АРБИТРАЖНЫЙ СУД
ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
улица Пушкина, дом 45, Хабаровск, 680000, официальный сайт: www.fasdvo.arbitr.ru
г. Хабаровск
октября 2015 года № Ф03-4203/2015
Резолютивная часть постановления объявлена октября 2015 года .
Полный текст постановления изготовлен октября 2015 года .
Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
Председательствующего судьи: Е.П. Филимоновой
Судей: Н.В. Меркуловой, И.В. Ширяева
при участии:
от общества с ограниченной ответственностью «Инвест групп»: ФИО1, представитель по доверенности от 25.12.2014 б/н; ФИО2, представитель по доверенности от 31.03.2015 б/н;
от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Владивостока: ФИО3, представитель по доверенности от 27.08.2015 № 10-12/897; ФИО4, представитель по доверенности от 28.02.2014 № 10-12/03247;
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Инвест групп»
на постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2015
по делу № А51-1171/2015 Арбитражного суда Приморского края
Дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Тимофеева Ю.А., в суде апелляционной инстанции судьи Пяткова А.В., Рубанова В.В., Сидорович Е.Л.
по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Инвест групп»
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Владивостока
о признании незаконным решения
Общество с ограниченной ответственностью «Инвест групп» (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 690005, <...>, А, далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 690091, <...>, далее - налоговый орган, инспекция) от 08.12.2014 № 22636 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и от 08.12.2014 № 1519 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».
Решением суда от 07.05.2015 заявление общества удовлетворено в полном объеме, оспариваемые ненормативные акты налогового органа признаны недействительными, как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ).
Постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2015 решение суда отменено, обществу в удовлетворении заявления отказано по мотиву необоснованности требований, так как суд второй инстанции пришел к выводу о законности оспариваемых ненормативных актов инспекции.
Не согласившись с постановлением апелляционного суда, общество обратилось с кассационной жалобой, поддержанной представителями в суде кассационной инстанции, в которой предлагает обжалуемый судебный акт отменить, оставить в силе решение суда первой инстанции. По его мнению, судом второй инстанции неправильно применены нормы материального права; выводы, содержащиеся в постановлении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, установленным судом первой инстанции, и имеющимся в деле доказательствам. Ссылается на обоснованность выводов суда первой инстанции о соблюдении налогоплательщиком всех условий применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 6 926 132 руб., в связи с чем НДС с остаточной стоимости основных средств, приобретенных до утраты права на освобождение от уплаты НДС, правомерно предъявлен к вычету.
Инспекция в отзыве на кассационную жалобу, а также её представители в суде кассационной инстанции против изложенных в ней доводов возражают, просят постановление апелляционного суда оставить без изменения как соответствующее налоговому законодательству и обстоятельствам дела.
Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 АПК РФ правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и соблюдение норм процессуального права, Арбитражный суд Дальневосточного округа не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как следует из материалов дела и установлено судами, 02.07.2014 налогоплательщиком в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2011 года, в которой заявлены налоговые вычеты (раздел 3) в сумме 7 353 047 руб., исчислен НДС в сумме 433 588 руб. с реализации (сдача в аренду собственного имущества); НДС, исчисленный к возмещению из бюджета, составил 6 919 459 руб.
Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной уточненной налоговой декларации, о чем составлен акт от 15.10.2014 № 30882.
В ходе проверки инспекцией установлены следующие обстоятельства. ООО «Инвест групп» в проверяемом периоде осуществляло вид деятельности по коду ОКВЭД 70.1 «Подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого имущества» и применяло общий режим налогообложения.
С 01.12.2010 по 30.06.2011 на основании пункта 1 статьи 145 НК РФ общество пользовалось правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с начислением и уплатой НДС.
В период использования данного права ООО «Инвест групп» по договору купли-продажи от 12.01.2011 приобрело у ОАО «Комсомольский-на-Амуре Аккумуляторный завод» недвижимое имущество - нежилое здание (главный производственный корпус) площадью 16.584,6 кв. м.. инв. № 11839 литер Ю, расположенное по адресу: <...>. Указанный объект как основное средство принят обществом к учету.
В 3 квартале 2011 года общество утратило право на освобождение от уплаты НДС в связи с превышением выручки организации за 2 квартал 2011 года двух миллионов рублей; заявитель скорректировал первоначальную стоимость указанных основных средств путем уменьшения на сумму НДС - 6 926 131,83 руб., а также заявил о своем праве на налоговый вычет по НДС за указанный налоговый период в сумме 6 926 131,83 руб.
Как в период использования права на освобождение от уплаты НДС, так и после его утраты, общество использовало приобретенный объект недвижимого имущества в рамках основной деятельности - получение доходов от сдачи в аренду и перепродажи объектов недвижимости.
По результатам проверки инспекцией приняты решения от 08.12.2014 № 22636 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», от 08.12.2014 № 1519 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».
Согласно данным решениям правомерность налоговых вычетов по НДС, заявленных налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 года, подтверждена инспекцией в сумме 426 915 руб., отказано в предоставлении вычетов в размере 6 926 132 руб. и, как следствие, отказано в возмещении НДС в размере 6 919 459 руб., сумма доначисленного НДС составила 6 673 руб.
Основанием отказа в предоставлении налогового вычета в сумме 6 926 132 руб. послужил вывод инспекции о том, что суммы НДС, включенные в стоимость основных средств, приобретенных в период применения права на освобождение в соответствии со статьей 145 НК РФ и используемого после утраты такого права при осуществлении операций, облагаемых НДС, к вычету не принимаются ввиду отсутствия указания на основные средства в подпункте 2 пункта 8 статьи 145 НК РФ. Кроме того, налоговый орган полагает, что у общества отсутствовали основания для изменения первоначальной стоимости объекта основных средств, поскольку это противоречит положениям пункта 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и пункту 2 статьи 257 НК РФ.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 23.01.2015 № 13-09/01436, принятым в порядке статьи 101.2 и пункта 3 статьи 140 НК РФ, апелляционная жалоба налогоплательщика на решения от 08.12.2014 № 22636, от 08.12.2014 № 1519 оставлена без удовлетворения, указанные решения инспекции признаны вступившими в силу.
Общество, полагая, что вышеупомянутые решения налогового органа не отвечают требованиям закона и нарушают его права, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.
Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, руководствовался пунктами 4, 8 статьи 145, статьями 171, 172 НК РФ и исходил из того, что товары (работы, услуги), приобретенные как до использования права на освобождение, так и в период использования указанного права, могут рассматриваться как приобретенные до утраты права на освобождение от уплаты НДС; запрета на включение в состав налоговых вычетов налога ранее восстановленного при использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит; обществом соблюдены условия применения налоговых вычетов, установленные в статьях 171, 172 НК РФ, и правомерно предъявлена к вычету сумма НДС с остаточной стоимости основных средств, приобретенных до утраты права на освобождение от уплаты данного налога.
Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда, обоснованно руководствовался статьёй 145, подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ и исходил из того, что общество на основании указанных правовых норм в период освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС правомерно учло указанную сумму НДС, уплаченную продавцу, в составе стоимости основного средства, что подтверждается карточкой счета 08.4, оборотно-сальдовой ведомостью по балансовому счету 01 «Основные средства».
Отклоняя утверждение налогоплательщика о наличии у него права на применение налоговых вычетов по НДС в сумме 6 926 131,83 руб., определенной исходя из остаточной стоимости приобретенного недвижимого имущества, апелляционный суд пришел к правильному выводу о том, что положения главы 21 НК РФ не указывают на возможность предъявления к вычету сумм НДС, исчисленных с остаточной стоимости основных средств, при утрате права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в порядке пункта 1 статьи 145 НК РФ.
Ссылка заявителя на положения пункта 8 статьи 145 НК РФ правомерно отклонена апелляционной инстанцией со ссылкой на то, что положения абзаца первого указанной правовой нормы регулируют порядок восстановления к уплате в бюджет сумм НДС, принятых налогоплательщиком к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным до использования им права на освобождение от уплаты НДС, и не применимы в спорной ситуации.
Порядок принятия НДС к вычету регламентирован абзацем 2 пункта 8 статьи 145 НК РФ, которым предусмотрено, что суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение в соответствии с настоящей статьей, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, принимаются к вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 настоящего Кодекса.
Вместе с тем, в данной норме права отсутствует указание на возможность предъявления к вычету сумм НДС, уплаченного при приобретении до утраты права на освобождение от уплаты НДС основных средств. Речь о возможности предъявления к вычету НДС идет только в отношении товаров (работ, услуг).
Апелляционный суд также правомерно руководствовался Правилами формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (далее ПБУ 6/01).
Согласно пункту 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
В силу пункта 8 указанного Положения первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
В данном случае обязанность учитывать сумму НДС в стоимости основного средства установлена подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ.
При этом, пунктом 14 ПБУ 6/01 предусмотрено, что стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Аналогичные положения закреплены и в статье 257 НК РФ, согласно которой первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
При этом данной нормой налогового законодательства установлено, что остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абзацем пятым настоящего пункта, а остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.
Таким образом, ни положения бухгалтерского учета, ни налогового учета не содержат такого основания для изменения стоимости основных средств как утрата права на освобождение от уплаты НДС и не предусматривают право налогоплательщика на «извлечение» из остаточной стоимости основного средства сумм НДС.
Не подлежащие вычету суммы НДС, уплачиваемые по основным средствам в период использования организацией освобождения по НДС, включаются в первоначальную стоимость основных средств и погашаются путем начисления амортизации в порядке, определенном главой 25 НК РФ. При возврате на общий режим налогообложения налогоплательщик (находившийся на общем режиме налогообложения и перешедший на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость) списывает в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций суммы начисленной амортизации основных средств до полного погашения стоимости основных средств.
Следовательно, как правомерно отмечено апелляционным судом, налогоплательщик не может предъявить к вычету суммы НДС с остаточной стоимости основных средств, поскольку в стоимости основных средств налог на добавленную стоимость отсутствует.
Аналогичное разъяснение о порядке предъявления к вычету сумм НДС по основным средствам содержится и в Письме Минфина РФ от 06.09.2011 № 03-07-11/240, которое в силу статьи 34.2 НК РФ является органом, уполномоченным давать разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
С учетом фактических обстоятельств, апелляционный суд пришел к правильному выводу об отсутствии у налогоплательщика оснований для включения в 3 квартале 2011 года в состав налоговых вычетов НДС, исчисленного с остаточной стоимости основных средств, приобретенных до использования права на освобождение от исполнения обязанности плательщика налога на добавленную стоимость, отменив решение суда первой инстанции.
Поскольку решение налогового органа от 08.12.2014 № 22636, которым обществу доначислен НДС в сумме 6 673 руб. и предложено уменьшить сумму НДС, излишне заявленного к возмещению, в сумме 6 919 459 руб., а также решение от 08.12.2014 № 1519, которым обществу отказано в возмещении НДС в сумме 6 919 459 руб., соответствуют положениям главы 21 НК РФ, апелляционный суд обоснованно отказал обществу в признании их недействительными, связи с чем у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы ООО «Инвест групп» и отмены обжалуемого судебного акта.
Принимая во внимание, что государственная пошлина по кассационной жалобе составляет 1 500 руб., а ООО «Инвест групп» при её подаче уплачено 3 000 руб., госпошлина в сумме 1 500 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета на основании статьи 104 АПК РФ.
Руководствуясь статьями 104,284,286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа
ПОСТАНОВИЛ:
постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2015 по делу № А51-1171/2015 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Инвест групп» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 500 руб. как излишне уплаченную при подаче кассационной жалобы по платёжному поручению от 10.08.2015 № 259.
Выдать справку на возврат государственной пошлины.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья Е.П. Филимонова
Судьи Н.В. Меркулова
И.В. Ширяев
