Постановление АС Астраханской области от 31.07.2018 № А06-2202/18

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

Резолютивная часть постановления объявлена 31 июля 2018 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 августа 2018 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Смирникова А.В.,

судей Комнатной Ю.А., Кузьмичева С.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Фединой В.И.,

при участии в судебном заседании представителя общества с ограниченной ответственностью «Каспийская гидротехническая компания» ФИО1, действующего на основании доверенности от 27.02.2018 № 37-2017, представителя Государственного учреждения - Астраханского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации ФИО2, действующей на основании доверенности от 09.01.2018 № 4,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Каспийская гидротехническая компания»

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 21 мая 2018 года по делу №  А06-2202/2018 (судья Бочарникова Г.Н.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Каспийская гидротехническая компания» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению – Астраханскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Астраханской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Каспийская гидротехническая компания» (далее – ООО «КГК», общество, заявитель) с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Астраханского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ГУ – Астраханское региональное отделение ФСС России, орган фонда социального страхования, Учреждение) от 21.12.2017 № 528 о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Решением суда первой инстанции от 21 мая 2018 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

 ООО «КГК» не согласилось с принятым судебным актом и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя.

Представитель органа фонда социального страхования в судебном заседании возражал против доводов апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, ГУ – Астраханским региональным отделением ФСС России проведена выездная проверка ООО «КГК» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт  от 27.11.2017 № 594.

В ходе проверки Учреждением установлено занижение обществом облагаемой базы для начисления страховых взносов за проверяемый период на величину доходов в натуральной форме (бесплатные обеды) в сумме 1 945 167,19 руб., в том числе за 2015 год – 55 249,33 руб., за 2016 год - 1 889 917,86 руб., а также величину административного штрафа (2 500 руб.), возмещенного застрахованному лицу.

21.12.2017 по результатам рассмотрения материалов проверки ГУ – Астраханским региональным отделением ФСС России принято решение № 528, которым общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ) в виде штрафа в размере 11 296,83 руб. Кроме того, данным решением ООО «КГК» доначислены страховые взносы в размере 56 484,13 руб., начислены пени в сумме 1 380,51 руб.

Полагая, что решение органа фонда социального страхования от 21.12.2017 № 528 является незаконным, нарушает права и охраняемые законом интересы общества, ООО «КГК» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что доходы в натуральной форме (бесплатные обеды) и возмещенный административный штраф являются доходами, полученными в рамках трудовых отношений с ООО «КГК», подлежат учету при определении облагаемой базы для начисления страховых взносов, в связи с чем отказал в удовлетворении заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (часть 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Из материалов дела следует, что в соответствии с приказом от 30.10.2015 № 131А страхователь с 01.11.2015 организовал за счет средств ООО «КГК» бесплатное питание желающим сотрудникам.

ООО «КГК» заключило с ООО «Ямато» договор об оказании услуг питания от 19.11.2015, по условиям которого ООО «Ямато» по предварительной заявке осуществляло выездное обслуживание на территории заказчика.

В ходе проверки органом фонда социального страхования установлено, что страхователь с ноября 2015 года по декабрь 2016 года включил в расчетные ведомости по заработной плате доходы в виде социально-материальных благ и в своды начислений и удержаний по организации доходы в натуральной форме – обеды, однако, не отразил данные доходы в суммах выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц.

ГУ – Астраханским региональным отделением ФСС России  установлено, что расчет за обеды производился ООО «КГК» ежедневно, исходя из фактического заказа работника, то есть обществом велся индивидуальный учет питания по каждому сотруднику, по дням заказа питания работников. При проверке счета 91.2 (прочие расходы) за период с ноября 2015 года по декабрь 2016 года, установлено, что страхователь списывает на данный счет доходы в натуральной форме - питание работников (обеды).

На основании данных обстоятельств Учреждение пришло к выводу о получении работниками ООО «КГК» подлежащих учету при исчислении страховых взносов доходов в натуральной форме в виде обедов.

Кроме того, в ходе проверки Учреждением установлено, что ООО «КГК» предоставило ФИО3 денежные средства в размере 2562,50 руб. для оплаты административного штрафа, назначенного постановлением по делу об административном правонарушении от 05.07.2016 № 1881003016000092177.

Орган фонда социального страхования пришел к выводу, что уплаченный обществом административный штраф за своего работника за нарушение правил дорожного движения является выплатой в пользу физического лица в рамках трудовых отношений и подлежит обложению страховыми взносами.

Суд первой инстанции признал данные выводы ГУ – Астраханского регионального отделения ФСС России обоснованными.

Апелляционная коллегия считает выводы суда первой инстанции ошибочными.

Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Из изложенного следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Судом апелляционной инстанции приходит к выводу, что обеспечение работников обществом бесплатными обедами, а также оплата административного штрафа, назначенного ФИО3, не относится к оплате труда, не связано с результатами выполнения работником своих трудовых обязанностей.

Работник ООО «КГК» получает только возможность воспользоваться услугой бесплатного питания, такая возможность не носит обязательный характер и не является оплатой труда за исполнение работником своих трудовых обязанностей, не зависит от трудового вклада конкретных работников, сложности, количества, качества выполняемой работы.

Оплата питания работникам, а также выплата административного штрафа не подпадают под определение компенсационных выплат согласно статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации.

Органом фонда социального страхования не представлено доказательств того, что названные выплаты (оплата питания и административного штрафа) являлись оплатой труда работников, а именно зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, трудового стажа.

Как разъяснено в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

При этом выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и в этой связи не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, правовая природа выплат в рамках социальных взаимоотношений является специальным видом выплаты, связанной исключительно с возможностями работодателя. Данные выплаты не поименованы в качестве гарантированных выплат ни в трудовом, ни в страховом законодательстве и не установлены в каком-либо нормативно-правовом акте.

С учетом изложенного основания для включения стоимости обедов в базу для начисления страховых взносов отсутствуют.

Данный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 17.05.2016 № 306-КГ16-4633, от 04.09.2017 № 303-КГ17-6952, постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12.

При указанных обстоятельствах решение суда первой инстанции не может быть признано законным и подлежит отмене с вынесением нового судебного акта об удовлетворении заявленных ООО «КГК» требований.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Астраханской области от 21 мая 2018 года по делу № А06-2202/2018 отменить.

Принять по делу новый судебный акт, которым признать недействительным решение Астраханского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 21.12.2017 № 528 о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа путём подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции, принявший решение, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.