаровск, 680000, официальный сайт: www.fasdvo.arbitr.ru
г. Хабаровск
июля 2019 года № Ф03-3008/2019
Резолютивная часть постановления объявлена июля 2019 года .
Полный текст постановления изготовлен июля 2019 года .
Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
Председательствующего судьи: Ширяева И.В.
Судей: Луговой И.М., Михайловой А.И.
при участии: от общества с ограниченной ответственностью «Транспорт девелопмент групп»: представитель не явился;
от Находкинской таможни: представитель не явился;
от общества с ограниченной ответственностью «Азиатский торговый дом»: представитель не явился;
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Транспорт девелопмент групп»
на решение от 06.02.2019, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2019
по делу № А51-15954/2018 Арбитражного суда Приморского края
дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Беспалова Н.А., в суде апелляционной инстанции судьи Солохина Т.А., Пяткова А.В., Сидорович Е.Л.
по заявлениюобщества с ограниченной ответственностью «Транспорт девелопмент групп»
кНаходкинской таможне
третье лицо:общество с ограниченной ответственностью «Азиатский торговый дом»
опризнании недействительными уведомлений
Общество с ограниченной ответственностью «Транспорт девелопмент групп» (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 143404, <...>, далее – ООО «ТДГ») обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительными уведомлений Находкинской таможни (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 692941, <...>, далее – таможенный орган, таможня) о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов от 27.06.2018 №№ 10714000/Ув2018/0000375, 10714000/Ув2018/0000377, 10714000/Ув2018/0000379, 10714000/Ув2018/0000381, 10714000/Ув2018/0000383, 10714000/Ув2018/0000385, 10714000/Ув2018/0000387, 10714000/Ув2018/0000389, 10714000/Ув2018/0000391, 10714000/Ув2018/0000393, 10714000/Ув2018/0000395, 10714000/Ув2018/0000397, 10714000/Ув2018/0000399, 10714000/Ув2018/0000401.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельного требования относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью «Азиатский торговый дом» (далее – ООО «АТД»).
Решением суда от 06.02.2019, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2019, требование удовлетворено частично: признаны недействительными уведомления о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов от 27.06.2018 №№ 10714000/Ув2018/0000375, 10714000/Ув2018/0000377, 10714000/Ув2018/0000381 как не соответствующие Таможенному кодексу Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС). В удовлетворении остальной части требований отказано.
ООО «ТДГ», не согласившись с решением и постановлением апелляционного суда в той части, в какой в удовлетворении требования отказано, подало в Арбитражный суд Дальневосточного округа кассационную жалобу, в которой предлагает решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда в данной части отменить, приняв по делу новый судебный акт об удовлетворении требований в полном объеме. Кассатор настаивает, что товар «мука глютеновая кукурузная кормовая» является зерновым отходом, вследствие чего налог на добавленную стоимость (далее – НДС) при ввозе указанного товара подлежит уплате по ставке 10 %.
Таможенный орган в отзыве выразил несогласие с доводами кассационной жалобы, считает принятые по делу решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда законными и обоснованными.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в том числе посредством размещения определения о принятии кассационной жалобы к производству на официальном сайте www.arbitr.ru в сети Интернет, их представители в судебное заседание не прибыли.
Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе и в отзыве, проверив в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены либо изменения обжалуемых судебных актов.
Судами из материалов дела установлено, что во исполнение заключенного ООО «АТД» с иностранной компанией внешнеторгового контракта от 04.12.2014 № 2014L-002 на территорию Российской Федерации ввезен товар: «остатки-отходы от производства кукурузного крахмала - глютеновая мука, используется в качестве кормовой смеси для животных, содержание белка (протеин) не менее 61% - 65%, жира не более 8%. не содержит гмо в мешках».
В целях таможенного оформления товара ООО «ТДГ», действуя в рамках заключенного с ООО «АТД» договора на услуги таможенного представителя от 12.03.2015, подало в таможню ДТ №№ 10714040/270515/0014428, 10714040/180515/0013338, 10714040/020216/0003625, 10714040/160615/0016966, 10714040/070616/0017076, 10714040/150616/0017933, 10714040/110216/0005055, 10714040/251115/0041145, 10714040/240316/0009393, 10714040/300615/0019238, 10714040/190815/0027286, 10714040/240915/0032352, 10714040/240915/0032351, 10714040/010915/0029022.
Вышеуказанный товар классифицирован ООО «ТДГ» в товарной подсубпозиции 2303 10 110 0 ТН ВЭД ЕАЭС «Остатки от производства крахмала и аналогичные остатки, свекловичный жом, багасса, или жом сахарного тростника, и прочие отходы производства сахара, барда и прочие отходы пивоварения или винокурения, не гранулированные или гранулированные: остатки от производства крахмала и аналогичные остатки: остатки от производства крахмала из кукурузы (за исключением концентрированной замочной жидкости), с содержанием белка в пересчете на сухое вещество: более 40 мас. %»; заявлен код применения льготы в части НДС «ЛП» (применение ставки НДС в размере 10 процентов в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продовольственных товаров).
После выпуска товара таможенный орган провел камеральную таможенную проверку по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты таможенных платежей в отношении задекларированного товара.
По результатам проверки таможня пришла к выводу о том, что ввезенный товар не включен в Перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908, не является ни зерновым отходом, ни кормовой смесью, вследствие чего подлежит применению ставка НДС в размере 18 процентов, а не 10 процентов.
Вышеуказанные обстоятельства отражены таможенным органом в акте камеральной таможенной проверки от 15.05.2018 № 10714000/210/150518/А000010, на основании которого приняты решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ №№ 10714040/270515/0014428, 10714040/180515/0013338, 10714040/020216/0003625, 10714040/160615/0016966, 10714040/070616/0017076, 10714040/150616/0017933, 10714040/110216/0005055, 10714040/251115/0041145, 10714040/240316/0009393, 10714040/300615/0019238, 10714040/190815/0027286, 10714040/240915/0032352, 10714040/240915/0032351, 10714040/010915/0029022, в части применимой ставки НДС и размера подлежащего к уплате налога.
20.06.2018 таможней сформированы КДТ, а 27.06.2018 ей же оформлены в адрес ООО «ТДТ» уведомления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пени №№ 10714000/Ув2018/0000375, 10714000/Ув2018/0000377, 10714000/Ув2018/0000379, 10714000/Ув2018/0000381, 10714000/Ув2018/0000383, 10714000/Ув2018/0000385, 10714000/Ув2018/0000387, 10714000/Ув2018/0000389, 10714000/Ув2018/0000391, 10714000/Ув2018/0000393, 10714000/Ув2018/0000395, 10714000/Ув2018/0000397, 10714000/Ув2018/0000399, 10714000/Ув2018/0000401 на общую сумму 3 335 658,19 руб.
ООО «ТДТ», не согласившись с названными уведомлениями, считая их незаконными, настаивая на правомерности применения ставки по НДС 10 процентов, обратилось с заявлением в арбитражный суд, который по результатам исследования и оценки в порядке главы 7 АПК РФ доказательств, представленных в материалы дела, требование удовлетворил частично, признав недействительными уведомления от 27.06.2018 №№ 10714000/Ув2018/0000375, 10714000/Ув2018/0000377, 10714000/Ув2018/0000381 по мотиву их выставления таможенным органом за пределами трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 1 части 5 статьи 150 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации». В части, касающейся остальных уведомлений, требование ООО «ТДТ» оставлено судом первой инстанции без удовлетворения, с чем согласился апелляционный суд, повторно рассмотревший дело по правилам главы 34 АПК РФ, и соглашается суд округа.
В силу пункта 1 статьи 211 действовавшего в спорный период Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС) обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.
К таможенным платежам, взимаемым при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, относится НДС (подпункт 3 пункта 1 статьи 70 ТК ТС).
Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 80 ТК ТС таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, в частности, если в соответствии с ТК ТС, законодательством и (или) международными договорами государств – членов Таможенного союза товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.
По правилам, обозначенным в статье 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), обложение налогом на добавленную стоимость ввоза на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, являющихся объектом обложения налогом, производится по налоговым ставкам: 0, 10 и 18 процентов. При этом применение ставки 10 или 18 процентов зависит от вида ввозимого товара (пункты 2 и 3 статьи 164 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ в перечень продовольственных товаров, при реализации которых НДС исчисляется с применением ставки 10 процентов, включены: зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 утверждены Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, и Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее – Перечень кодов).
Как правильно установили судебные инстанции, буквально толкуя соответствующие положения НК РФ и Перечня кодов, для использования ставки НДС в размере 10 процентов по продовольственным товарам необходимо, чтобы товар, в отношении которого определяется ставка налога, был поименован в самом подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ и одновременно присутствовал в соответствующем Перечне кодов.
В рассматриваемом случае обществом ввезен товар «остатки-отходы от производства кукурузного крахмала - глютеновая мука, используется в качестве кормовой смеси для животных, содержание белка (протеин) не менее 61% - 65%, жира не более 8%. не содержит гмо в мешках»; заявлен классификационный код ТН ВЭД ЕАЭС 2303 10 110 0.
Вышеуказанный товар (глютеновая мука), по обоснованным суждениям судов, в Перечне кодов отсутствует; Перечень кодов относит к товарам, при ввозе которых применяется ставка НДС в размере 10 процентов, зерновые отходы и кормовые смеси из товарной позиции 2303.
Согласно Примечанию к Перечню кодов при определении того, применяется ли ставка НДС в размере 10 процентов или нет, следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.
Иными словами, относительно настоящего спора, ставка НДС в размере 10 процентов применяется в отношении лишь такого товара из товарной позиции 2303, который является зерновым отходом или кормовой смесью.
Доводы ООО «ТДГ», изложенные в кассационной жалобе, сводятся к утверждению о том, что спорный товар (глютеновая мука) представляет собой неизбежный остаток от производства крахмала из кукурузы, то есть относится к побочной продукции или технологическим отходам.
Вместе с тем, как установили судебные инстанции, руководствуясь положениями ГОСТа 32902-2014 «Крахмал и крахмалопродукты. Термины и определения», ГОСТа Р55489-2013 «Глютен кукурузный. Технические условия», ГОСТа 30772-2001 «Ресурсосбережение. Обращение с отходами. Термины и определения», ГОСТа 23153-78 «Кормопроизводство. Термины и определения», исследовав и оценив представленные в материале дела доказательства, в том числе письма Всероссийского научно-исследовательского института зерна и продуктов его переработки и Всероссийского научно-исследовательского института крахмалопродуктов, учитывая характеристику товара, технологию его получения, товар «глютеновая мука» является побочным продуктом переработки крахмалосодержащего сырья и не является ни зерновым отходом, ни кормовой смесью, соответственно, основания для применения при исчислении НДС ставки в размере 10 процентов у ООО «ТДГ» отсутствовали.
Убедительных доказательств обратного кассатором не представлено.
Выражая несогласие с судебными актами, ООО «ТДГ» по существу не учитывает, что для применения ставки НДС в размере 10 процентов в отношении ввозимого заявителем товара наименование товара должно быть указано в Перечне кодов наряду с кодом товара по ТН ВЭД ЕАЭС; эти два условия являются обязательными при предоставлении льгот по уплате НДС; при невыполнении хотя бы одного из них льгота не предоставляется.
Согласно пункту 3 статьи 55 ТК ЕАЭС в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов таможенный орган в порядке и сроки, которые устанавливаются законодательством государств-членов, направляет плательщику таможенных пошлин, налогов, а также лицам, которые в соответствии с ТК ЕАЭС несут с плательщиком таможенных пошлин, налогов солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов или, если это предусмотрено законодательством государств-членов, – субсидиарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, уведомление о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов.
Поскольку уведомления от 27.06.2018 №№ 10714000/Ув2018/0000379, 10714000/Ув2018/0000383, 10714000/Ув2018/0000385, 10714000/Ув2018/0000387, 10714000/Ув2018/0000389, 10714000/Ув2018/0000391, 10714000/Ув2018/0000393, 10714000/Ув2018/0000395, 10714000/Ув2018/0000397, 10714000/Ув2018/0000399, 10714000/Ув2018/0000401, исходя из установленного факта необходимости уплаты ООО «ТДГ» НДС по ставке 18 процентов, оформлены по правилам обозначенной выше нормы ТК ЕАЭС и каких-либо существенных нарушений процедуры их вынесения не выявлено, судебные инстанции обоснованно отказали ООО «ТДГ» в удовлетворении требования о признании их недействительными.
Возражений со стороны таможенного органа относительно необходимости пересмотра судом округа судебных актов в той части, в которой требования ООО «ТДГ» удовлетворены, не представлено.
Вопреки доводам, содержащимся в кассационной жалобе, фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, окончательные выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам.
Все выводы судов первой и апелляционной инстанций сделаны при правильном применении норм материального права и основаны на подробном и тщательном изучении представленных в дело доказательств. В судебных актах приведены мотивы, по которым отклонены доводы ООО «ТДГ».
Позиция кассатора и приведенные в ее обоснование доводы основаны на неправильном толковании норм материального права, регулирующих спорные правоотношения.
Поскольку пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия их выводов о применении норм права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам (части 1 и 3 статьи 286 АПК РФ), оснований для отмены или изменения принятых судебных актов не имеется.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в соответствии со статьей 288 АПК РФ основанием для отмены решения и постановления, судом кассационной инстанции не установлено.
С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба, исходя из ее доводов, без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 06.02.2019, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2019 по делу № А51-15954/2018 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья И.В. Ширяев
Судьи И.М. Луговая
А.И. Михайлова
