АРБИТРАЖНЫЙ СУД
ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
улица Пушкина, дом 45, Хабаровск, 680000, официальный сайт: www.fasdvo.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
г. Хабаровск
28 февраля 2018 года № Ф03-414/2018
Резолютивная часть постановления объявлена 21 февраля 2018 года.
Полный текст постановления изготовлен 28 февраля 2018 года.
Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
Председательствующего судьи: Т.Н. Никитиной
Судей: И.А. Мильчиной, Е.П. Филимоновой
при участии:
от публичного акционерного общества «МТС-Банк»: Юн О.Б., представитель по доверенности от 09.01.2018;
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю: ФИО1, представитель по доверенности от 22.12.2017 № 04-32/020174;
от Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю: представитель не явился;
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу публичного акционерного общества «МТС-Банк»
на решение от 15.09.2017, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2017
по делу № А73-17333/2016
Арбитражного суда Хабаровского края
дело рассматривали: в суде первой инстанции судья А.Ю. Маскаева; в суде апелляционной инстанции судьи: Е.А. Швец, Е.И. Сапрыкина, Е.Г. Харьковская
по заявлению публичного акционерного общества «МТС-Банк» (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 115432, <...>)
кМежрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 680038, <...>); Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 680000, <...>)
о признании незаконным решения
публичное акционерное общество «МТС-Банк» (далее - общество, ПАО «МТС-Банк») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю (далее - инспекция, налоговый орган), к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – УФНС России по Хабаровскому краю) о признании незаконным решения от 03.08.2016 № 11-21/03/2437 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Налоговый кодекс, Кодекс) в виде штрафа в размере 27 627 руб., доначислении земельного налога за 2015 год в сумме 276 262 руб., пени в сумме 8 236,36 руб.
В порядке статьи 47 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) произведена замена ненадлежащего ответчика УФНС России по Хабаровскому краю на надлежащего ответчика Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю.
Решением от 15.09.2017, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2017 в удовлетворении заявленных требований ПАО «МТС-Банк» отказано.
В кассационной жалобе ПАО «МТС-Банк», указывая на незаконность и необоснованность выводов судебных инстанций, при неполно выясненных обстоятельствах, имеющих значение для дела, несоответствии выводов фактическим обстоятельствам дела, просит принятые по делу судебные акты отменить, заявленные требования удовлетворить. В обоснование своей позиции общество и его представитель в судебном заседании ссылаются на то, что сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 27:23:0000000:1193 внесены в государственный кадастр только 04.01.2015, поэтому не могли быть использованы при исчислении земельного налога за 2015 год.
В отзыве на кассационную жалобу инспекция указала на несостоятельность изложенных в кассационной жалобе доводов и отсутствие оснований для удовлетворения заявленных требований, просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения как законные и обоснованные. Представитель налогового органа в судебном заседании поддержала позицию согласно доводам отзыва.
УФНС России по Хабаровскому краю, извещенное надлежащим образом о начале судебного процесса с его участием, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в том числе посредством размещения соответствующей информации на официальном сайте арбитражного суда, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило, что в силу части 3 статьи 284 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения кассационной жалобы.
Изучив материалы дела, заслушав представителей, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 АПК РФ, исходя из доводов кассационной жалобы и отзыва к ней, правильность применения судебными инстанциями норм материального права и соблюдение норм процессуального права, Арбитражный суд Дальневосточного округа не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как следует из материалов дела, ПАО «МТС-Банк» на праве собственности с 26.08.2015 принадлежит земельный участок с кадастровым номером 27:23:0000000:1193.
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка декларации по земельному налогу на 2015 год, представленной 03.03.2016, по результатам которой налоговый орган пришел к выводу о занижении ПАО «МТС-Банк» налоговой базы по земельному налогу за 2015 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 27:23:0000000:1193, в связи с неверным указанием налогоплательщиком его кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2015 года - 0 руб.
По данным, полученным налоговым органом от органа кадастрового учета, в соответствии с Постановлением Правительства Хабаровского края от 02.07.2014 № 205-пр «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории Хабаровского края» стоимость спорного земельного участка с 01.01.2015 составляет - 276 289 816,07руб.
Решением инспекции налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 27 626 руб., обществу доначислен земельный налог за 2015 год в размере 276 262 руб., а также пени в сумме 8 236,63 руб.
Решением УФНС России по Хабаровскому краю от 30.09.2016 решение инспекции от 03.08.2016 № 11-21/03/2437 оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения.
ПАО «МТС-Банк» не согласилось с решением инспекции и обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением. Суды обеих инстанций, отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, правомерно исходили из следующего.
Согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Земельный налог на территории муниципального образования «город Хабаровск» введен решением Хабаровской городской Думы от 25.10.2005 № 146 «О внесении изменений в Положение о местных налогах на территории городского округа «Город Хабаровск», утвержденное решением Хабаровской городской Думы от 23.11.2004 № 571».
В соответствии с пунктом 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.
Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 НК РФ).
Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (пункт 1 статьи 393 НК РФ).
ПАО «МТС-банк», как лицо, владеющее на праве собственности земельным участком с кадастровым номером 27:23:0000000:1193, является плательщиком земельного налога, и соответственно обязано исчислять и уплачивать земельный налог за налоговый период - 2015 год.
Согласно пункту 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.
Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу) (пункт 2 статьи 66 ЗК РФ).
Пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (действовавшей в спорный период) установлено, что ведение государственного кадастра недвижимости осуществляется на основе принципов единства технологии его ведения на всей территории Российской Федерации, обеспечения в соответствии с настоящим Федеральным законом общедоступности и непрерывности актуализации содержащихся в нем сведений (далее - кадастровые сведения), сопоставимости кадастровых сведений со сведениями, содержащимися в других государственных информационных ресурсах.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 02.07.2013 № 17-П, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков земельного налога, действуют во времени в том порядке, какой определен статьей 5 НК РФ.
В силу пункта 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.
Постановлением Правительства Хабаровского края от 25.11.2008 № 273-пр (далее – постановление от 25.11.2008 № 273-пр) были утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Хабаровском крае, действовавшие до 01.01.2015.
С 01.01.2015 вступили в силу изменения, внесенные Постановлением Правительства Хабаровского края от 02.07.2014 № 205-пр (далее - постановление от 02.07.2014 № 205-пр), которые были официально опубликованы в издании «Собрание законодательства Хабаровского края» 12.08.2014, а также размещены на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.
Как верно отмечено судом апелляционной инстанции, утверждение постановлением от 02.07.2015 № 205-пр новых результатов кадастровой оценки, исключает применение прежних результатов кадастровой оценки, установленных в ранее действовавшем постановлении от 25.11.2008 № 273-пр.
Таким образом, являются правомерными выводы судов о том, что при исчислении земельного налога за 2015 год применяется кадастровая стоимость земельного участка, утвержденная постановлением от 02.07.2014 № 205-пр.
Суды правильно указали, что исчисление ПАО «МТС-Банк» земельного налога за 2015 год в размере 0 руб., исходя из кадастровой стоимости земельного участка - 0 руб. нельзя признать верным, поскольку кадастровая справка Филиала ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Хабаровскому краю от 12.10.2015 не позволяет достоверно определить налоговую базу по земельному налогу за весь налоговый период 2015 год, принимая во внимание, что указанная справка составлена органом кадастрового учета по состоянию на 01.01.2015.
Сведения о кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.2015 не являлись актуальными на дату подачи налогоплательщиком налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год – 03.03.2016.
Судами двух инстанций обоснованно определено, что внесение сведений о кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости – 04.01.2015, не имеет правового значения для целей налогообложения.
Таким образом, при вынесении обжалуемого решения инспекция пришла к правомерному выводу о занижении налогоплательщиком налоговой базы по земельному налогу за 2015 год, в связи с неверным применением кадастровой стоимости земельного участка, что послужило основанием для привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, доначисления спорных сумм земельного налога и пени, при этом штрафные санкции, с учетом смягчающих ответственность обстоятельств снижены налоговым органом до 27 627 руб. Оснований для дополнительного снижения штрафных санкций судами двух инстанций не установлено.
Выводы судов о законности оспариваемого решения инспекции и об отсутствии нарушения в данном случае прав и законных интересов общества являются обоснованными, доказательств обратного материалы дела не содержат.
Поскольку доводы, содержащиеся в жалобе общества, не опровергают выводы судов об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований, они не могут повлечь отмены обжалуемых судебных актов, и фактически направлены на переоценку имеющихся в деле доказательств и обстоятельств, установленных судами первой и апелляционной инстанций.
Неправильного применения норм материального права, несоответствия выводов судов фактическим обстоятельствам дела и представленным в материалы дела доказательствам, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.
Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 15.09.2017, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2017 по делу № А73-17333/2016 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья Т.Н. Никитина
Судьи И.А. Мильчина
Е.П. Филимонова
