АРБИТРАЖНЫЙ СУД
ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
Пушкина ул., д. 45, г. Хабаровск, 680000, официальный сайт: www.fasdvo.arbitr.ru
г. Хабаровск
23 января 2024 года № Ф03-5568/2023
Резолютивная часть постановления объявлена 18 января 2024 года.
Полный текст постановления изготовлен 23 января 2024 года.
Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
председательствующего судьи Михайловой А.И.
судей Меркуловой Н.В., Ширяева И.В.
при участии:
от общества с ограниченной ответственностью «Хронос»:Полевой Д.В., по доверенность от 06.02.2023 № 1/5;
от Хабаровской таможни: Шарашова К.Э., по доверенности от 17.04.2023 № 05-51/105; Герасименко А.А., по доверенности от 26.05.2023 № 05-51/126; Небутова А.М., представитель по доверенности от 10.10.2023 № 05-51/200;
рассмотрев в проведенном с использованием системы веб-конференции судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Хронос»
на постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2023
по делу № А73-2190/2023
Арбитражного суда Хабаровского края
по заявлениюобщества с ограниченной ответственностью «Хронос» (ОГРН 1122801010694, ИНН 2801178600, адрес: 675028, Амурская область, г. Благовещенск, ул. Студенческая, д. 19/3)
кХабаровской таможне (ОГРН 1022701131826, ИНН 2722009856, адрес: 680013, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Карла Маркса, д. 94А)
о признании незаконными решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные декларации на товары, уведомления
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью «Хронос» (далее – ООО «Хронос») обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Хабаровской таможни от 31.01.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10720010/020422/3023163, уведомления о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей и пени от 01.02.2023 № 10703000/У2023/0000132, решения от 09.03.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10720010/110522/30333326.
Решением суда от 29.05.2023 заявленные требования удовлетворены.
Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2023 решение уда отменено, в удовлетворении заявленных требований отказано.
Законность постановления арбитражного суда апелляционной инстанции проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), по кассационной жалобе ООО «Хронос», полагающего, что судом неправильно применены нормы материального права, в связи с чем просит постановление отменить, оставив в силе решение арбитражного суда первой инстанции.
Хабаровская таможня в отзыве на кассационную жалобу с ее доводами не согласилась, считает, что оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.
Рассмотрение жалобы, назначенное на 21.12.2023, откладывалось до 18.01.2024.
Дело рассмотрено судом кассационной инстанции с использованием системы веб-конференции в соответствии со статьей 153.2 АПК РФ.
В судебном заседании представитель ООО «Хронос» поддержал доводы кассационной жалобы, представители Хабаровской таможни – доводы отзыва на нее.
Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва, проверив правильность применения судом апелляционной инстанции норм материального права и соблюдение норм процессуального права, суд кассационной инстанции приходит к следующему.
Как видно из материалов дела, ООО «Хронос» (покупатель) в счет исполнения условий контракта от 21.05.2021 № KHR-TF2105/202К, заключенного с компанией Technologies Of The Future Co., Limited (продавец), ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза и поместило под таможенную процедуру «Выпуск для внутреннего потребления» следующие товары:
- товар № 34 по ДТ № 10720010/020422/3023163 «Части электронных сигарет – нагревательный элемент (деталь) размещаемый в баке электронного устройства нагрева табака, предназначен для трансформации жидкости в пар, не является готовым устройством. В упаковках по 3 шт. Всего 214500 шт. AртТ: Б/А: Производитель SHENZHEN MEWAY ELECTRONIC TEHNOLOGY CO., LTD Товарный знак: не обозначен.» Вес нетто товара составляет 1040.000 кг, вес брутто 1109.000 кг, цена товара 20800.00 долларов США, статистическая стоимость 20806.21 долларов США, таможенная стоимость товара 1 735 830,65 рублей. Товар классифицирован в подсубпозиции 8543 90 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС;
- товар № 34 по ДТ № 10720010/110522/3033326 «Части электронных сигарет – нагревательный элемент (деталь) размещаемый в баке электронного устройства нагрева табака, предназначен для трансформации жидкости в пар, не является готовым устройством. В упаковках по 3 шт. Всего 3000 шт. АРТ: Б/А: Производитель SHENZHEN MEWAY ELECTRONIC TEHNOLOGY CO, LTD Товарный знак: не обозначен». Вес нетто товара составляет 41.800 кг. вес брутто 49.800 кг, цена товара 836.00 долларов США, статистическая стоимость 836.33 долларов США, таможенная стоимость товара 56155.82 рублей. Товар классифицирован в подсубпозиции 8543 90 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС.
При таможенном декларировании в качестве документов, подтверждающих заявленные сведения о товарах, обществом представлены: контракт от 21.05.2021 № KHR-TF2105/202К, дополнительные соглашения от 07.05.2022 № KHR-TF0705-465, от 30.03.2022 № KHR-TF3003-959 к контракту, инвойсы от 07.05.2022 № KHR-TF0705-465, от 30.03.2022 № KHR-TF3003-959, отгрузочные спецификации от 07.05.2022 № KHR-TF0705-465, от 30.03.2022 № KHR-TF3003-959.
Таможенный досмотр товаров не производился.
Товары помещены под таможенную процедуру «Выпуск для внутреннего потребления».
После выпуска товаров таможней проведена камеральная таможенная проверка в отношении ООО «Хронос».
По результатам проверки составлен акт камеральной таможенной проверки от 29.11.2022 № 10703000/210/291122/А000133, в котором указано на то, что классификационный код декларантом заявлен верно, как машины электрические и аппаратура, имеющие индивидуальные функции, в другом месте данной группы не поименованные или не включенные, части.
Согласно описанию, заявленному декларантом, товар представляет собой части электронных сигарет – нагревательный элемент (деталь), размещаемый в баке электронного устройства нагрева табака, предназначен для трансформации жидкости в пар.
Используя данное описание и сведения сети «Интернет», таможенный орган пришел к выводу о том, что заявленные товары являются устройствами преобразования жидкости в пар, и, по существу, представляют собой электронную систему доставки никотина без аккумулятора и жидкости. При этом, электронные системы доставки никотина в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) являются подакцизным товаром и их налогообложение осуществляется с применением налоговой ставки акциза, установленной пунктом 1 статьи 193 НК РФ – 62 рубля за 1 штуку.
Согласно сведениям графы 47 «Исчисление платежей» по ДТ № 10720010/020422/3023163 (товар № 34), № 10720010/110522/3033326 (товар № 34) при таможенном декларировании в отношении товаров был исчислен и уплачен налог на добавленную стоимость по ставке 20%, сведения об исчислении и уплате акциза отсутствуют.
По предварительным расчетам сумма платежей, подлежащая доначислению и уплате в результате внесения изменений в ДТ, составила 13 485 000 руб. (без учета пени).
На основании акта камеральной таможенной проверки таможней приняты: решение от 31.01.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10720010/020422/3023163, решение от 09.03.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10720010/110522/30333326.
В адрес ООО «Хронос» направлены уведомления от 01.02.2023 № 10703000/У2023/0000132 о неисполнении обязанности по уплате таможенных платежей, которые исчислены в корректировке декларации на товары (акцизы в размере 13 299 000 руб., пени 1 081 836 руб. 72 коп.)
Не согласившись с решениями от 31.01.2023, от 09.03.2023, уведомлением от 01.02.2023, общество обратилось в арбитражный суд с требованием о признании их недействительными.
Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд первой инстанции пришел к выводу о том, что ввезенные обществом товары не являются подакцизными, поскольку являются лишь частью электронного устройства, запасными частями, и не являются электронной системой доставки никотина.
Отменяя решение суда и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд апелляционной инстанции согласился с мнением таможенного органа о том, что спорный товар является испарителем, который выполняет функцию преобразования жидкости в пар, следовательно, является частью электронной системы доставки никотина (ЭСДН), а потому подлежит обложению акцизом.
Между тем, судом апелляционной инстанции не учтено следующее.
Согласно пункту 1 статьи 104 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру.
В декларации на товары подлежат указанию сведения о товарах, в том числе наименование, описание, необходимое для исчисления и взимания таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и иных платежей; об исчислении таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин; о документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары, указанных в статье 108 настоящего Кодекса (подпункты 4, 5, 9 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС).
В соответствии с пунктом 3 статьи 112 ТК ЕАЭС после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, производится в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и (или) определяемых Комиссией, по решению таможенного органа либо с разрешения таможенного органа.
Для изменения (дополнения) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, применяется корректировка декларации на товары, за исключением определяемых Комиссией случаев, когда сведения могут быть изменены (дополнены) без применения этого таможенного документа (пункт 4 статьи 112 ТК ЕАЭС).
Согласно подпункту 2 пункта 6 статьи 331 ТК ЕАЭС при проведении таможенной проверки таможенными органами, в числе прочих, может проверяться достоверность сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 332 ТК ЕАЭС камеральная таможенная проверка проводится путем изучения и анализа сведений, содержащихся в таможенных декларациях и (или) коммерческих, транспортных (перевозочных) и иных документах, представленных проверяемым лицом при совершении таможенных операций и (или) по требованию таможенных органов, документов и сведений государственных органов государств-членов, а также других документов и сведений, имеющихся у таможенных органов и касающихся проверяемого лица. Результаты проведения камеральной таможенной проверки оформляются в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании (пункт 4 статьи 332 ТК ЕАЭС).
Порядок внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержден Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 (далее – Порядок № 289).
В соответствии с абзацем 3 подпункта «б» пункта 11 Порядка № 289 после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в ДТ, производится при выявлении по результатам проведенного таможенного контроля или иного вида государственного контроля (надзора), осуществляемого таможенными органами в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством государств-членов: недостоверных сведений, заявленных в ДТ; несоответствия сведений, заявленных в ДТ, сведениям, содержащимся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в ДТ; необходимости внесения дополнений в сведения, заявленные в ДТ.
Подпунктом 2 пункта 2 статьи 351 ТК ЕАЭС установлено, что в целях обеспечения выполнения возложенных на таможенные органы задач таможенные органы в пределах своей компетенции выполняют функции взимания таможенных платежей, а также специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, контроль правильности их исчисления и своевременности уплаты, возврат (зачет) и принятие мер по их принудительному взысканию.
Согласно подпункту 24 пункта 1 статьи 2, подпункту 4 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС акциз (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС, относится к таможенным платежам.
Из материалов дела следует, что по результатам проведенной в отношении ООО «Хронос» камеральной таможенной проверки таможенный орган пришел к выводу о том, что заявленные в ДТ №№ 10720010/020422/3023163, 10720010/110522/3033326 товары являются ЭСДН без аккумулятора и жидкости, которые подпадают под действие подпункта 15 пункта 1 статьи 181, пункта 1 статьи 193 НК РФ, то есть подлежат обложению акцизом по ставке 62 рублей за 1 штуку.
Между тем данный товар описан декларантом как «Части электронных сигарет – нагревательный элемент (деталь) размещаемый в баке электронного устройства нагрева табака, предназначен для трансформации жидкости в пар, не является готовым устройством».
По утверждению общества, данный товар представляет собой спираль, нагревательный элемент, которая является частью испарителя, запасной частью. В этой связи обществом выбран классификационный код ТН ВЭД ЕАЭС – 8543 90 000 0, который не относится к подакцизным товарам, что не оспорено таможенным органом.
В обоснование своей позиции общество также представило заключение эксперта – ООО «Экспертное бюро «Тест ДВ» от 11.03.2023 № 01/02/2023, согласно которому товар является частью электронных сигарет – нагревательным элементом испарителя. Он размещается в баке электронного устройства нагрева табака и предназначен для трансформации жидкости в пар. Нагревательный элемент изготовлен в виде спирали. Материал изготовления спирали – проволока из металлического сплава с сопротивлением 0.2-1.6 ома. Нагревательный элемент не может использоваться самостоятельно, рассматриваться как электронная сигарета в некомплектном или неукомплектованном виде. Он является одной из комплектующих составных деталей электронной сигареты многоразового использования. Свидетельством того, что ввезенный товар является расходной деталью служит комплектность товара, который ввозится по 3 изделия в каждой упаковке. Замена нагревательного элемента применяется, в том числе, в случае его изнашивания, утраты потребительских свойств.
По выводам эксперта ввезенный по ДТ № 10720010/020422/3023163 товар является частью испарителя парообразующего устройства электронной сигареты, является расходной (заменяемой) деталью электронной сигареты.
По информации, полученной от получателя товара – ООО «ФИН ОПТ» спорный нагревательный элемент используется как запасная часть (т.н. «расходник») для замены вышедшего из строя нагревательного элемента ЭСДН.
Соглашаясь с выводами Хабаровской таможни, суд апелляционной инстанции указал, что для целей налогообложения акцизом значение имеет выполняемая товаром функция по преобразованию жидкости в пар, при этом товар может представлять собой как единое устройство, так и являться частью ЭСДН. Поскольку таможенным органом установлено, что спорные товары являются испарителями, которые выполняют функцию преобразования жидкости в пар посредством ее нагрева, постольку они относятся к подакцизным, независимо от отсутствия в составе спорных товаров электронных элементов, аккумулятора и жидкости.
Между тем, согласно пункту 15 части 1 статьи 181 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) подакцизными товарами признаются электронные системы доставки никотина, которыми, в целях настоящей главы признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.
ГОСТ Р 58109-2018 «Национальный стандарт Российской Федерации. Жидкости для электронных систем доставки никотина. Общие технические условия», утвержденного приказом Росстандарта от 17.04.2018 № 201-ст (далее – ГОСТ Р 58109-2018) указывает, что ЭСДН многоразового использования это система, предназначенная для замены порционной упаковки или многократной заправки контейнера жидкостью для ЭСДН пользователем. Отдельные компоненты ЭСДН и жидкость для ЭСДН могут поставляться в комплекте с ЭСДН и/или приобретаться отдельно. Основной функцией ЭСДН является преобразование жидкости для ЭСДН в аэрозоль (пар). Для нагревания жидкости для ЭСДН и преобразования ее в пар используется электрическая энергия, которая попадает в компоненты с аккумуляторной батареи.
Вместе с тем, указывая на то, что ввезенный обществом товар по существу представляет собой ЭСДН, суд апелляционной инстанции не приводит доказательств данному утверждению, не указывает что именно представляет собою ввезенный товар и какую функцию он выполняет.
Ссылки Хабаровской таможни на описание и принцип действия электронных сигарет не являются достаточными доказательствами отнесения данного товара к подакцизным.
Электронная сигарета, ЭСДН состоит из различных компонентов, деталей, таких, как атомайзер, аккумулятор, мундштук, контейнер для жидкости для ЭСДН, при этом не каждая деталь подлежит обложению акцизом, а единое устройство (комплект) компонентов и приспособлений или отдельные приспособления (компоненты), имеющие конструктивные элементы, обеспечивающие преобразование жидкости для ЭСДН в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.
Однако Хабаровской таможней в рамках таможенного контроля осмотр, досмотр товаров, отбор проб и образцов не проводился, связи с чем соотнести его функции с основными функциями ЭСДН, как верно указано судом первой инстанции, не представляется возможным.
Судом первой инстанции установлено, что ввезенный декларантом товар является нагревательным элементом в виде спирали, размещаемым в баке электронного устройства нагрева табака, который является расходным элементом и лишь опосредованно участвует в работе преобразовании жидкости в пар, что не позволяет отнести его к понятию «электронная система доставки никотина».
Указанные доводы таможенным органом не опровергнуты.
Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда, не указал основания (мотивы), по которым он не согласия с установленными судом обстоятельствами и не привел доказательств того, что ввезенный товар может быть отнесен к объекту обложения акцизом в смысле, содержащемся в пункте 15 части 1 статьи 181 НК РФ.
В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Кроме того, суд кассационной инстанции учитывает положения части 6 статьи 3 НК РФ, согласно которым при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить.
Однако Хабаровская таможня в спорной ситуации не определила достаточным образом объект обложения акцизом, не указав ни его физические, ни правовые параметры.
В этой связи суд апелляционной инстанции необоснованно, в отсутствие необходимых доказательств отменил решение суда первой инстанции.
На основании пункта 5 части 1 статьи 287 АПК РФ по результатам рассмотрения кассационной жалобы суд кассационной инстанции вправе оставить в силе одно из ранее принятых по делу решений или постановлений.
Поскольку судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования представленных в дело доказательств правильно установлены фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, им дана надлежащая правовая оценка, верно применены нормы материального права, регулирующие спорные отношения, нарушений норм материального или процессуального права, являющихся основанием для отмены решения суда первой инстанции судом кассационной инстанции не установлено, а также, принимая во внимание неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права и ошибочность сделанных им выводов, постановление суда апелляционной инстанции подлежит отмене, а решение суда первой инстанции – оставлению в силе.
Судебные расходы по уплате государственной пошлины за подачу кассационной жалобы, в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежат возмещению обществу за счет Хабаровской таможни.
Руководствуясь статьями 110, 284,286-289Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2023 по делу № А73-2190/2023 Арбитражного суда Хабаровского края отменить, решение Арбитражного суда Хабаровского края от 29.05.2023 по тому же делу оставить в силе.
Взыскать с Хабаровской таможни (ОГРН 1022701131826, ИНН 2722009856) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Хронос» (ОГРН 1122801010694, ИНН 2801178600) расходы по уплате государственной пошлины в размере 1500 руб. за подачу кассационной жалобы.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья А.И. Михайлова
Судьи Н.В. Меркулова
И.В. Ширяев
