г. Барнаул Дело № А03-4721/06-5
23 октября 2006 года
Апелляционная инстанция арбитражного суда Алтайского края в составе председательствующего судьи Борискина А.П., судей Матвиенко В.И., Семенихиной Н.И., рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя без образования юридического лица Ященко Николая Андреевича, г. Бийск на решение арбитражного суда Алтайского края от 24 июля 2006 года по делу № А03-4721/06-5 (судья Булгаков А.В.) по заявлению межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю, г. Бийск о взыскании с предпринимателя Ященко Н.А. задолженности по налогу и пени, с участием представителей:
от заявителя (налоговый орган)– Приваленкова С.В., по доверенности,
от налогоплательщика - Ященко Н.А., по паспорту,
при ведении протокола судебного заседания секретарём Романюком М.В.,
У С Т А Н О В И Л А:
Межрайонная ИФНС России № 1 по Алтайскому краю обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с предпринимателя Ященко Н.А. 343383, 13 руб., из них: 239003 руб. не полностью уплаченного НДС; 104380, 13 руб. пени за несвоевременную уплату НДС.
Решением арбитражного суда первой инстанции от 24 июля 2006 года заявленные требования удовлетворены, с предпринимателя Ященко Н.А. взыскано в доход соответствующих бюджетов 239003 руб. налога на добавленную стоимость, 104380, 13 руб. пени, а всего 343383, 13 руб.
Налогоплательщик, не согласившись с решением суда, обжаловал его в апелляционном порядке, в жалобе просит решение суда первой инстанции отменить, прекратив производство по делу.
В заседании суда апелляционной инстанции представитель налогоплательщика доводы поддержал в соответствии с жалобой.
Представитель налогового органа, возражает против доводов изложенных в жалобе, просит отставить решение суда первой инстанции без изменения.
Изучив материалы дела, апелляционную жалобу и представленные документы, заслушав представителей лиц, участвующих в судебном заседании, проверив законность и обоснованность судебного акта в порядке статьи 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.
Ященко Николай Андреевич зарегистрирован администрацией города Бийска в качестве индивидуального предпринимателя 20 октября 2000 года, прошел перерегистрацию и получил свидетельство серии 22 № 0009999170 от 30.03.04г., внесен в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и состоит на налоговом учете в межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Алтайскому краю, ИНН 220401362207.
В соответствии со статьей 143 НК РФ предприниматель Ященко Н.А. является плательщиком налога на добавленную стоимость.
По результатам выездной налоговой проверки предпринимательской деятельности Ященко Н.А. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость за период с 01.04.02г. по 31.12.02г., решением заместителя руководителя налогового органа от 31.01.06г. № № РА-508-13, в привлечении Ященко Н.А. к налоговой ответственности отказано и предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 23900 руб., в том числе за 2 квартал 2002 года - 78673 руб., за 3 квартал -63247 руб., за 4 квартал 2004 года - 97083 руб., а также уплатить пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 104380, 13 руб.
Налогоплательщик решение налоговой инспекции в установленном порядке не обжаловал, однако требование № 641 от 01.02.06г. о добровольной уплате недоимки и пени по налогу в срок до 22.02.06г. не исполнил, что послужило основанием обращения налогового органа в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции, указал на недобросовестность предпринимателя как налогоплательщика, в связи с представлением документов по налоговым вычетам и оплате налогов за приобретение товаров у предприятий, с явным несоответствием требованиям действующего законодательства.
Оспаривая в апелляционном порядке данное решение налогового органа, заявитель считает, что суд не полностью выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела и не применил закон, подлежащий применению, а именно статьи 45,46, 47 НК РФ.
Вместе с тем, из материалов дела следует, что согласно акту выездной налоговой проверки и принятому на основании акта решению, в проверяемом периоде предпринимателем в подтверждение налоговых вычетов по НДС в книгу покупок внесены:
- за 2 квартал 2002 года счет-фактура № 373 от 01.04.02г. оформленная ООО «Бийскпромметалл» на сумму 945, 73руб., в т.ч. НДС 150, 12руб. покупателем товара которого является Насонов, а не предприниматель Ященко Н.А. Счет-фактура составлена с нарушением п.п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, а именно: не полностью указан адрес продавца товара и его ИНН, не указаны грузоотправитель и его адрес, а также грузополучатель его адрес и ИНН. На квитанциях к приходному кассовому ордеру № 151 от 01.04.02г. отсутствуют подписи главного бухгалтера и кассира, оттиск печати не читается. В связи с чем, сумма НДС в размере 150, 12руб. исключена из состава налоговых вычетов, предъявленных к возврату из бюджета за 2 квартал 2002 года;
- счет-фактура № 66 от 29.04.02г., оформленная ООО «Учебно-курсовой комбинат» на сумму 1140 руб., в т.ч. НДС 190 руб., по которому фактически покупателем является ООО ТТЦ «Гамма», а не предприниматель Ященко Н.А., в связи с чем, сумма НДС в размере 190 руб. исключена из налоговых вычетов;
- счет-фактура № 217 от 07.05.02г. оформленная АОЗТ «Кредо-Алтай» на сумму 470000 руб., в т.ч. НДС – 78333, 33 руб.; в качестве платежных документов приложены квитанции к приходным кассовым ордерам под номерами 23, 24, 27, 28. 30, 31, в которых отсутствуют расшифровка подписи главного бухгалтера, подпись кассира, получившего денежные средства; по сообщениям ИФНС России по г. Горно-Алтайску, данное предприятие было поставлено в этой инспекции на налоговый учет 31.01.93г., руководителем предприятия является ответчик по настоящему делу Ященко Н.А.; по решению арбитражного суда Республики Алтай от 01.06.01г. АОЗТ «Кредо-Алтай» должно было быть ликвидировано в срок до 01.11.01г. за нарушения требований ст. 23 НК РФ – не представление бухгалтерской отчетности, документов, необходимых для исчисления налогов, и за неуплату налогов. В связи с чем, предпринимателем Ященко Н.А. завышен налоговый вычет в сумме 78333, 33 руб.;
- в книгу покупок за 3 квартал 2002 года внесены счет-фактура № 217 оформленная АОЗТ «Кредо-Алтай» от 07.05.02 г. на сумму 169480 руб., в т. ч. НДС – 28246, 67 руб. и счет-фактура № 328 от 03.09.02г. на сумму 210000 руб., в т.ч. НДС - 35000 руб.; в качестве платежных документов приложены квитанции к приходным кассовым ордерам, в которых отсутствуют расшифровка подписи главного бухгалтера и подпись кассира, получившего деньги, а также в них не читается оттиск печати, в связи с чем сумма НДС подлежит восстановлению к уплате в бюджет;
- за 4 квартал 2002 года Ященко Н.А. предъявил налоговые вычеты в сумме 187992 руб. (фактически по результатам проверки они составили 90909 руб.); в книгу покупок внесена счет-фактура № 596 от 10.09.02г. оформленная ООО «Надежда» на сумму 420000 руб., в т.ч. НДС - 70000 руб., составленная с нарушением требований п. 5 ст. 169 НК РФ так как отсутствует ИНН продавца товара, не указан грузополучатель и его адрес, отсутствуют подписи ответственного лица от продавца и лица получившего товар; в квитанции к приходному кассовому ордеру от 10.09.02г. об оплате данного счета-фактуры отсутствуют расшифровка подписи главного бухгалтера и подпись кассира, а оттиск печати не читается, связи с чем, сумма НДС в размере 70000 руб. по результатам проверки восстановлена к уплате в бюджет;
- в книгу покупок внесена счет-фактура № 15 от 08.07.02г. оформленная АОЗТ «Кредо-Проминвест» на сумму 162500 руб., в т.ч. НДС –27083, 33 руб.; в качестве платежных документов представлены квитанции к приходным кассовым ордерам, в которых отсутствуют расшифровка подписи главного бухгалтера и подпись кассира, оттиск печати не читается, по сообщениям ИФНС России по г. Горно-Алтайску, в отношении Общества определением арбитражного суда Республики Алтай от 05.10.02г. было завершено конкурсное производство и согласно постановлению администрации г. Горно-Алтайска предприятие исключено из Единого государственного реестра юридических лиц; в связи с чем данная сумма НДС восстановлена налоговым органом к уплате в бюджет.
В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.
Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, налогоплательщик вправе предъявить к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров.
Законодательством о налоге на добавленную стоимость установлены требования к порядку оформления счетов-фактур.
В пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ приведен перечень сведений, которые обязательно должны быть отражены в счете-фактуре, а согласно пункту 2 названной нормы счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
Необоснованное предъявление к вычету НДС в размере 150, 12руб. и 190 руб. по счетам-фактурам № 373 от 01.04.02г. и № 66 от 29.04.02г., по которым покупателями товара являются Насонов и ООО ТТЦ «Гамма» подтверждается данными счетами-фактурами, материалами налоговой проверки и не оспаривалось налогоплательщиком.
В этой связи, суд первой инстанции, требования налогового органа в этой части правильно признал подлежащими удовлетворению.
Предъявление к возмещению НДС в сумме 27083, 33 руб. по счету-фактуре № 15 от 08.07.02г., оформленному АОЗТ «Кредо-Проминвест» не могло быть признано правомерным, судом первой инстанции, поскольку по сообщению арбитражного суда Республики Алтай данное акционерное общество после завершения конкурсного производства определением суда от 05.10.01г. было ликвидировано и постановлением администрации города Горно-Алтайска от 21.01.02 г. № 01/106 исключено из Единого государственного реестра юридических лиц.
Судом принято во внимание, что сделка с ликвидированным (несуществующим) предприятием является недействительной и, следовательно, не может быть признана оплата указанной суммы налога при приобретении товара по этой сделке.
Материалами дела подтверждается, что о ликвидации акционерного общества его учредителю Ященко Н.А. было известно. Кроме того, в представленной им квитанции к приходному кассовому ордеру отсутствовала подпись кассира о приеме оплаты за товар.
По счетам-фактурам АОЗТ «Кредо-Алтай» предпринимателем Ященко Н.А. предъявлен к возмещению налог на общую сумму 141580 руб. Данное акционерное общество по решению арбитражного суда Республики Алтай от 01.06.01г. было ликвидировано за нарушение требований налогового законодательства.
Как следует из материалов дела, предприниматель Ященко Н.А. является учредителем данного акционерного общества, в период 1994-1995 г.г. был его руководителем и ответственным за соблюдение налогового законодательства.
Согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22.09.93г. № 40) прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.
О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассиром, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.
В представленных предпринимателем Ященко Н.А. квитанциях к приходным кассовым ордерам № 23 от 07.05.02г., № 24 от 08.05.02г., № 27 от 13.05.02г., № 28 от 14.05.02г., № 30 от 15.05.02г.,№ 31 от 16.05.02г., № 34 от 17.05.02г., № 35 от 20.05.02г., № 36 от 21.05.02г., № 95 от 03.09.02г., № 96 от 04.09.02г., б/н от 06.09.02г., № 99 от 05.09.02г. отсутствует подпись кассира в получении денег в оплату товара.
Иных доказательств оплаты налога при приобретении товара предприниматель не представил.
Таким образом, правомерность предъявления к вычету указанной суммы налога не подтверждена, поэтому суд первой инстанции правильно признал требования налогового органа в этой части обоснованными, поскольку в соответствии со статьей 68 АПК РФ обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.
Предъявленный к возмещению НДС в сумме 70000 руб. по счету-фактуре ООО «Надежда» от 10.09.02г. № 596 также не имеет подтверждения об оплате при приобретении товара, поскольку в квитанции к приходному кассовому ордеру б/н от 10.09.02 г. отсутствует подпись кассира в получении оплаты за товар.
Иных доказательств оплаты не представлено. Кроме того, в счете-фактуре в нарушение требований пункта 5 статьи 169 НК РФ не указан ИНН продавца товара, отсутствуют подписи ответственного лица от продавца и лица получившего товар.
Таким образом, суд первой инстанции правильно признал требования налогового органа подлежащими удовлетворению.
На основании изложенного, апелляционная инстанция приходит к тому, что судом первой инстанции, по совокупности всех установленных обстоятельств, вынесено обоснованное и законное решение.
Доводы налогоплательщика о не полном выяснении фактических обстоятельств и не применении статей 45,46, 47 НК РФ, апелляционная инстанция не принимает во внимание, как не состоятельные.
При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции, не находит оснований к удовлетворению жалобы и отмены судебного акта.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционная инстанция
П О С Т А Н О В И Л А:
Решение арбитражного суда первой инстанции от 24 июля 2006 года по делу № А03-4721/06-5 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Взыскать с индивидуального предпринимателя без образования юридического лица Ященко Николая Андреевича, проживающего по адресу: г. Бийск, ул. В. Интернационалистов, 73, кв. 133 в доход Федерального бюджета РФ 1000 руб. госпошлины за подачу апелляционной жалобы.
Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке в двухмесячный срок со дня вступления его в законную силу.
Председательствующий судья А.П. Борискин
Судьи В.И. Матвиенко
Н.И. Семенихина
