Определение АС Свердловской области от 21.07.2022 № А60-38788/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

об отложении судебного разбирательства

г. Екатеринбург                                                               Дело № А60-38788/2021

04 августа 2022 года

Резолютивная часть определения объявлена 21 июля 2022 года

Полный текст определения изготовлен 04 августа 2022 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.Е. Калашника при ведении протокола секретарем судебного заседания А.В.Палкиной рассмотрел в судебном заседании дело № А60-38788/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «КАБЕЛИ И МЕТАЛЛЫ» (ИНН 6685081070, ОГРН 1146685051193, далее – общество «КАБМЕТ», налогоплательщик)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области (ИНН 6685000017, ОГРН 1126672000014, далее – инспекция, налоговый орган)

при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, общества с ограниченной ответственностью «АМС» (ИНН 7802263110,                            ОГРН 1157847028877, далее – общество «АМС»), общества ограниченной ответственностью «Каменская Катанка» (ИНН 6612045834,                            ОГРН 1146612002217, далее – общество «КамКат»), Главного управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Свердловской области (ИНН 6658076955, ОГРН 1036602642592, далее – Управление МВД)

о признании недействительными решений 28.12.2020 № 1, № 6690.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества «КАБМЕТ» - Бойков Н.Н. (доверенность от 22.12.2020),                    Романова Е.В. (доверенность от 14.12.2020);

инспекции - Чирик Е.А. (доверенность от 17.02.2021 № 07-02/1), Черняева Т.Ю. (доверенность от 11.01.2021 № 07-02), Колпакова И.М. (доверенность от 24.12.2020 № 07-02);

общества «КАМКАТ» - Майоров А.М. (директор, выписка из протокола от 27.12.2018 № 05-СД/2018), Делягина Е.Н. (доверенность от 20.12.2021), Климова Н.Л. (доверенность от 14.01.2022).

         Представители общества «АМС», Управления МВД, извещенных надлежащим образом, в судебное заседание не явились.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

общество «КАБМЕТ» обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений от 28.12.2020 № 6690, от 02.11.2018 № 22.

Определением суда от 05.08.2021 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание назначено на 08.09.2021.

         В ходе судебного заседания инспекцией приобщен к материалам дела отзыв с приложением материалов налоговой проверки.

         Заявителем приобщены к материалам дела бумажные копии документов, приложенных к заявлению в электронном виде, схема движения ТМЦ, анализ расхождений, протоколы допроса.

Суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, признал дело подготовленным к судебному разбирательству, завершил предварительное судебное заседание, с учетом отсутствия возражений со стороны участвующих в деле лиц открыл судебное заседание суда первой инстанции.

Судом заслушаны доводы сторон относительно заявленных требований.

Суд счел необходимым отложить судебное разбирательство в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В следующем судебном заседании судом будут рассмотрены следующие вопросы:

-  экономический смысл хозяйственных операций, которые проведены с участием налогоплательщика и спорных контрагентов (требуется произвести анализ (обобщение и систематизацию) движения товарных и денежных потоков, соотнести экономическую (предпринимательскую и налоговую) выгоду от совершения избранных налогоплательщиком спорных хозяйственных операций, сравнив соответствующие значения с предпринимательской и налоговой выгодой от операций, которые, по мнению налогового органа, в действительности совершены);

- взаимозависимость налогоплательщика и спорных контрагентов;

- количественные соотношения (расчет) закупки, поставки и переработки материальных ценностей и произведенной продукции, которые с учетом нормы расходов на производство позволят математически определить задвоение (отсутствие задвоения) хозяйственных операций.

Определением суда от 15.09.2021 судебное разбирательство отложено на 22.09.2021.

В ходе судебного заседания инспекцией приобщено к материалам дела дополнительное пояснение.

Заявителем приобщены к материалам дела письменные пояснения, пояснения по реальности движения металлолома к покупателям, заключение специалиста Тюриной от 06.11.2020, экспертное заключение Мысик Р.К. от 24.02.2021.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд счел необходимым привлечь к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, спорного контрагента налогоплательщика - общество с ограниченной ответственностью «АМС» (далее – общество «АМС»).

С учетом привлечения третьего лица суд счел необходимым отложить судебное разбирательство в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Лицам, участвующим в деле, предлагается представить пояснения относительно реальности движения ТМЦ, объединенных со схемой встречного предоставления (движения векселей), взаимозависимости лиц, участвующих в движении векселей (обществом «АМС» и другими).

Обществу «КАБМЕТ» предлагается представить пояснения, относительно обстоятельств взаимодействия с обществом «АМС» (знакомство, начало деятельности, текущее взаимодействие).

Налоговому органу предлагается представить возражения на довод налогоплательщика о невозможности произвести количество катанки из имеющегося количества лома.

Определением суда от 29.09.2021 судебное разбирательство отложено на 22.10.2021.

В ходе судебного заседания инспекцией приобщены к материалам дела возражения по делу.

Обществом «АМС» приобщен к материалам дела письменный мотивированный отзыв.

Заявителем приобщены к материалам дела письменные пояснения.

Судом заслушана позиция общества «АМС» и заявителя относительно заявленных требований, обстоятельства взаимодействия с налогоплательщиком.

С учетом представления дополнительных документов и необходимости подготовки представителей налогового органа по пояснениям налогоплательщика и третьего лица, суд счел необходимым отложить судебное разбирательство в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В следующем судебном заседании судом будет рассмотрен вопрос офизической (не)возможности произвести медную катанку из приобретенного налогоплательщиком лома с учетом характеристик данного лома и времени, необходимого для его переработки. 

Определением суда от 26.10.2021 судебное разбирательство отложено на 24.11.2021.

До начала судебного заседания со стороны общества «АМС» в материалы дела поступали переписка, копии заявок.

В ходе судебного заседания налогоплательщиком приобщены к материалам дела письменные пояснения.

Инспекцией приобщены к материалам дела дополнительные пояснения.

Инспекция ссылается на то, что ей установлена схема уклонения от уплаты НДС посредством включения в документооборот общества с ограниченной ответственностью «Каменская Катанка» (далее – общество «КамКат»), формально представляющего документы, позволяющее обществу «ПСК» заявить вычеты по НДС.

При таких обстоятельствах, суд счел необходимым привлечь к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, спорного контрагента налогоплательщика - общество ограниченной ответственностью «КамКат» (далее – общество «КамКат»), поскольку судебный акт может повлиять на его права или обязанности по отношению к одной из сторон.

С учетом привлечения третьего лица, суд счел необходимым отложить судебное разбирательство в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщику предлагается представить в материалы дела пояснения относительно необходимости собственной классификации лома, опровергнуть невозможность изготовления медной катанки из лома № А-1-1, А-1-2.

Налоговому органу предлагается представить пояснения относительно судьбы слитков и катодов по документам поставленныхобществу «КамКат» для производства медной катанки.

Определением суда от 01.12.2021 судебное разбирательство отложено на 28.12.2021.

До начала судебного заседания со стороны общества «КамКат» в материалы дела поступил отзыв на заявление.

В ходе судебного заседания со стороны налогоплательщика в материалы дела поступили письменные пояснения.

Со стороны инспекции в материалы дела поступили возражения на письменные пояснения заявителя от 24.11.2021.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд счел необходимым отложить судебное разбирательство в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Лицам, участвующим в деле предлагается предложить методику, которая подтвердит или опровергнет довод о том, что медная катанка должна быть изготовлена из закупленного налогоплательщиком лома.

Обществу «КамКат» необходимо сообщить сведения и данные, документально подтверждающие использование технологии производства LAFARGE в течение 2018 года.

Определением суда от 20.01.2022 судебное разбирательство отложено на 04.02.2022.

До начала судебного заседания со стороны общества «КамКат» в материалы дела поступили пояснения.

Со стороны налогового органа в материалы дела поступили возражения на письменные пояснения заявителя от 28.12.2021 и отзыв общества «КамКат» от 24.12.2021 № 673.

Со стороны заявителя в материалы дела поступили письменные пояснения.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд счел необходимым отложить судебное разбирательство в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Лицам, участвующим в деле предлагается представить в материалы дела пояснения относительно вовлечения в процесс производства оборотных отходов, представления приемо-сдаточных актов за III квартал 2018 года налогоплательщика и общества «КамКат», их соотнесения на предмет соответствия полученного сырья для производства медной катанки и принятого обществом «КАБМЕТ» лома.

Определением суда от 11.02.2022 судебное разбирательство отложено на 25.02.2022.

Заявителем приобщены к материалам дела письменные пояснения с приложением копий документов по приобретению и приемке лома.

Инспекцией приобщены к материалам дела пояснения во исполнения определения суда от 11.02.2022.

В ходе судебного заседания общества «КамКат» приобщены к материалам дела дополнительные пояснения относительно вовлечения в процесс производства оборотных отходов.

С учетом представления дополнительных документов суд счел необходимым отложить судебное разбирательство в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В следующем судебном заседании судом будет рассмотрен вопрос соотношения категорий сырья и лома (как соотносятся по качеству К1, К2, К3 и А1.1, А.1.3 и так далее).

Определением суда от 04.03.2022 судебное разбирательство отложено на 21.03.2022.

В ходе судебного заседания заявителем приобщены к материалам дела дополнительные пояснения.

Обществом «КамКат» приобщены к материалам дела письменные пояснения.

Налоговым органом приобщены к материалам дела письмо от 07.10.2019 № 11/3679, скриншоты.

Как следует из материалов дела, инспекция в обоснование своих требований ссылается, в том числе на материалы уголовного дела КУСП от 11.09.2019 № 15998, № 15999, № 16000 в отношении обществ «КАБМЕТ», «Промышленно-сырьевая компания».

При таких обстоятельствах, суд счел необходимым привлечь к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Главное управление Министерства внутренних дел Российской Федерации по Свердловской области для представления документовуголовного дела КУСП от 11.09.2019 № 15998, № 15999, № 16000 в отношении обществ «КАБМЕТ», «Промышленно-сырьевая компания», пояснений относительно оснований прекращения уголовного дела, о чем вынесено отдельное определение.

С учетом привлечения третьего лица, суд счел необходимым судебное заседание отложить в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением суда от 22.03.2022 судебное разбирательство отложено на 11.04.2022.

В ходе судебного заседания заявителем приобщены к материалам дела таблица «Доводы по взаимозависимости и аффилированности», копии протоколов, копия письма от 15.10.2021.

К дате судебного заседания у суда не имеется надлежащих доказательств извещенияУправление МВД о дате и времени судебного заседания.

Определением суда от 13.05.2022 судебное разбирательство отложено на 17.05.2022.

До начала судебного заседания со стороны Управления МВД в материалы дела поступили копии материалов КУСП, копии писем, копия постановления о прекращении уголовного дела от 29.12.2021.

С учетом поступления дополнительных документов, суд счел необходимым судебное заседание отложить в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением суда от 25.03.2022 судебное разбирательство отложено на 09.06.2022.

В ходе судебного заседания инспекцией приобщены к  материалам дела ответ на требование, информация о системах контроля, нарушения ГИБДД, фиксация Платон, скриншот, сведения о продавце, письмо от 27.04.2022, протокол от 14.04.2022.

Обществом «КамКат» приобщены к материалам дела дополнительные пояснения.

Обществом «КАБМЕТ» приобщены к материалам дела письменные пояснения.

         По результатам исследования представленных в материалы дела доказательств и доводов сторон перед вынесением решения по настоящему делу суд счел целесообразным изложить позиции сторон по вопросам, рассмотренным в ходе судебного разбирательства.

Так из материалов дела следует, что инспекцией проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС) за III квартал 2018 года, представленной обществом «КабМет» 25.10.2018.

По результатам камеральной проверки составлен акт от 08.02.2019                       № 23936, дополнение к акту от 28.06.2019 № 23936-Д, от 20.12.2019 № 23936-Д2; принято решение от 28.12.2020 № 6690 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым дополнительно начислен НДС в сумме 295 419 165 руб., пени в сумме 82 322 522 руб. 59 коп., штрафные санкции по п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме                     59 083 833 руб.

Также в отношении общества «КабМет» 28.12.2020 принято решение № 1 об отмене решения от 02.11.2018 № 22 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, которым отказано в возмещении НДС в сумме 73 151 403 руб.

В связи с отменой решения от 02.11.2018 № 22 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке обществу «КабМет» в соответствии с п. 17 ст. 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации начислены проценты в размере 7 870 438 руб. 38 коп. на подлежащие возврату налогоплательщиком суммы полученного возмещения НДС.

Основанием для начисления недоимки послужили выводы налогового органа о неправомерном применении вычетов по НДС за III квартал 2018 года по взаимоотношениям с контрагентом - обществом «АМС». По мнению налогового органа, общество «КАБМЕТ» не имело фактических взаимоотношений с обществом «АМС» по поставке медной катанки, а фактически приобретавшийся налогоплательщиком медный лом передавался налогоплательщиком на завод общества «КАМКАТ» для переработки в катанку, которая реализовывалась обществом «Кабмет» через ООО «ТД М-К», в то время как реализацию лома третьим лицам налогоплательщик производил лишь в незначительных объемах, в той части, в которой его невозможно было использовать для производства катанки.

Основным видом деятельности общества «КабМет» согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) является «Торговля оптовая цветными металлами в первичных формах, кроме драгоценных» (код ОКВЭД 46.72.22).

У общества «КабМет» имеется лицензия А 000354-цветной на осуществление заготовки, хранения, переработки и реализации лома черных металлов, цветных металлов. Согласно представленной лицензии место нахождения и место осуществления лицензируемого вида деятельности: 623405, Свердловская область, г. Каменск-Уральский, ул. 2-я Рабочая, 2А.

Между обществом «КабМет» (поставщик) и ООО «Торговый дом М-К» (далее - ООО «ТД М-К») (покупатель) заключен договор поставки продукции от 07.11.2014, согласно которому поставщик обязуется поставить, а покупатель - принять и оплатить медную катанку марки КМор, изготовленную согласно соответствующему данной продукции ГОСТу 53803-2010, по качеству, в количестве и ассортименте, по ценам и в сроки, дополнительно согласованные сторонами в спецификациях.

В дальнейшем товар - катанка Кмор Mlop 8,0, приобретенная у общества  «КабМет», реализуется от ООО «ТД М-К» кабельным заводам.

Согласно представленным документам общество «КабМет» в III квартале 2018 года по договорам приобретает товар - катанку медную, реализованную в дальнейшем ООО «ТД М-К», у основного поставщика – общества «АМС».

Между обществами «АМС» (поставщик) и «КабМет» (покупатель) заключен договор поставки продукции от 22.10.2015 № КУ-001/15, согласно которому поставщик обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить товар согласно прилагаемым спецификациям - катанку медную КМор Mlop 8,0 ГОСТ Р53803-2010, по качеству, в количестве, в ассортименте, по цене и в сроки, дополнительно согласуемые сторонами в приложениях к договору.

Согласно представленным обществом «КабМет» счетам-фактурам, товарным накладным поставщиком - обществом «АМС» произведена поставка товара - катанка КМор Mlop 8,0 ГОСТ Р 53803-2010. Общая сумма поставленного товара в III квартале 2018 года составила 2 553 867 270 руб. 46 коп., в том числе НДС - 389 572 973 руб. 46 коп.

Общество «КабМет» оплатило поставку катанки в адрес общества «АМС» денежными средствами в III квартале 2018 года в сумме 364 033 000 руб. При этом оплата векселями, выпущенными самим обществом «КабМет», осуществлено на сумму 1 925 000 000 руб.

При анализе налоговой декларации общества «КабМет» инспекцией установлено, что за III квартал 2018 года доля вычетов от общества «АМС» составила 99,8 %.

Основная сумма вычетов по НДС приходится на вычеты, примененные взаимозависимым лицом (обществом «АМС») по операциям приобретения катанки медной от ООО «ЧМР», на которое, соответственно, приходится основная доля сырья (в виде лома меди), передаваемого для переработки и производства катанки на завод (общество «Камкат»). В III квартале 2018 года обществом «АМС» приобретено катанки медной на сумму 1 208 911 523 руб.                  38 коп., в т. ч. НДС 184 410 232 руб. 38 коп.

При этом при передаче обществу «АМС» всего объема сырья (как лома меди, так и иного сырья от прочих поставщиков) на переработку на завод - общество «Камкат» вычеты по НДС формируются с услуг (работ) завода по переработке только в сумме 21 002 402 руб. 22 коп. (в III квартале 2018 года стоимость переработки составила 137 682 434 руб. 22 коп. с НДС).

Инспекцией установлено, что у общества «КабМет» имелся необходимый объём лома меди (в частности А1-1), соответствующий требованиям передачи напрямую в переработку обществу «Камкат» для получения катанки.

Таким образом, стоимость готовой катанки от общества «АМС» в III квартале 2018 года на сумму 2 553 867 270 руб. 46 коп. с НДС (НДС -                         389 575 973,46 рублей) гораздо выше стоимости катанки, полученной по договору переработки (стоимость переработки 137 682 434,22 рубля с НДС, НДС - 21 002 402,22 рубля), то есть для общества «КабМет» взаимоотношения с обществом «АМС» сводятся к получению вычетов по НДС с более высокой стоимости конечной продукции - катанки по сравнению со стоимостью переработки в рамках договора переработки из давальческого сырья.

По мнению налогового органа, представленные обществом «КабМет» документы не подтверждают действительное участие ООО «ЧМР» в заявленных операциях субпереработки по договору от 15.06.2016 № 035П/16 лома меди в катанку и ее поставки в адрес общества «АМС» для общества «Кабмет».

Весь объем катанки, отраженный как приобретенный обществом «АМС» у ООО «ЧМР», оформлен универсальными передаточными актами, отраженными в книге покупок общества «АМС». В указанных УПД как грузоотправитель, так и грузополучатель обозначено общество «Камкат» (производитель катанки медной).

По условиям договора субпереработки передача сырья от ООО «ЧМР» в адрес общества «АМС» осуществляется на условиях франко-склад                             (ООО «АМС» г. Каменск-Уральский), соответственно, обязанность по организации перевозки, оплате доставки лежит на передающем сырьё ООО «ЧМР».

Однако, ООО «ЧМР» не представлены транспортные накладные на лом, приемо-сдаточные акты (далее - ПСА), акты передачи сырья (лома), готовой продукции, а также данные об организациях, у которых был приобретен лом.

Документы, подтверждающие фактическую передачу готовой продукции (катанки) от общества «АМС» обществу ООО «ЧМР», отсутствуют, вся катанка без разграничения ее относимости к ООО «ЧМР» передавалась с общества «Камкат» на общество «АМС» и сразу (без передачи ООО «ЧМР») отгружалась обществу «КабМет».

Также, установленные инспекцией обстоятельства формальности привлечения ООО «ЧМР» как давальца сырья в виде лома меди и поставщика катанки для ООО «АМС» не опровергаются показаниями руководителя ООО «ЧМР» Богуша К.Л. (протокол допроса от 02.07.2019 б/№), в соответствии с которыми весь закупленный объём лома полностью реализован.

При этом инспекцией установлено, что договор на переработку медного сырья в катанку заключен обществом «Камкат» только с обществом  «АМС» (в качестве давальца): договор подряда на переработку от 20.10.2015 № КК-ПР-004/15.

Инспекцией сделан вывод, что включение ООО «ЧМР» в цепочку поставок катанки проверяемому налогоплательщику от взаимозависимого как с обществом «КабМет», так и с обществом «АМС», завода ООО «Камкат» не обусловлено реальными объективными целями экономической деятельности и направлено исключительно на минимизацию налогов. Осуществление такой схемы сделок обусловлено исключительно взаимозависимостью обществ, согласованностью привлечения формального звена (ООО «ЧМР») по документально оформленным сделкам, направленным на передачу катанки от взаимозависимого завода (ООО «Камкат») обществу «КабМет» через взаимозависимое с ними ООО «АМС».

Кроме того, именно взаимозависимостью ООО «КабМет» и ООО «АМС» обусловлена схема поступления сырья в виде лома меди в ООО «ЧМР», которое якобы передавало его через ООО «АМС» в переработку на ООО «Камкат» для получения катанки, поскольку источником происхождения этого лома меди может являться только общество «КабМет».

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлена неподтвержденность заявленных налогоплательщиком доводов данными налоговой декларации и книги покупок ООО «ЧМР» за 3 квартал 2018 года, не содержащими сравнимый объем приобретения лома цветных металлов (в т.ч. за предшествующий 1 и 2 кварталы 2018 года).

В книге покупок ООО «ЧМР» за указанный период отражены в крупных суммах только облагаемые операции (с кодом 01 - реализация не в качестве лома) по приобретению готовой металлопродукции, не являющейся ломом (доля вычетов по книгам покупок ООО «ЧМР» по облагаемым операциям - более 99 %). Так, за III квартал 2018 года в книге покупок отражены поставки от ООО «Металлпром» (ИНН 7456026311) в размере 906 071 825 руб. 40 коп., в т. ч. НДС - 138 214 346 руб. 25 коп.; от ООО «Катод» (ИНН 5607140400) в размере 292 915111 руб. 10 коп., НДС - 44 281 966 руб. 11 коп.

Соответственно, поставки от ООО «Катод», ООО «Металлпром» в адрес ООО «ЧМР» имеют признаки схемных операций по НДС, так как необоснованно отражены в книгах покупок ООО «ЧМР» за проверяемые периоды с кодом 01 (не как лом) исключительно с целью безосновательного применения ООО «ЧМР» вычетов для занижения НДС с реализации катанки ООО «АМС». Инспекцией установлено, что у ООО «ЧМР» по книге покупок отсутствует приобретение лома по коду 42 в сравнимых объемах.

Следует отметить, что налоговое законодательство не позволяет принять к вычету НДС по приобретенному лому сразу, а лишь только после уплаты НДС покупателем как налоговым агентом в порядке ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно оспариваемому решению достоверность реального участия ООО «Металлпром» и ООО «Катод» в поставках какой-либо металлопродукции не подтверждается.

При этом согласно установленным налоговым органом обстоятельствам, к основному поставщику - ООО «Катод» и далее к ООО «ЧМР» поступает сырье, относящееся к обществу «КабМет», то есть которое по оформленным документам и данным счетов-фактур, книг продаж отгрузил сам налогоплательщик.

Согласно схеме операций взаимозависимых лиц и их контрагентов, определенной в ходе контрольных мероприятий, группа компаний «Металлкомплект», которой подконтрольны ООО «КабМет» и ООО «АМС», для ООО «ЧМР», ООО «Сатурн», а также для ООО «Стройметком» и ООО «Абсолют» (согласно книгам продаж ООО «ЧМР», ООО «Сатурн» и книгам покупок ООО «Стройметком» и ООО «Абсолют») является практически единственным источником доходов, сырья для реализации. Следовательно, цепочки обществ (ООО «ЧМР, ООО «Сатурн», ООО «Стройметком», ООО «Абсолют») также являются фактически подконтрольными ООО «АМС» и ООО «КабМет».

Приведенные обстоятельства свидетельствуют о согласованности цепочки поставок сырья в виде лома меди в адрес ООО «ЧМР» с ООО «КабМет» и отсутствии объективных экономических причин, обусловленных действительными целями предпринимательской деятельности (за исключением минимизации налогов) при осуществлении операций по реализации собственного лома меди ООО «Стройметком» и ООО «Абсолют» (в Челябинскую область) и далее по цепочке для получения его ООО «ЧМР» (г. Челябинск) и, соответственно, для передачи этого лома обратно для переработки на взаимозависимом с налогоплательщиком заводе (ООО «Камкат») на адрес (г. Каменск-Уральский, ул. 2-я Рабочая, 2а), откуда указанный лом меди формально по документам был изначально отгружен от налогоплательщика покупателям (ООО «Стройметком» и ООО «Абсолют»).

Применительно к изложенной схеме операций по цепочкам: ООО «КабМет» - ООО «АМС», ООО «АМС» - ООО «ЧМР», ООО «АМС» - ООО «Камкат», инспекцией сделан вывод об отсутствии объективных деловых причин, обусловленных целями реальной предпринимательской деятельности ООО «КабМет», по которым заявитель вместо передачи лома меди напрямую или через ООО «АМС» взаимозависимому заводу (ООО «Камкат») для получения катанки, от реализации которой ему поступают основные суммы доходов, осуществляет отгрузку этого лома техническим компаниям (ООО «Стройметком», ООО «Абсолют», ООО «Регионснаб»), основной оборот которых приходится только на лом налогоплательщика.

Согласованность цепочки поставки лома меди от ООО «КабМет» в адрес ООО «Стройметком», ООО «Абсолют», ООО «Регионснаб» и далее ООО «Катод», ООО «ЧМР» для передачи в переработку через ООО «АМС» подтверждается обстоятельствами оплаты ООО «КабМет» катанки ООО «АМС» собственными необеспеченными векселями (эмитент - ООО «КабМет») с возвратом этих же векселей в течение короткого периода (нескольких дней) обратно проверяемому налогоплательщику от его вышеобозначенных покупателей лома (ООО «Стройметком», ООО «Абсолют», ООО «Регионснаб»).

При этом расчет ООО «АМС» с ООО «ЧМР» в основном осуществлен векселями ООО «КабМет». Далее эти векселя двигаются по цепочке: ООО «Катод» - ООО «Стройметком», ООО «Абсолют» - обратно ООО «КабМет» за лом меди.

Установлены данные о получении ООО «ЧМР» оплаты от ООО «АМС» в виде векселей (эмитент - ООО «КабМет»), которые за короткий промежуток возвращаются заявителю от его покупателей лома меди (ООО «Абсолют», ООО «Стройметком»).

Следовательно, ООО «ЧМР» также является участником расчетов кругового характера, осуществленных ООО «КабМет» за катанку собственными векселями, которые в течение нескольких дней после передачи ООО «АМС» и далее его поставщикам без каких-либо подтвержденных оснований появляются у покупателей лома меди (ООО «Абсолют» и ООО «Стройметком», а также от ООО «Металлист-Ек» и ООО «Регионснаб»), приобретающих лом у ООО «КабМет», и передаются до срока погашения обратно векселедателю (ООО «КабМет») без реальной выплаты денежных средств проверяемым налогоплательщиком в адрес последнего векселедержателя.

В отношении ООО Компания «Арте» документально не подтверждено дальнейшее отчуждение этим обществом векселей ООО «КабМет» по юридически действительным основаниям, сделкам в адрес конкретных приобретателей. Векселя без подтвержденных юридических оснований поступают к отраженному по документам покупателю медного лома у проверяемого налогоплательщика - ООО «Регионснаб», которое наряду с другими покупателями практически всю оплату лома меди обществу «КабМет» осуществляет векселями самого заявителя.

Указанное, по мнению инспекции, свидетельствует о согласованном участии ООО «КабМет», ООО «АМС» и обществ-поставщиков (ООО «Сатурн», ООО «Компания Арте», ООО «ЧМР»), получающих по документам векселя заявителя, а также обществ-покупателей лома у ООО КабМет» (ООО «Абсолют», ООО «Стройметком», ООО «Металлист-Ек», ООО «Регионснаб») в схеме операций общества «КабМет», взаимозависимого с группой компаний Металлкомплект и ООО «АМС».

Исходя из этого, в отношении обществ (ООО «Сатурн», ООО «Компания Арте»), предоставляющих сырье для производства катанки на ООО «Камкат» как на основании договоров поставки с ООО «АМС», так и на основании договора субпереработки (ООО «АМС» с ООО «Челябметресурс») установлены признаки фактической экономической взаимозависимости, подконтрольности по отношению к группе компаний Металлкомплект (ООО «КабМет, ООО «АМС», ООО «Камкат»), поскольку:

- практически вся доля доходных операций по книгам продаж этих обществ приходится на операции с ООО «АМС» (взаимозависимого с ООО «КабМет», другими обществами группы компаний Металлкомплект),

- согласно оформленным документам по сделкам указанные общества согласованно осуществляют операции по предоставлению сырья (медных слитков, катодов, лома меди), лишенные самостоятельного экономического смысла, поскольку оплату они получают векселями самого налогоплательщика (ООО «Кабмет»), которые они по документам сразу передают другим обществам-поставщикам (ООО «Катод», ООО «Башкабель», ООО «Энерготорг»), не обналичивая указанные векселя, не получая экономически действительного результата операций - в виде денежных средств,

- указанные общества согласованно обеспечивают дальнейшее движение формально по документам векселей налогоплательщика к его покупателям медного лома: ООО «Абсолют», ООО «Стройметком», ООО «Регионснаб».

В свою очередь общества - покупатели лома (ООО «Абсолют», ООО «Стройметком», ООО «Регионснаб») по договорам с ООО «КабМет», оплата от которых в течение нескольких дней по документам возвращается ООО «КабМет» его же векселями, выданными ООО «АМС» (в оплату катанки), также фактически взаимозависимы с ООО «Кабмет», группой компаний Металлкомплект, ввиду:

- обусловленности их деятельности поставками лома от проверяемого налогоплательщика и других обществ из группы компаний Металлкомплект (ООО «КабМет», ООО «ПСК» - поставки лома через ООО «Гефест»),

- согласованности действий ООО «Абсолют», ООО «Стройметком», ООО «Регионснаб» с ООО «КабМет» по оплате векселями с целью обеспечения их возврата векселедателю (ООО «КабМет»).

Установлены данные о получении ООО «Сатурн» оплаты от ООО «АМС» в виде векселей (эмитент - ООО «КабМет»), которые за короткий промежуток возвращаются обществу «КабМет» от его же покупателей лома меди (ООО «Абсолют», ООО «Стройметком», ООО «Регионснаб»).

Таким образом, ООО «Сатурн» в числе других обществ - поставщиков по оформленным сделкам с ООО «АМС» осуществляются согласованные действия с указанными обществами, имеющими отношение к Группе компаний Металлкомплект (ООО «КабМет» и ООО «АМС»), поскольку ООО «Сатурн» согласованно обеспечивает дальнейшее, отраженное по документам, движение векселей ООО «КабМет» к его покупателям медного лома - ООО «Абсолют», ООО «Стройметком», ООО «Регионснаб». В данном случае в отношении ООО «Сатурн» документально не подтверждено дальнейшее отчуждение этим обществом векселей по юридически действительным основаниям, сделкам в адрес конкретных приобретателей. Указанные векселя без подтвержденных юридических оснований поступают к отраженным по документам покупателям медного лома у проверяемого налогоплательщика - ООО «Абсолют», ООО «Стройметком», ООО «Металлист-Ек» (которые практически всю оплату лома меди налогоплательщику осуществляют векселями самого налогоплательщика).

Согласно протоколу допроса от 07.11.2018, Свиридюк Г.В. -директор и учредитель ООО «Сатурн» (ИНН 7451431450) показал, что ООО «Сатурн» в адрес ООО «АМС» реализует медные слитки.

На вопрос, кто является производителем товара, который ООО «Сатурн» поставляет на ООО «АМС», Свиридюк Г.В. сообщил об отсутствии сведений о производителе. Поставщиками медных слитков, согласно показаниям директора, являются ООО «Катод», ООО «Башкабель», ООО «Максима», ООО «Метинвест». Перевозку осуществлял ИП Русанов. Отгрузка товара в адрес ООО «АМС» производилась со склада ООО «Сатурн» (адрес: Сосновский р-н, с. Вознесенка, ул. Почтовая, 30; арендодатель - Наумов Е.О.) на адрес Каменск-Уральск, ул. Рабочая, 2а. Сертификатов, паспортов качества поставляемый товар не имел.

ООО «Сатурн» от ООО «АМС» получена оплата векселями на сумму                 633 млн. руб., которые переданы в адрес ООО «Катод», ООО «Башкабель».

Данные о транспортировке товара от ООО «Сатурн» в адрес ООО «АМС» для передачи в переработку на ООО «Камкат» носят противоречивый и не подтвержденный относительно действительных обстоятельств фактической перевозки характер. Так, в транспортных накладных указаны, в том числе, транспортные средства, являющиеся легковыми автомобилями. Отсутствуют данные о движении транспорта (указанного в транспортных накладных) перевозчиков ИП Русанов и ИП Захаров в системе взимания платы «Платон».

Согласно документам, полученным из налогового органа по месту учета ООО «Сатурн» (вх. № 07932, 07931 от 24.12.2018), установлено следующее.

В товарно-транспортных накладных указаны следующие реквизиты: перевозчик - ИП Русанов СВ., маршрут: адрес погрузки Сосновский р-н, с. Вознесенка (Челябинская обл.), ул. Почтовая, 30 - адрес разгрузки г. Каменск-Уральск, 2я Рабочая, 2а. Товар - медные слитки. Водитель: Досманов И.П., автомобиль - Скания, государственный номер - М846ХХ74,

Досманов И.П. пояснил, что перевозчика ИП Русанова Сергея Валерьевича он не знает, товар не перевозил по указанному маршруту, автомобиль продан в июне 2018 года (протокол допроса от 19.03.2019 № 817).

Согласно представленным документам от ООО «Башкабель» по взаимоотношениям с ООО «Сатурн», в товарно-транспортных накладных указан водитель Кузнецов А.В., водительское удостоверение совпадает, маршрут: погрузка - Республика Башкортостан, Уфа, Малая Гражданская, дом № 35А (офисное помещение (осмотр инспекцией по месту учета ООО «Башкабель»)), разгрузка - Челябинская область, г. Челябинск, ул. Свободы,               № 147А. (офисное помещение ООО «Сатурн», склад не арендуется по данному адресу). По документам по данному маршруту осуществлялась перевозка слитков медных.

Из показаний водителя Кузнецова А.В.: работает у ИП Русанова Сергея Валерьевича, офис находится в г. Магнитогорск. Катоды медные, слитки медные за 2017, 2018 не возил, возил только медную проволоку в бигбэгах (протокол допроса от 04.10.2019 № 346).

Согласно представленным документам от ООО «Сатурн» в адрес ООО «АМС» в перевозке от ООО «Башкабель» (основной поставщик медных слитков для ООО «Сатурн»), в перевозке ООО «ВторМетРесурс»                         (ИНН 7455014070 (основной поставщик ООО «Башкабель») - в товарно-транспортных накладных указан водитель Жданов Александр Сергеевич, водительское удостоверение совпадает.

Показания водителя Жданова А.С.: с 2017 года работает у ИП Русанова Сергея Валерьевича, в ООО «Магинвестпром» и др. Катоды медные не возил. Для Русанова возил лом меди в 2017 и 2018 годах, в конце 2018 года - начале 2019 года возил слитки медные. Возил из г.Челябинск в г.Каменск-Уральский (протокол допроса от 29.11.2019 № 589). Таким образом, водитель не подтвердил перевозку медных слитков от ООО «Сатурн» в адрес ООО «АМС» в течение 2018 года.

Согласно представленным документам от ООО «Сатурн» в адрес ООО «АМС» в перевозке от ООО «Башкабель» (основной поставщик медных слитков для ООО «Сатурн»), перевозке ООО «ВторМетРесурс»                              (ИНН 7455014070) (основной поставщик ООО «Башкабель») - в ТТН указан водитель Вертопрахов А.С., водительское удостоверение совпадает.

Показания Вертопрахова А.С.: Русанов Сергей Валерьевич ему не знаком, сам является ИП, осуществляет перевозки грузов. В 2018-2019 годах слитки медные не возил, возил лом в г. Каменск-Уральский и г. Череповец. Грузополучателей и грузоотправителей не помнит (протокол допроса от 07.10.2019 № 401).

В ходе контрольных мероприятий также проведены допросы водителей по внутриплощадочной перевозке между ООО «АМС» и ООО «Камкат» при передаче давальческого сырья (не подтверждена передача именно от ООО «АМС» в качестве давальческого сырья слитков меди). Компания-перевозчик по внутриплощадочным перевозкам - ООО «ТрансЭко».

Допрошен водитель Сорокин Александр Анатольевич, обеспечивающий внутриплощадочную перевозку, показал, что перевозил катоды медные, слитки медные, лом медный в виде проволоки золотистого цвета от ООО «АМС» до ООО «Камкат» (протокол от 22.07.2019 № 311).

Также допрошен водитель Клинов А.А., который дал противоречивые показания, указав, что возили лом и катоды, медные слитки, но не только по внутриплощадочным перевозкам, а с других адресов за пределами г. Каменск-Уральский (протокол от 24.07.2019 № 319).

Водитель Калганов Юрий Сергеевич показал, что: «с 01.01.2018 по 31.03.2019 катоды медные перевозились, перевозчиком было ООО «ТрансЭко»: Два км. на восток от пересечения ЕКАДа и ул. Высоцкого на ул. Лермонтова, 82». На вопрос о всех грузоотправителях и грузополучателях при перевозке катодов медных Калганов Ю.С. ответил: «от ПромМеди на КАМКАТ» (ул. 2-я Рабочая, 2а) (протокол от 02.10.2019 № 634).

Между тем, согласно представленным ООО «ТрансЭко» документам, Калганов Юрий Сергеевич перевозил катоды медные, слитки медные, лом медный в виде проволоки золотистого цвета от ООО «АМС» до ООО «Камкат».

ООО «Сатурн» сделки по приобретению слитков меди и операции с ООО «Катод», ООО «Башкабель», ООО «Максима», ООО «Метинвест» по запросу инспекции документально не подтвердило.

Инспекцией установлено отсутствие производственных возможностей у ООО «Катод» (поставщик для ООО «Сатурн») для получения медных слитков из приобретаемого через ООО «Абсолют», ООО «Стройметком» металлолома самого проверяемого налогоплательщика, осуществляющего движение по цепочке перепродавцов от налогоплательщика (при этом ООО «Катод» не представлены документы относительно системы договорных связей организации, в т.ч. с возможными переработчиками).

В результате анализа расчетных счетов ООО «Металлпром» (основной поставщик согласно книгам покупок ООО «Катод» и ООО «ЧМР») не установлено проведение расчетов с его поставщиками (по ним сформировано расхождение по уплате в бюджет НДС, отраженного в книге покупок ООО «Металлпром»), а также с покупателем первого звена - ООО «ЧМР». При сопоставлении данных расчетных счетов и книг покупок ООО «Металлпром» установлено несовпадение товарно - денежных потоков.

Согласно выпискам банка по расчетному счету ООО «Металлпром» не установлено перечисление денежных средств на счета организаций за товар (работы, услуги), отраженных в книге покупок (более 98% от общей суммы налоговых вычетов). При этом денежные средства перечисляются на счета организаций и индивидуальных предпринимателей без НДС, а также снимаются наличными (более 57% от общей суммы перечисления денежных средств по расчетным счетам ООО «Металлпром)».

ООО «Катод» в декларации по НДС за 1 квартал 2018 года принимает к вычету счета-фактуры от ООО «АРМАДА» (ИНН 6319165600) за 1 квартал 2017 года и 4 квартал 2016 года на сумму НДС 39 млн.руб. Налоговым органом по месту жительства 20.08.2019 допрошена Залятдинова Юлия Фаритовна - учредитель и руководитель ООО «АРМАДА» (ИНН 6319165600), подтвердившая, что она являлась учредителем и руководителем общества с ограниченной ответственностью «АРМАДА», уточнила, что деятельность данной организации велась до мая 2017 года, вид деятельности - аренда спецтехники. Ахметжанова Роза Юсуповна (подписант деклараций ООО «АРМАДА») ей не знакома, так же ей не знакомо ООО «Катод», никакой товар ООО «АРМАДА» в адрес данной организации не поставляла (протокол от 20.08.2019 № 129).

По взаимоотношениям ООО «Башкабель» и ООО «Сатурн» подтверждающие документы представлены лишь со стороны ООО «Башкабель» (договоры, счета-фактуры и товарно-транспортные накладные):

- установлено визуальное несоответствие подписей руководителя ООО «Башкабель», указанных в регистрационном деле налогоплательщика и договорах, а также в первичных документах как по взаимоотношениям с ООО «ВТОРМЕТРЕСУРС», так и с ООО «Сатурн». Сертификаты качества товаров не представлены, отсутствуют документы, подтверждающие оплату в полном объеме. Суммы перечислений по расчетному счету ООО «Сатурн» в адрес ООО «Башкабель» несоразмерны с суммой отраженной в налоговых декларациях по НДС за 2018 год ООО «Башкабель» и ООО «Сатурн».

Как следует из условий поставки, транспортировка товара не могла осуществиться силами ООО «Сатурн» в связи с отсутствием транспортных средств и перечислений в адрес контрагентов, оказывающих транспортные услуги.

По взаимоотношениям ООО «Сатурн» и ООО «АМС» подтверждающие документы представлены лишь со стороны ООО «АМС». Сертификаты качества поставляемого товара не представлены, также отсутствуют документы, подтверждающие оплату за товар в полном объеме. Суммы перечислений денежных средств по расчетному счету от ООО «АМС» в адрес ООО «Сатурн» значительно меньше сумм отраженных в налоговых декларациях по НДС за 2018 год.

По взаимоотношениям ООО «ВТОРМЕТРЕСУРС» с ООО «Башкабель» представлены договоры, счета-фактуры и товарно-транспортные накладные. Установлено визуальное несоответствие подписей руководителя ООО «Башкабель», указанных в товарных накладных, договорах поставки и имеющихся в регистрационном деле налогоплательщика. Отсутствуют перечисления денежных средств между участниками сделки, документы, подтверждающие оплату за товар, не представлены. Согласно представленным договорам поставки установлено, что поставка производится путем отгрузки автомобильным транспортом либо на условиях самовывоза покупателем ООО «Башкабель» согласно приложению. Однако, к указанному договору какие-либо приложения не представлены, также по движению денежных средств на расчетном счете ООО «Башкабель» перечислений в адрес сторонних организаций, обеспечивающих транспортировку, не установлено. В товарно-транспортных накладных между ООО «Башкабель» и ООО «ВТОРМЕТРЕСУРС» указан автомобиль марки ДАФ, при этом согласно сведениям ГИБДД, заявленный госномер автомобиля принадлежит: ТОЙОТА АВЕНСИС, тип ТС - легковой, категория В. Легковой автомобиль не предназначен для перевозки груза, в том числе с прицепом грузоподъемностью не более 2.5 тонн, ввиду чего не подтверждается объективная возможность перевозки на нем в каждом рейсе 16 тонн слитков медных МЗ. Указанные обстоятельства между участниками сделки: ООО «Башкабель» и ООО «ВТОРМЕТРЕСУРС» свидетельствует о создании формального документооборота без фактического движения товаров.

Согласно документам, изъятым и приложенным к Протоколу осмотра органами Управления экономической безопасности и противодействия коррупции (УЭБ и ПК) ГУ МВД России по Свердловской области места происшествия б/н от 13.09.2019 по адресу г. Каменск-Уральский, ул. 2 я Рабочая 2 а (организации ФКЦ, Камкат, КабМет), установлено наличие документа «Сводная за 2018г.», отражающего общие данные ООО «Камкат» об объемах загруженного сырья в печи для производства катанки и объемах произведенной из него катанки.

Указанные «Сводные данные за 2018г.» отражают фактическое использование обществом «Камкат» при загрузке и дозагрузке сырья в виде шихты (лома меди) по категориям Kl, К2, КЗ, к которым относятся лома А1-1, АА1-1а, А 1-1Ж, А 1-2, а также виды оборотных отходов. Использование слитков, обозначенных А1-1а, А 1-2 за весь 2018 год отражено только в объемах 444 тонны и 315 тонн, соответственно, - за весь год (тогда как по данным ООО «АМС» получено от ООО «Сатурн» и передано в переработку на завод ООО «Камкат» медных слитков в объеме за 2 квартал 2018 года -1376.446 тонн, за 3 квартал 2018 года - 1336.363 тонн, за 4 квартал 2018 года -1288.872 тонн).

По операциям поставки в адрес ООО «АМС» медных катодов от ООО Компания «Арте» в ходе контрольных мероприятий установлены данные о получении ООО Компания «Арте» оплаты от ООО «АМС» в виде векселей (эмитент - ООО «КабМет»), которые за короткий промежуток возвращаются налогоплательщиком от его покупателей лома меди (ООО «Регионснаб»).

Соответственно, ООО «Компания Арте» также является участником расчетов кругового характера, осуществленных налогоплательщиком (ООО «КабМет») за катанку собственными векселями (ООО «КабМет» - эмитент), которые в течение нескольких дней после передачи ООО «АМС» и далее его поставщикам без каких-либо подтвержденных оснований появляются у покупателей лома меди (ООО «Абсолют» и ООО «Стройметком», а также от ООО «Металлист-Ек» и ООО «Регионснаб»), приобретающих его у ООО «КабМет» и передаются до срока погашения обратно векселедателю (ООО «КабМет»), без реальной выплаты денежных средств проверяемым налогоплательщиком в адрес последнего векселедержателя.

Таким образом, ООО Компания «Арте» в числе других обществ-поставщиков по оформленным сделкам с ООО «АМС» осуществляются согласованные действия с указанными обществами, имеющими отношение к группе компаний Металлкомплект (ООО «КабМет» и ООО «АМС»).

В ходе проверки установлена нереальность деятельности заявленного в книгах покупок ООО «Компания Арте» поставщика - ООО «Энерготорг», как следствие, неподтвержденность реальности движения катодов медных в адрес ООО Компания «Арте» от ООО «Энерготорг».

В книге покупок ООО «Энерготорг» отсутствуют поставщики катодов меди. Адрес отгрузки товара от ООО «Энерготорг» недостоверен. Движение векселей от ООО «Энерготорг» не подтверждается в адрес поставщиков катодов (нет доказательств расчета ООО «Энерготорг» векселями ООО «КабМет» с реальными поставщиками катодов или иного сырья, тогда как векселя обратно возвращаются заявителю от компании ООО «Регионснаб»).

Согласно представленным ООО Компания «Арте» документам имеются только транспортные накладные, отражающие движение товара только в адрес ООО Компания «Арте» до места разгрузки: г. Екатеринбург, ул. Новостроя, 1а. Представленные ИП Дюкшиным П.П. транспортные документы противоречат содержанию транспортных накладных, представленных ООО «Компания Арте», а именно: содержат, помимо адреса: г. Екатеринбург, ул. Новостроя, 1а, также иной пункт разгрузки и получения товара от ООО «Энерготорг»:                       г. Среднеуральск, ул. Ленина д. 1.

В транспортных документах ИП Дюкшина указаны два водителя: Андреев Сергей Яковлевич и Белоусов Андрей Сергеевич.

Водитель Белоусов А.С. на 1-м допросе не подтвердил перевозку катодов в 2018 году по обозначенным маршрутам (протокол от 29.10.2018 б/№). На 2-м допросе (протокол от 15.10.2019 б/№) указал, что «возил катоды, нанимал его Регионснаб с Кирпичного завода г. Екатеринбург до Каменск-Уральского, Демидовский завод, ул. 2 я Рабочая 2а. От Арте возил лом очень редко с Кирпичного завода г. Екатеринбург до Каменск-Уральского. 10-15 рейсов в месяц». Таким образом, водитель не подтвердил предмет перевозки (катоды) и указанный в транспортных накладных маршрут перевозки из Челябинска в Екатеринбург на ул. Новостроя, 1а, так и из Екатеринбурга (ул. Новостроя, 1а) напрямую в Каменск-Уральский на ул. 2 Рабочая, 2а, указанные в представленных транспортных документах ООО «Компания Арте».

Водитель Андреев Сергей Яковлевич (указан в транспортных документах на поставку катодов ООО «Энерготорг» - ООО «Компания Арте» - ООО «АМС»; а также на перевозку металлолома: ООО «КабМет» - ООО «Регионснаб») показал, что «...возил катоды с г. Сысерть (склад Ангар) в                    г. Екатеринбург мкр. Уктус, с г. Екатеринбург мкр.Уктус в г. Каменск-Уральский», «...Ездил через день в ноябре 2018г., начиная с декабря 2018 ничего не возил, перевозил не более 20 тонн. Также возил катоды из Среднеуральска в Каменск-Уральский. Из Каменск-Уральского в г. Дегтярск возил лом. С других адресов ничего не возил».

Таким образом, водитель не подтвердил маршрут перевозки из                           г. Челябинск в г. Екатеринбург на ул. Новостроя, 1а.

Однако, согласно представленным ООО «Компания Арте» транспортным документам отражены перевозки с участием этого водителя в декабре 2018 года.

Водитель Андреев С.Я. на 2-м допросе отказался давать пояснения относительно осуществления погрузки с адреса: в г. Сысерть, Антропова, 16.

Между тем, согласно открытым данным, в том числе публичной кадастровой карте, интернет-картам и выезду сотрудников по адресу с видеозаписью, установлено, что Антропова, 16 в г. Сысерть - это жилой дом, на всей улице Антропова находятся жилые дома, ангаров нет. Данное обстоятельство свидетельствует о невозможности приемки, хранения, отгрузки катодов медных в указанных в транспортных документах объемах (порядка 17 тонн в каждой) по указанному адресу.

Согласно изъятым и приложенным к Протоколу осмотра органами МВД места происшествия б/н от 13.09.2019 по адресу г. Каменск-Уральский, ул. 2 я рабочая 2 а (организации ФКЦ, КАМКАТ, КАБМЕТ) установлено наличие документа «Сводная за 2018г.», отражающего общие данные ООО «Камкат» об объемах загруженного сырья в печи для производства катанки и объемах произведенной из него катанки.

Кроме того, с учетом указанных данных «Сводной за 2018г.» по производству катанки из сырья также не подтверждаются и сведения об использовании катодов (заявлены по поставкам от ООО «Компания Арте» в адрес ООО «АМС» для переработки на заводе ООО «Камкат»): при производстве в 2018 году медной катанки отсутствуют в числе входящего сырья.

Соответственно, данные о поставке ООО «Компания Арте» через ООО «АМС» на производство на завод ООО «Камкат» катодов не соответствуют действительности. Реальным источником сырья (в виде катодов) для производства катанки ООО «Компания Арте» не являлось.

С учетом указанных данных «Сводной за 2018г.» по производству катанки из сырья не подтверждаются сведения об использовании катодов (заявлены по поставкам от ООО «Компания Арте» в адрес ООО «АМС» для переработки на заводе ООО «Камкат»): при производстве в 2018 году медной катанки катоды отсутствуют в числе входящего сырья.

Покупатели медного лома (ООО «Абсолют», ООО «Стройметком», ООО «Регионснаб») в виде оплаты на ООО «КабМет» в течение нескольких дней по документам возвращают векселя, выданные ООО «АМС» в оплату катанки, также фактически взаимозависимы с ООО «КабМет», группой компаний Металлкомплект.

Сотрудниками УЭБ и ПК ГУ МВД России по Свердловской области 08.10.2019 получены объяснения физических лиц в г. Магнитогорске. В частности, от приемщика лома ООО «Абсолют» - Моисеева Владимира Ивановича, работающего в данной организации с мая 2018 года: ООО «Абсолют» осуществляет прием, сортировку и реализацию ломов черных и цветных металлов по адресу г. Магнитогорск, пр. Кирпичный, 6 (площадка). В основном лома металлов принимаются от различных предприятий и граждан. Лом меди в больших количествах не поставлялся. ООО «КабМет» ему не известно.

Также показания части водителей, отраженных в транспортных накладных при перевозке от ООО «КабМет», не подтверждают реальность транспортировки лома от ООО «КабМет» в адрес основного покупателя лома - ООО «Абсолют».

Согласно представленным товарно-транспортным накладным за октябрь, ноябрь 2018 года производилась отгрузка лома меди А-1-la от поставщика ООО «КабМет» до покупателя ООО «Абсолют», отпуск разрешил директор                Пугачева М.Ю., главный (старший) бухгалтер Баталова Ж.К., начальник цеха Ханкишиев Т.С.О., груз к перевозке получил водитель Тыщенко П.В., груз получил Моисеев А.В. Организация перевозчик - ИП Захаров Владимир Александрович, г. Магнитогорск. Автомобиль - Даф, госномер Х338РК174, по данным ГИБДД принадлежит перевозчику. Пункт погрузки г. Каменск-Уральский, ул. 2-я рабочая, 2а. Пункт разгрузки - Магнитогорск, проезд Кирпичный, 6.

МИФНС № 17 по Челябинской области по месту учета физического лица Тыщенко Павла Викторовича проведен допрос свидетеля, составлен протокол допроса №4771 от 21.03.2019.

Водитель Тыщенко П.В. показал следующее: является работником водителем ООО «МагТранссоюз» и ИП Захаров, с 01.01.2018 по дату составления протокола допроса в г. Каменск-Уральский Свердловской области никогда не был, каждую неделю осуществляет перевозку груза (металл, сборный груз в коробках, продукты питания) по маршрутам Магнитогорск-Москва (Московская область), оттуда либо на Челябинск, либо на Магнитогорск. Адрес погрузки АО УМК.

Согласно представленным товарно-транспортным накладным и доверенности от ООО «КабМет», ООО «Абсолют», ООО «Стройметком»                     Белый Виктор Петрович осуществлял перевозку лома меди от ООО «КабМет», адрес погрузки: г. Каменск-Уральский, 2-я рабочая, 2а, адрес разгрузки - ООО «Абсолют»: г. Магнитогорск, пр. Кирпичный, 6; от ООО «КабМет», адрес погрузки г. Каменск-Уральский, 2-я рабочая 2а., адрес разгрузки - ООО «Стройметком» адрес разгрузки г. Магнитогорск, ул. Калибровщиков, д. 30.

Со слов Белого В.П.: «Русанов Сергей Валерьевич знаком, он является директором ООО «Вторметресурс», оказывал услуги по перевозке на КАМАЗе с гос. номером У388ТР174. Данный автомобиль принадлежит Тимофееву Р.В., выполнял роль водителя. Возил только медь, забирал товар у ИП Русанова, а передавал на заводе ООО "КУЗОЦМ". Основной офис ИП Русанова находится по адресу: г. Магнитогорск, ул. Калибровщиков, 30. Погрузка происходит на складе по адресу: г. Магнитогорск, ул. Сульфидная, 2. Привозил на ООО "КУЗОЦМ", объект имеет пропускной режим, присутствует шлагбаум, сама контора синего цвета, склад желтого цвета. Документы передавались кладовщику, им проставлялась отметка, возвращались также кладовщиком. Маршруты Магнитогорск - Каменск-Уральск, Каменск-Уральск-Челябинск (в Челябинск заезжал за металлоломом), Челябинск-Магнитогорск, адреса не помню. Грузоотправитель - ООО «Вторметресурс», грузополучатель - ООО "КУЗОЦМ"».

Таким образом, показания водителя не соответствуют материалам проверки, полученным в ходе проведения мероприятий налогового контроля, являются противоречивыми между собой и не подтверждают реальность совершения хозяйственных операций.

Предоставленные данные системы взимания платы «Платон» опровергают доводы заявителя о фактическом передвижении лома меди в рамках реального исполнения договоров между ООО «Кабмет» из г. Каменск-Уральский до ООО «Абсолют», ООО «Стройметком» в г. Магнитогорск в проверяемый период.

В результате анализа данных, полученных органами УЭБ и ПК по Свердловской области при выемке сервера и системных блоков, обнаружена переписка, свидетельствующая о согласованных действиях обществ «Камкат» с «КабМет» и прочих вышеуказанных лиц по созданию формального документооборота без фактического осуществления финансово-хозяйственных операций с целью минимизации налоговых обязательств и получения налоговой экономии. Таким образом, подтверждена согласованность действий и подконтрольность по распределению денежных потоков перечисленных организаций.

Инспекцией установлена следующая схема взаимозависимости и взаимосвязи обществ, подконтрольных группе компаний Металлкомплект:

- взаимосвязь ООО «Камкат» (производитель медной катанки) как с ООО «КабМет» (приобретателем катанки, произведенной ООО «Камкат», реализованной проверяемому налогоплательщику от ООО «АМС»), так и с последующим покупателем катанки - ООО «ТД М-К» (приобретатель катанки от ООО «КабМет»), учитывая, что их руководители и учредители до 2015 года работали в одной организации - ООО «ТК Металл-комплект»                                 (ИНН 6671393985), учредителем и директором в которой являлся                       Пархомчук A.M. (который, в свою очередь, является учредителем производителя катанки ООО «Камкат»).

То есть, все должностные лица - руководители и учредители рассматриваемых обществ имеют давние деловые связи и, более того, трудовые отношения, в рамках которых в организации ООО «ТК Металл-комплект» до 2015 года включительно подчинялись учредителю ООО «Камкат»                     Пархомчуку A.M. (директор и учредитель ООО «ТК Металл-комплект»).

Кроме того, один и тот же человек (Осинцева С.Ю.) от имени указанных организаций в 2017-2018 годы обеспечивал складской учет, выполнял функции кладовщика по одному адресу, используемому всеми обществами (Свердловская область, город Каменск-Уральский, 2-я Рабочая улица, д. 2А).

- имеется единый центр обеспечения имущественно-хозяйственной базы деятельности обществ-участников хозяйственных операций, а именно: производственно-складские объекты основных взаимосвязанных обществ-участников хозяйственных операций реализации катанки находятся по одному адресу (г. Каменск-Уральский, ул. 2-я Рабочая, 2а) и арендуются у одного также аффилированного общества - ООО «МЦМ», директором и учредителем которого также является Пархомчук A.M. (учредитель ООО «Камкат»).

Указанный адрес (г. Каменск-Уральский, ул. 2-я Рабочая, 2а) является адресом производителя катанки ООО «Камкат», а также является местом официального местонахождения структурного подразделения ООО «АМС» и проверяемого налогоплательщика.

- кроме того, ООО «МЦМ», взаимосвязанное с рассматриваемыми компаниями, осуществляет часть хозяйственных функций для всех участников, поскольку именно работники ООО «МЦМ» обеспечивают погрузку-разгрузку, принятие на хранение, ответственное хранение и соответственно складской учет поступающего товара в виде медного сырья, продукции из цветных металлов.

В период с начала действия договора на поставку катанки от 22.10.2015               № КУ-001/15 между ООО «КабМет» и ООО «АМС» начальник склада ООО «МЦМ» Осинцева С.Ю. обеспечивала приемку и складской учет сырья и продукции для производителя катанки - ООО «Камкат» (ответственное хранение по договору по договору на оказание услуг № МЦМ-У-002/15 от 29.01.2015) по адресу: г. Каменск-Уральский, ул. Рабочая, 2а. Аналогично для ООО «КабМет» (покупателя катанки) - в период с начала действия договора поставки катанки, заключенного с ООО «АМС», т.е. с 2015 года до 01.01.2017 Осинцева С.Ю. осуществляла функции по официальному трудовому договору по тому же адресу: г. Каменск-Уральский, ул. 2-я Рабочая, 2а.

Также Осинцева С.Ю. осуществляла приемку на склад и складской учет для поставщика катанки - ООО «АМС» и последующего покупателя катанки -ООО «ТД М-К» (протокол допроса Осинцевой СЮ. от 30.10.2018, протокол допроса руководителя ООО «ТД М-К» Ильиной В.В. от 27.09.2018), в отношении которых она продолжила осуществлять свои функции без изменения их содержания по тому же адресу: г. Каменск-Уральский, ул. 2-я Рабочая, 2А.

В ходе допроса, проведенного в рамках выездной налоговой проверки ООО «Камкат» (акт налоговой проверки от 23.03.2017 № 12-17/9), Пархомчук A.M. подтвердил, что учет по хранению и возврату товара, принятого на хранение в ООО «МЦМ» по договору от 29.01.2015 № МЦМ-У-002/15, вела старший кладовщик Осинцева С.Ю. (протокол от 13.06.2017 № 451). Согласно допросу водителя ООО «Камкат» Ишимникова Н.Г. он осуществлял выгрузку медных катодов на складе по адресу: г. Каменск-Уральский, ул. 2-я Рабочая, 2А, кладовщик Осинцева (протокол № 225 от 12.05.2016).

- работники, должностные лица одних обществ, выполняющие функции по одному и тому же адресу (г. Каменск-Уральский, ул. 2-я Рабочая, 2А) также являются работниками других обществ, задействованных в операциях:

Осинцева С.Ю. в период с начала действия договора поставки от 22.10.2015 № КУ-001/15 между ООО «КабМет» и ООО «АМС» выполняла трудовые функции и получала доход согласно данным 2-НДФЛ по основанию трудовых отношений как в ООО «КабМет», так и в ООО «АМС» и ООО «МЦМ». При этом Осинцева С.Ю. фактические функции по приемке к складскому учету и его обеспечению, ответственному хранению обеспечивала для компаний всей основной цепочки реализации катанки (ООО «Камкат», ООО «АМС», ООО «КабМет», ООО «ТД М-К») на основании договоров оказания услуг хранения между ними и ООО «МЦМ».

Мустафин Э.Р. - заместитель генерального директора ООО «АМС», выполняющий свои функции по адресу структурного подразделения в                         г. Каменск-Уральский, ул. 2-я Рабочая, 2а, одновременно является начальником отдела в ООО «МЦМ», взаимосвязанного с обществами рассматриваемой цепочки операции, обеспечивающего имущественную базу основных средств, с использованием которых осуществляется хозяйственная деятельность обществ (ООО «Камкат», ООО «АМС», ООО «КабМет»). а именно комплекса недвижимости производственно-хозяйственного назначения по адресу                            г. Каменск-Уральский, ул.2-я Рабочая, 2а.

Инспекцией направлено поручение от 03.10.2018 № 3151 в Межрайонную ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу с целью проведения допроса руководителя ООО «АМС». Однако Варгасов А.Н. на допрос не явился.

- бухгалтерское и налоговое обслуживание ООО «КабМет», согласно показаниям Пугачевой М.Ю. (протокол допроса от 17.05.2018), осуществляет ООО «Финансово-Консультационный Центр» (ИНН 6612021230), учредитель Пархомчук A.M., конечный участник, учредитель ООО «Камкат»                                                              (ИНН 6612045834) через ООО «Каменская Кабельная Компания»                                    (ИНН 6612045873). Юридический адрес ООО «Финансово-Консультационный Центр» и, соответственно, места работы сотрудников, обеспечивающих бухгалтерское обслуживание ООО «КабМет», находятся также, как и структурное подразделение налогоплательщика по одному адресу: г. Каменск-Уральский, ул. 2-я Рабочая, 2А.

- совпадение, единство IP-адресов организаций-участников рассматриваемой цепочки операций реализации катанки.

Согласно сведениям СКБ-Контур и сведениям, полученным из банков по IP-адресам: при отправке налоговой отчетности, в том числе по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2018 года и интернет-соединениям, при осуществлении платежей по расчетным счетам использовался IP-адрес 193.169.122.151 - 193.169.123.130, согласно ответу из инспекции по месту учета интернет провайдера ООО «КОНВЕКС-КАМЕНСК» (ИНН 6612034751), принадлежащий с 2011 года взаимозависимой с рассматриваемыми участниками организации ЗАО «Межрегиональный центр металлопроката» (ИНН 6612022883) (реорганизовано путем преобразования в ООО «МЕЖРЕГИОНАЛЬНЫЙ ЦЕНТР МЕТАЛЛОПРОКАТА» (ООО «МЦМ»).

Указанный IP-адрес использовался всеми рассматриваемыми взаимосвязанными участниками цепочки реализации катанки и взаимосвязанных с этим операций:

ООО «Камкат» - производитель катанки,

ООО «МЦМ» - арендодатель недвижимого имущества производственно-хозяйственного назначения для всех взаимосвязанных компаний с функциями обеспечения приемки, складского учета материалов и продукции,

ООО «АМС» - продавец катанки проверяемому налогоплательщику,

ООО «КабМет» - проверяемый налогоплательщик - покупатель катанки, применяющий вычеты по налоговым декларациям за 2, 3, 4 кварталы 2018 года,

ООО «ТД М-К» - покупатель катанки от ООО «КабМет», взаимосвязанный с ее производителем (ООО «Камкат») и другими участниками схемы операций, выполняющий функции подразделения продаж для рассматриваемой группы компаний.

- ООО «ТД М-К» фактически выполняет функции реализации катанки для рассматриваемой группы компаний, т.е. реализует продукцию конечным покупателям, которым продукция напрямую отгружается от производителя ООО «Камкат» без физической приемки-передачи и транспортировки до мест нахождения ООО «АМС», ООО «КабМет», ООО «ТД М-К».

Согласно интернет сайтам ООО «Камкат» (kamkat.ru) и ООО «Торговый дом М-К» (m-k.ru) указаны одни и те же контактные данные: телефон отдела продаж - (3439) 360-111, e-mail: sales(5)m-k.ru.

Инспекцией сделан вывод о том, что производитель катанки - ООО «Камкат» обеспечивает свое участие и контроль за бухгалтерским и налоговым учетом ООО «КабМет», осуществляющего ее приобретение через опосредующее звено - ООО «АМС» и далее реализующего катанку ООО «ТД М-К», которые также имеют также признаки взаимозависимости и аффилированности с указанными обществами ввиду единого центра обеспечения материально-технической базы и функций приемки, складского учета и хранения сырья и продукции, так и ввиду давних деловых связей между руководителями/учредителями этих обществ.

Из материалов, изъятых сотрудниками полиции УЭБиПК ГУ МВД России по Свердловской области 13.09.2019 при проведении осмотра места происшествия инспекцией получен регламент по порядку работы по контролю качества лома и отходов цветных металлов и сплавов ООО «ПСК» (Р ПСК 8.5.2-2018), регламентирующий порядок взаимодействия группы компаний по обеспечению сырьем для производства медной катанки, в том числе по приемке лома, контроле лома на химический состав и засоренность, подготовке лома с учетом требований входного контроля медного сырья, поступающего на ООО «Камкат» для переработке (регламент ООО «Камкат» Р КамКат 2018).

Согласно приложению № 2 к регламенту общества «Камкат» Р КамКат 2018 к сырью категории К1 относятся - катоды и лом меди, к категориям К2 и КЗ - катоды, слитки, лом меди, следовательно, использование ломов меди предусмотрено ООО «Камкат» в любой из категорий разработанной внутренней системы классификации (Kl, К2, КЗ).

Пункт 5.6 регламента ООО «ПСК» (Р ПСК 8.5.2-2018) устанавливает основные требования к отбору проб от каждого вида лома для производства катанки, из которого прямо следует отнесение сортов лома к категориям Kl, К2, КЗ (А1-1/К1, А1-1ж/К1, А1-1а/К1/К2, А1-2/КЗ)

Таким образом, к виду сырья, классифицируемому ООО «Камкат», как K1, К2, КЗ, производитель относит исключительно лома меди, которые и являлись в 2018 году сырьем для производства катанки КМор.

В соответствии со «Сводной таблицей за 2018 год»общество «Камкат» для производства катанки загружено сырья медного в количестве 59 281 565 кг., из них сырья Kl, К2, КЗ - 49 905 206 кг., в том числе обозначенного, как галтовка, кусок (А1-1), троллея, пробы (А1-1а), дозагрузка при литье: А1-1а/П-П, Al-l/П, А1-1/П-П.

Кроме того, в качестве сырья использовались оборотные отходы - полоса, слитки, стружка, окалина, катанка полуфабрикат.

Анализ оборотно-сальдовых ведомостей по сч. 10 бухгалтерского учета за 2018 год ООО «ПСК» и ООО «Кабмет» показал, что количество совместно приобретенного ООО «ПСК» и «Кабмет» лома, по своему качеству и характеристикам подходящего для производства ООО «Камкат» катанки, сопоставимо с количеством загруженного лома, что опровергает доводы об отсутствии у ООО «Кабмет» и ООО «ПСК» объема лома, обеспечивающего производство катанки в период 2018 года.

Налоговый орган указывает, что качество закупаемого ООО «Кабмет» и ООО «ПСК» лома меди соответствует качеству сырья, используемого ООО «Камкат» при производстве катанки по технологии, применяемой на ООО «Камкат», соответствующий лом и был введен в процесс производства катанки через формальную реализацию в адрес ООО «Стройметком», ООО «Абсолют», ООО «Регионснаб».

Объем сырья, поставляемого спорными контрагентами ООО «АМС», ООО «Проммедь» и ООО «СВМР» в 2018 году, меньше, чем его загружено в печь, а именно - 49 945,104 тн. (фактически вовлечено в производство - 49 905,206 тн.), что подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью по счету 003.01 за 2018, представленной ООО «Камкат» в материалы дела;

Данная разница обусловлена включением, как в первую плавку 2018 года, так и в каждую последующую плавку на протяжении всего отчетного периода (I, II, III, IV кварталы 2018 года), оборотных отходов.

По мнению налогового органа, оборотные отходы, получаемые в процессе производства, в том числе, обеспечивают необходимый объем сырья, отвечающего требованиям для катанки КМор, а именно, содержание меди не ниже 99,91% и используются на этапе дозагрузки.

Согласно Разделу 3 «Термины, определения и сокращения регламента Р Камкат 8.4-2018 к оборотным отходам относятся: медная полоса (заготовка), пусковые слитки, шлаковые слитки, катанка полуфабрикат, стружка со скальпирующих ножниц, а также согласно сводным отчетам производства за 2018 год, представленным обществом «Камкат» в материалы настоящего дела, к оборотным отходам завод производитель относит также окалину (медь) и шлак. При этом оборотные отходы общества «Камкат» делит на полуфабрикаты и возвратные отходы (сводные отчеты производства за 2018 год) и обусловлено это тем, что полуфабрикаты имеют содержание меди, отвечающее катанки КМор - 99,91% и вовлекаются в процесс дозагрузки, а возвратные отходы таким требованиям не отвечают, поскольку могут содержать иные металлические примеси и вовлекаются в процесс загрузки с этапом рафинирования.

С учетом изъятых органами МВД документов, установлены обстоятельства, подтверждающие фактическую взаимозависимость проверяемого налогоплательщика cООО «Камкат» и ООО «АМС», как формально привлеченного звена для выполнения функции давальца на завод, при наличии у ООО «КабМет», ввиду полной взаимозависимости и координированности фактической хозяйственной деятельности с заводом ООО «Камкат», возможности выполнять функцию напрямую в качестве давальца лома меди (необходимого для переработки в катанку) для ООО «Камкат», что ООО «КабМет» фактически согласно изъятым документам и осуществлял для завода.

В кабинете Кулиева Ильхама Муслум Оглы (конечный собственник бизнеса ООО «Камкат») по адресу: 623414, Свердловская область, г. Каменск-Уральский, ул. Лермонтова, 80, изъяты распечатанные таблицы, схемы, сводные расчеты с партнерами.

Обнаружены документы, в которых в табличном виде отражена схема операций ООО «АМС» с контрагентами: ООО «Сатурн», ООО «ЧМР», ООО Компания Арте», а также схема операций ООО «КабМет» с покупателями лома: ООО «Абсолют», ООО «Стройметком», ООО «Регионснаб», отражающая полную осведомленность собственника бизнеса группы компаний Металлкомплект относительно участия указанных обществ в схеме поставок сырья взаимозависимому обществу ООО «АМС». На указанной схеме отражено полное движение векселей ООО «Камкат», заявленных в качестве оплаты за катанку взаимозависимому обществу ООО «АМС», с отражением в схеме возврата этих же векселей ООО «КабМет» через его покупателей лома меди: ООО «Абсолют», ООО «Стройметком», ООО «Регионснаб».

Таким образом, обнаруженные у Кулиева И.М. документы со всеми обозначенными схемами приобретения сырья меди по коду 01 (не как лом) от ООО «Сатурн», ООО «Компания Арте», передачей лома меди от ООО «ЧМР» и реализацией аналогичного лома проверяемым налогоплательщиком фактически подконтрольным компаниям (ООО Абсолют», ООО «Стройметком», ООО «Регионснаб»), с отражением в схеме факта подконтрольности цепочки операций, по которым осуществляется движение векселей налогоплательщика, являющихся средством расчета за катанку ООО «АМС» и возвращающихся через цепочку операций по приобретению ООО «АМС» заявленного сырья меди покупателям медного лома ООО «КабМет» и далее самому заявителю свидетельствуют о фактической подконтрольности всей схемы операций собственникам завода ООО «Камкат», группе компаний Металлкомплект в целом, с которой взаимозависим проверяемый налогоплательщик.

Обнаруженные у собственника бизнеса ООО «Камкат» схемы операций и движения векселей ООО «КабМет» подтверждают заведомую согласованность действий ООО «КабМет» со всеми участниками цепочки юридически оформленных поставок, обеспечивающую гарантированный возврат собственных векселей ООО «КабМет» от его конкретных покупателей лома, что также указывает на недобросовестное участие ООО «КабМет» в формировании цепочки операций и оснований для заявленного вычета НДС.

Также изъят документ с заголовком «Протокол совещаний по теме: Сырье (Автоматизация движения лома) от 22.08.2019». Присутствовали: «ИнфоКом» - зам.директора Герштейн А.С., «КАБМЕТ» - зам. директора Бахтерев СИ., «КамКат» - директор Майоров A.M., «ПСК» - зам. директора Моротский Р.В., и другие работники завода и группы компаний.

В данном протоколе указано на необходимость использования обществами группы компаний, выполняющими функции по снабжению производства ломом меди - шихтой (ООО «КабМет», ООО «ПСК) одинаковых форм отчета по поставке шихты, согласовать единую унифицированную форму по поставке шихты (ответственные: Моротский Р.В., Пугачева М.Ю. (директор «КабМет»), Майоров A.M. (ООО «Камкат»), Расковалова Н.Г. (директор ООО «ПСК»).

Изъят «Протокол совещания от 05.09.2019», на котором присутствовали директора, работники ООО «Камкат», ООО «КабМет», и других обществ группы компаний Металлкомплект: ООО «МЦМ», ООО «ФКЦ», ООО «ИнфоКом», ООО «Урал-Консалтинг». Принято решение: провести на ООО ПСК и ООО КМ («КАБМЕТ») сортировку лома меди А1-2а, отгрузку в адрес ООО КК (КАМКАТ) отсортированного лома от каждого предприятия. Ответственный: Бахтерев СИ. (зам. директора ООО «КАБМЕТ»), Расковалова Н.Г. (директор и учредитель: ПСК). Далее приведены таблица по организациям ООО «КАБМЕТ», ООО «ПСК» относительно видов используемого лома (шихты) этих обществ для производства катанки на ООО «Камкат» (в т.ч. по объемам плавки, загрузки и дозагрузки по категориям лома).

Изъяты отчеты по плавкам за 2019 год производителя медной катанки ООО «Камкат», в которых имеются сведения о плавке различной номенклатуры лома (сорта шихты), заявка за 2019 год на шихту, необходимую для выполнения производства ООО «Камкат» (на заявке указано на согласование ее директором ООО «Камкат» Майоровым A.M., зам. директором ООО «Кабмет» Бахтеревым СИ., директором ООО «ПСК» Расковаловой Н.Г.).

Изъят приказ от 08.02.2018 № 3 о введении в действие Регламента Р ПСК 8.5.2-2018 - «Порядок работы по контролю качества лома и отходов металлов и сплавов». Подписан директором ООО «ПСК» Расковаловой Н.Г., список Рассылки - для организаций: КАМКАТ, КАБМЕТ, ПСК, ФКЦ, УралЦветЛит.

Согласно п. 5.4 данного регламента указано, что номенклатура медного лома на загрузку и дозагрузку регламентируется совместным решением между ООО «КамКат», ООО «Кабмет», ООО «ПСК». Данный регламент подписан должностными лицами КАМКАТ, КАБМЕТ, ПСК, ФКЦ, УралЦветЛит, Урал-Консалтинг.

Таким образом, указанный приказ от 08.02.2018 и действовавший, соответственно, в 2018 году для группы компаний Металлкомплект подтверждает фактическое использование медного лома, в частности, у ООО «КабМет» на загрузку в оборудование завода ООО «Камкат», который производит медную катанку.

Также в ходе изъятия на рабочем столе Пугачевой М.Ю. (директор ООО «КабМет») обнаружены распечатанные письма с электронной почты, переписка с должностными лицами ООО «Камкат», ООО «ПСК», МЦМ, УЗЦЛ, ТД МК, ФКЦ, Урал Консалтинг.

В переписке отражено согласование между группой компаний вопросов закупа лома, производства катанки, реализации катанки, планирование и бюджетирование (проводится сравнительный анализ закупки лома ООО «Кабмет» и ООО «ПСК», поставки лома (шихты) для выполнения плановых показателей производства катанки на заводе ООО «Камкат», обеспечение плавки лома меди, планы реализации медной катанки, произведенной ООО «Камкат»).

Таким образом, группой компаний Металлкомплект (ГК МК), контролируются все стадии бизнес-процессов: от планирования закупа сырья до продажи катанки потребителям рынка катанки. При этом, именно ООО «КабМет» фактически обеспечивает и контролирует закуп сырья для производства катанки на ООО «Камкат», что свидетельствует об отсутствии самостоятельной деловой цели в оформлении договоров с ООО «АМС» для осуществления последним задач предоставления сырья в переработку и искусственном введении данного звена в цепочку поставки катанки с ООО «Камкат» на ООО «КабМет», единственной экономической задачей чего является только получение вычетов НДС с высокой стоимости катанки при перепродаже ее продавцом ООО «АМС».

При этом, Кулиев Ильхам Муслум Оглы, Пархомчук A.M. и                Пархомчук В.М. имеют непосредственный контроль как в отношении ООО «АМС», так и самого налогоплательщика (ООО «КабМет»), которое фактически выполняет функции закупа лома, сортировки и передачи в производство ООО «Камкат» медного лома для изготовления медной катанки, а также для продажи готовой катанки с завода потребителям данной продукции через взаимозависимое с группой компаний общество ООО «ТД М-К».

Налоговый орган указывает на то, что все должностные лица – руководители и учредители налогоплательщика, собственника комплекса складских и офисных помещений, арендуемых налогоплательщиком, ООО «МЦМ», основного покупателя налогоплательщика ООО «Торговый дом «М-К» имели давние деловые и трудовые отношения, работая в этой же сфере экономической деятельности, поскольку ранее эти лица работали в одной и той же организации ООО «ТК Металл-Комплект» (ликвидирована 30.11.2015).

По мнению налогоплательщика, наличие прошлых деловых связей руководителей не означает подконтрольности или взаимозависимости возглавляемых ими юридических лиц, поскольку для установления факта взаимозависимости следует доказать, что указанные лица вне рамок обычной предпринимательской деятельности могут определять или определяют хозяйственные решения, принимаемые возглавляемыми ими организациями. Все хозяйственные операции налогоплательщика осуществляются по рыночным ценам, что предполагает отсутствие иных, чем рыночные, механизмов принятия его руководителем хозяйственных решений. Налоговый орган сам указывает в решении, что трудовые отношения соответствующих должностных лиц ООО «КАБМЕТ» с ООО «ТК Металл-Комплект» прекратились в 2015 году, то есть за три года до проверяемого периода, соответственно не приходится говорить о наличии на момент проверки какой-либо служебной взаимозависимости рассматриваемых лиц.

Учредителем и руководителем общества «КАБМЕТ» в проверяемый период являлась Пугачева М.Ю., руководителем ООО «АМС» - Варгасов А.Н., учредителем ООО «АМС» до 29.07.2018 – ООО «АМСГ ТРЕЙДИНГ». Юридическим и фактическим адресом ООО «АМС» является: 194044,                              г. СанктПетербург, набережная Выборгская, д. 29, литер А, пом. 330, а по адресу: г. Каменск-Уральский, 2-я рабочая, д. 2А находится только обособленное подразделение организации. Директор ООО «АМС» Варгасов А.Н. постоянно проживает в г. Санкт-Петербурге и работает по юридическому адресу ООО «АМС». Ни Варгасов А.Н., ни его заместитель Мустафин Э.Р. согласно решению налогового органа в ликвидированной 30.11.2015 организации ООО «ТК Металл-Комплект» не работали.

Тот факт, что руководителем ООО «ФКЦ» является Пархомчук В.М. - один из конечных владельцев производственной площадки в г. Каменск-Уральском, где арендует помещения ООО «КАБМЕТ», не свидетельствует о подконтрольности налогоплательщика ООО «ФКЦ» или Пархомчуку В.М. лично. Собственники производственной площадки всегда были заинтересованы в создании на ее базе промышленного кластера, обеспечивающего благоприятные условия ведения бизнеса для арендаторов. Для этих целей ООО «ФКЦ» согласно условиям заключенного договора осуществляло для налогоплательщика анализ текущих условий осуществления хозяйственной деятельности, формирование и корректировку бизнес-модели. Изъятая электронная переписка содержит обсуждение рабочих моментов в рамках исполнения данного договора.

Налогоплательщик указывает, что налоговый орган не представляет в материалы судебного дела процессуальные документы, которые оформлялись правоохранительными органами при изъятии соответствующих материалов (протоколы, акты). В этой связи не представляется возможным установить, где, когда, у кого, при производстве какого следственного действия или оперативно-розыскного мероприятия были изъяты указанные документы. Между тем, из фактических обстоятельств дела следует, что данные материалы большей частью были изъяты не у налогоплательщика, а у третьих, не связанных с налогоплательщиком лиц.

При этом правоохранительные органы при расследовании уголовного дела, прекращенного 30.09.2021, дали оценку изъятым материалам, допросили соответствующих физических лиц.

Переписка, изъятая непосредственно у директора ООО «КАБМЕТ» Пугачевой М.Ю. по вопросу планирования и бюджетирования (например, электронное письмо от 01.03.2019) велась в рамках исполнения договора                    № ФКЦ-У-005/15 от 01.10.2015 г., заключенного между ООО «КАБМЕТ» и ООО «ФКЦ» на оказание финансово-экономических услуг.

Соответствующий договор был заключен ООО «КАБМЕТ» в 2015 году с целью налаживания бизнес-процессов на только что созданном предприятии, руководителю которого Пугачевой М.Ю., имеющей техническое образование, требовались соответствующие услуги специалистов в области экономики и финансов. Указанные консультационные услуги оказываются ООО «ФКЦ» на возмездной основе.

В соответствии с постановлением уголовное дело прекращено в связи с отсутствием в действиях руководителя общества «Кабмет» состава преступления, предусмотренного ст. 159 Уголовного кодекса Российской Федерации, в виде прямого умысла на незаконное возмещение НДС ввиду отсутствия факта осведомленности об источниках приобретения обществом «АМС» катодов медных и лома у «номинальных» организаций. Как следует из постановления, следствие критически относится к тому, что катоды медные в адрес общества «АМС» поставляло именно ООО «Арте». В постановлении не упомянуты какие-либо доказательства, подтверждающие возможность совершения преступления посредством переработки металлолома налогоплательщика в катанку обществом «КамКат».

Фактически прекращение уголовного дела за отсутствием состава преступления по основаниям, указанным в постановлении, подтверждает реальность движения катодов, и в то же время указывает на неосведомленность обществ «АМС», «КамКат», «Кабмет» о возможной незаконной оптимизации НДС руководителем ООО «Арте».

Представленная «Сводная таблица за 2018» из ГУ МВД России по Свердловской области не соответствует «Сводной таблице за 2018», представленной в материалы дела налоговым органом. Имеются визуально наблюдаемые дописки в одном документе и не имеются в другом, в том числе цифровых показателей, что не позволяет считать документ достоверным доказательством.

Налоговый орган называет одним из признаков взаимозависимости факт того, что работники ООО «МЦМ», в частности, Осинцева С.Ю. обеспечивают погрузоразгрузку, принятие на хранение, ответственное хранение и соответственно складской учет поступающего товара в виде медного сырья, продукции цветных металлов.

Налогоплательщик указывает на то, что Осинцева С.Ю. в проверяемый период не была связана трудовыми отношениями с ООО «КАБМЕТ» и не обеспечивала приемку и складской учет товаров налогоплательщика. Между ООО «КАБМЕТ» и ООО «МЦМ» не заключался договор на погрузоразгрузочные услуги, услуги складского учета, прием и ответственное хранение товара, указанные услуги налогоплательщику не оказывались. Осинцева С.Ю. никогда не работала в ООО «АМС» и не получала там дохода. В-четвертых, специфика должности начальника складской службы в ООО «МЦМ» как лица, осуществляющего обычный складской учет, по определению не предполагает возможности оказания влияния налогоплательщиком ООО «КАБМЕТ» на спорного контрагента ООО «АМС» и возможности влиять на решения, принимаемые вышеуказанными организациями. Смена места работы                 Осинцевой С.Ю. может быть объяснена близостью соответствующих организаций к месту ее жительства, схожестью характера работы, поступившим более выгодным предложением от нового работодателя и иными аналогичными причинами.

Налоговый орган указывает на то, что производственно-складские объекты участников хозяйственных операций реализации катанки находятся по одному адресу (г. Каменск-Уральский, ул. 2-я Рабочая, 2а и арендуются у одного и того же лица - ООО «МЦМ»).

По пояснениям налогоплательщика, в городе Каменск-Уральский по ул. 2-я Рабочая, 2а на площади более 12 га расположен комплекс производственных, складских и офисных зданий, принадлежащих на праве собственности ООО «МЦМ» и обществу «КАМКАТ». Общество «КАМКАТ» является единственным на территории Свердловской области производителем медной катанки КМор (методом огневого рафинирования). Общество «КАМКАТ» производит переработку сырья на давальческих условиях. Учитывая вышеизложенное, давальцы сырья, организации, занимающиеся оптовыми продажами медной катанки, в том числе и налогоплательщик, заинтересованы для минимизации своих накладных расходов, иметь по месту расположения переработчика собственные склады и офисные помещения, которые ООО «МЦМ» им предоставляет на условиях аренды. Кроме того, ООО «МЦМ» предоставляет ООО «АМС» логистические и складские услуги.

Налоговый орган указывает на то, что при сдаче бухгалтерской и налоговой отчетности участниками хозяйственных операций по реализации катанки, имеющих в аренде складские и офисные помещения по адресу: г. Каменск-Уральский, ул. 2-я Рабочая, 2а, в том числе и налогоплательщиком, используется один и тот же IP адрес 193.169.122.151.

По мнению налогоплательщика, IP адрес 193.169.122.151 предоставлен интернет-провайдером ООО «МЦМ», который является собственником имущественного комплекса, состоящего из нежилых административных, производственных и складских помещений по адресу: г. Каменск-Уральский,                ул. 2-я Рабочая, 2а. Указанный адрес используется налогоплательщиком наряду с другими арендаторами объектов, расположенных по указанному адресу. Совпадение IP адреса 193.169.122.151 не является обстоятельством, свидетельствующим о взаимозависимости использующих его организаций. При использовании сети передачи данных налогоплательщик использует свои аппаратные средства (компьютеры, активное и пассивное сетевое оборудование), которые подключены к Интернету через предоставленный арендодателем IP адрес. Внутренняя компьютерная сеть налогоплательщика обособлена от аналогичных сетей арендодателя и других арендаторов, а для соединения с удаленными сетями используется «внешний» IP адрес по технологии сетевого транслирования адресов. Данная технология позволяет использовать один «внешний» маршрутизируемый адрес для выхода через него в Интернет из всех сетей арендаторов по адресу: г. Каменск-Уральский, ул. 2-я Рабочая, 2а. При этом на серверах в Интернете, к которым производится обращение из локальной сети налогоплательщика, фиксируется именно «внешний» маршрутизируемый IP адрес 193.169.122.151, что может создавать ложное представление о том, что обращения к ним происходят с одного компьютера.

Регистрацией и разработкой сайта для общества «КАБМЕТ» занималось ООО «УралКонсалтинг» на основании договора № УК-У-002/16 от 01.08.2016, о чем был составлен акт выполненных работ от 30.09.2016 № 304. Совпадение контактных данных и адресов может быть вызвано тем, что аналогичные услуги ООО «Урал-Консалтинг» оказывало и другим организациям, при этом ответственный сотрудник ООО «Урал-Консалтинг» оставлял при регистрации и размещении сайтов свои данные.

Налоговый орган указывает на то, что в ходе допроса руководителя налогоплательщика Пугачевой М.Ю. установлено, что бухгалтерское обслуживание налогоплательщика осуществляется ООО «ФКЦ», организацией, 100% учредителем которой является Пархомчук А.М., являющийся одним из конечных учредителей ООО «Камкат» и ООО «МЦМ».

По мнению налогоплательщика, данное обстоятельство не свидетельствует о взаимозависимости налогоплательщика с обществом «АМС». Ведение бухгалтерского учета не подразумевает возможности определять характер коммерческих отношений организации с ее контрагентами, участвовать в их выборе или каким-либо иным образом контролировать деятельность налогоплательщика. При этом ООО «ФКЦ» не оказывало ООО «АМС» каких-либо услуг, в том числе по ведению бухгалтерского учета этой организации.

Налоговый орган указывает на то, что ООО «Торговый дом «М-К» является аффилированным лицом (сайты) по отношению к обществу «КАМКАТ», выполняя для него функции отдела продаж, поскольку на сайтах общества «КАМКАТ» и ООО «Торговый дом «М-К» в качестве контактного телефона для приобретения катанки указан один и тот же номер телефона (3439) 360-111 и e-mail sales@m-k.ru.

По мнению налогоплательщика, согласно сайта www.m-k.ru, который исследовал налоговый орган при проведении проверки, ООО «Торговый дом «М-К» помимо продаж катанки осуществляет реализацию еще, как минимум, 12 видов металлопродукции. В то же время ООО «КАМКАТ» перерабатывает давальческое сырье и собственное подразделение, осуществляющее продажи катанки, ему не нужно. В этой связи налогоплательщик не усматривает каких-либо признаков недобросовестного поведения, вызванного неэкономическим причинами, в том, что на сайте ООО «КАМКАТ» указаны контакты организации, у которой можно приобрести производимую им продукцию.

Налоговый орган указывает на высокий удельный вес – 99,8% от общей суммы налога, исчисленной с операций по реализации в III квартале 2018 года по контрагенту обществу «АМС». Столь значительный объем вычетов связан с осуществлением налогоплательщиком совместно с его аффилированным взаимозависимым поставщиком обществом «АМС» и иными участниками цепочки операций согласованных действий по применению схемы недобросовестной оптимизации НДС.

По мнению налогоплательщика, высокий удельный вес вычетов у налогоплательщика, как и у его поставщика - общества «АМС» связан, в первую очередь, с высокой капиталоемкостью осуществляемой ими хозяйственной деятельности, обусловленной в текущих условиях высокими рыночными ценами на медь. Совершенные налогоплательщиком операции по приобретению у общества «АМС» катанки медной полностью соответствуют профилю деятельности налогоплательщика, который осуществляет оптовую торговлю цветными металлами и их ломом. Продукция, приобретенная налогоплательщиком у общества «АМС», впоследствии реализована им с целью получения прибыли от основного вида деятельности.

Налоговый орган указывает на фиктивность товарооборота между контрагентом налогоплательщика - обществом «АМС» и его контрагентами ООО «ЧЕЛЯБМЕТРЕСУРС», ООО «Компания «Арте», ООО «Сатурн». Реальное движение от заявленных в вычетах общества «АМС» обществ-поставщиков (ООО «ЧЕЛЯБМЕТРЕСУРС», ООО «Компания «Арте», ООО «Сатурн») того товара, который отражен в представленных по камеральной проверке документах, в виде катанки медной и иного медного сырья, в адрес ООО «АМС» с получением его в месте нахождения ООО «КАМКАТ» (г. Каменск-Уральский, ул. 2-я Рабочая, 2а) не подтверждается.

По мнению налогоплательщика, ООО «Челябметресурс» передавал контрагенту налогоплательщика - ООО «АМС» в субпереработку лом меди. Факт транспортировки соответствующего сырья не опровергнут ни одним из имеющихся в материалах проверки доказательств. Из документов, представленных ООО «АМС», следует, что при доставке сырья между ООО «АМС» и его контрагентом ООО «ЧМР» подписывались товарно-транспортные накладные, а также приемо-сдаточные акты, где содержались сведения о количестве и характеристиках поставленного сырья, водителях и транспортных средствах, на которых оно доставлялось. Водители Глухов Н.В., Уржумов С.Н., Чернов М.А., Воронин А.П., Афанасьев И.В., Хруцкий В.Н., Мышкин А.А., Филатов А.С., Креков В.В., осуществлявшие перевозку, в ходе проверки не допрашивались, транспортные средства, на которых перевозился груз, не проверялись.

Налоговый орган указывает на то, что ООО «ЧМР» является участником расчетов кругового характера и получает в качестве оплаты за катанку векселя эмитента ООО «КАБМЕТ», которые в течение нескольких дней после их передачи от ООО «АМС» появляются у покупателей лома меди ООО «Абсолют», ООО «Стройметком», ООО «Регионснаб», ООО «Металлист-ЕК» и до срока погашения передаются обратно векселедателю ООО «КАБМЕТ» без реальной выплаты денежных средств налогоплательщиком в адрес последнего векселедержателя.

По мнению налогоплательщика, возможность использования векселей для расчетов с контрагентами прямо предусмотрена действующим гражданским законодательством Российской Федерации, в свою очередь налоговое законодательно также никаким образом не ограничивает участников оборота в использовании данного средства платежа при условии, что соответствующие сделки являются реальными. Исходя из сложившихся взаимоотношений со своими контрагентами, ООО «КАБМЕТ» довольно часто использует расчеты векселями. Прежде всего, это обусловлено возможностью ООО «КАБМЕТ» получить отсрочку платежа, поскольку векселя выдаются, как правило, со сроком предъявления 2 недели от даты составления. Досрочно векселя принимаются ООО «КАБМЕТ» только в оплату приобретаемых у ООО «КАБМЕТ» товаров. Это позволяет обеспечить дополнительную денежную ликвидность при осуществлении ООО «КАБМЕТ» хозяйственной деятельности, что является важным для налогоплательщика в силу высокой капиталоемкости осуществляемой им деятельности. Для контрагентов векселя ООО «КАБМЕТ» являются ликвидным средством платежа, поскольку они обеспечены активами ООО «КАБМЕТ». Указанный вывод следует, в частности, из Заключения аудитора Тюриной Е.А. При этом векселя бесспорны ко взысканию. В случае отказа в оплате совершается протест у нотариуса, который оформляется за несколько дней.

Выданные ООО «КАБМЕТ» ООО «АМС» векселя могли быть переданы им любому из его поставщиков в расчет за поставленные товары. В частности, материалами проверки подтверждается передача векселей между ООО «АМС» и ООО «ЧМР» и далее от ООО «ЧМР» к ООО «Катод» (протокол допроса директора ООО «ЧМР» Богуша К.Л., акты приема-передачи векселей между ООО «АМС» и ООО «ЧМР», между ООО «ЧМР» и ООО «Катод»). Поставщики ООО «АМС» могли передать эти векселя в адрес любых третьих лиц по различным правовым основаниям. В результате этого выданные ООО «КАБМЕТ» векселя оказались у ООО «Металлист-ЕК», ООО «Регионснаб», ООО «СтройМетКом», ООО «Абсолют», предъявивших их к оплате.

Налоговый орган указывает на то, что в УПД между ООО «АМС» и ООО «ЧМР» грузоотправителем значится ООО «Камкат», транспортные накладные на лом не представлены.

По мнению налогоплательщика, часть сырья, сданная по договору подряда на переработку сырья № КК-ПР-004/15 от 20.10.2015 производителю катанки - ООО «КАМКАТ», не принадлежала ООО «АМС», а была получена им от ООО «Челябметресурс» для переработки по договору субпереработки № 035П/16 от 15.06.2016г. Произведенная из этого сырья катанка, находившаяся на складе производителя и подлежавшая передаче ООО «Челябметресурс» от ООО «АМС», впоследствии была приобретена ООО «АМС» у ООО «Челябметресурс», на основании договора № КУ-002/15 от 30.10.2015, с соответствующим оформлением УПД, копии которых имеются в материалах налоговой проверки. Таким образом, в связи с тем, что катанка при приобретении ее ООО «АМС» не перемещалась, в УПД в качестве грузоотправителя и грузополучателя указан ООО «КАМКАТ», на складе которого находилась приобретенная ООО «АМС» у ООО «Челябметресурс» катанка. Очевидно, что именно по этой же причине ООО «АМС» и не были представлены транспортные накладные. При этом указанный факт дополнительно подтверждается свидетельскими показаниями кладовщика Осинцевой С.Ю., которая в ходе допроса сообщила, что от ООО «Челябметресурс» на склад ООО «АМС» в этот период поступал на склад в Каменск-Уральске только лом медный.

Налоговый орган указывает на то, что не подтверждено приобретение лома ЧМР исходя из книги покупок, источником происхождения данного лома меди является сам налогоплательщик.

По мнению налогоплательщика, в материалах проверки имеются все необходимые документы о передаче сырья в субпереработку (ПСА, ТТН и др.), передача сырья не опровергнута свидетельскими показаниями водителей. Руководитель ООО «ЧМР» Богуш К.Л. в ходе допроса 02.07.2019 на вопрос об указанных несоответствиях пояснил (ответы на вопросы 16 и 17), что количество закупаемого и отгружаемого металла сходится, что ООО «ЧМР» приобретается кабель медный, налогообложение реализации которого НДС производится в общем порядке. 

Налоговый орган указывает на то, что у ООО «Кабмет» имелось налаженное взаимодействие с ООО «КАМКАТ», самостоятельная деловая цель в привлечении ООО «АМС» отсутствовала.

По мнению налогоплательщика, лом, приобретавшийся ООО «КАБМЕТ» для последующей реализации не мог быть использован на заводе ООО «КАМКАТ» для производства катанки по применяемой им технологии, поскольку не соответствует требованиям, предъявляемым, исходя из особенностей технологического процесса, к исходному сырью. Производство катанки из лома, приобретаемого ООО «КАБМЕТ», по технологии ООО «КАМКАТ» экономически для завода невыгодно.

Налоговый орган указывает на то, что ООО «Сатурн» не представлены договоры, первичные документы, транспортные документы, подтверждающие приобретение сырья у конкретных поставщиков и доставку от них.

         По мнению налогоплательщика, ООО «Максима» представлены первичные учетные документы по поставке слитков медных в ООО «Сатурн»: товарные накладные, ТТН, счета-фактуры. По взаимоотношениям между ООО «Башкабель» и ООО «Сатурн» первичные документы также предоставлены контрагентом ООО «Башкабель»: договоры, счета-фактуры, ТТН. В материалах налоговой проверки имеется протокол допроса директора ООО «Башкабель» Калинина В.В. от 15.05.2019, который подтвердил факт поставки слитков медных в ООО «Сатурн» в 2018 году и указал источник их получения: от ООО «Вторметресурс». Таким образом, факт поставки слитков медных по цепочке ООО «КАБМЕТ» - ООО «АМС» - ООО «Сатурн»- ООО «Башкабель» подтвержден до контрагента третьего звена. Согласно полученному ответу установлено, что ООО «Сатурн» передало в адрес ООО «Башкабель» векселя эмитента ООО «КАБМЕТ» на сумму 505 млн. руб.

         Налоговый орган указывает на то, что действительное осуществление транспортировки товара ИП Русановым С.В. по указанному маршруту от ООО «Сатурн» (склад по адресу Челябинская обл., Сосновский р-н, с. Вознесенка, ул. Почтовая, 30) на адрес Каменск-Уральск, ул. 2-я Рабочая, 2а для ООО «АМС» в целях передачи производителю ООО «КАМКАТ» не подтверждается, поскольку в системе Платон отсутствуют данные о движении транспортных средств по соответствующему маршруту. Маршрут с местом назначения г. Каменск-Уральский из Челябинской области проходит через федеральную трассу М5, то есть при осуществлении перевозки по указанным маршрутам данные перевозки груза ТС были бы зафиксированы в системе учета Платон.

         По мнению налогоплательщика, между селом Вознесенка, Сосновский р-н, Челябинская обл. и Каменск-Уральский существует маршрут движения в объезд федеральной трассы М-5. В подтверждение  указанного обстоятельства к возражениям на акт налоговой проверки приложен скриншот страницы с сайта www.ati.su. Соответственно, регистрации такого маршрута в системе Платон в целях осуществления перевозки не требовалась. Кроме того, в ответе ООО «РТИТС» не содержится информации о том, на каких именно участках трассы М5 установлены контрольные рамки системы «Платон» и на каких именно участках фиксируется движение транспортных средств. Согласно карте системы Платон на участке Челябинск – Екатеринбург ни одна контрольная рамка не установлена. В этой связи, сведения об отсутствии перемещениях грузового автотранспорта, согласно данным системы Платон, не могут считаться достоверными доказательствами отсутствия перевозки.

         Налоговый орган указывает на то, что у ООО «КАТОД», ООО «Башкабель» и ООО «Максима» отсутствовали производственные возможности для получения медных слитков.

         По мнению налогоплательщика, наличие лицензии на переработку лома автоматически создает презумпцию о том, что у ООО «Катод» имелись производственные возможности для приобретения лома меди и его переработки. Руководитель ООО «Башкабель» Калинин В.В. в протоколе допроса указал, что соответствующие слитки медные были не произведены ООО «Башкабель», а приобретены у ООО «Вторметресурс».

         Налоговый орган указывает на то, что ООО «Катод» представлены ТТН, сведения которых не соответствуют критериям достоверности, поскольку в ТТН фигурирует легковое транспортное средство, не предназначенное для перевозки груза: К530сН174, марка ДАФ.

         По мнению налогоплательщика, в товарно-транспортных накладных ООО «Катод» могла быть допущена опечатка.

         Налоговый орган указывает на то, что у налогоплательщика отсутствовали разумные экономические причины для введения в цепочку операций ООО «АМС», поскольку лом для переработки в достаточном количестве имелся у самого налогоплательщика. Налоговый орган считает, что налогоплательщик не имел фактических взаимоотношений с контрагентом ООО «АМС», а фактически самостоятельно приобретал лом и передавал его на завод ООО «КАМКАТ», получая готовую продукцию в виде катанки и реализовывал его через ООО «Т-Д МК», ООО «КАБМЕТ» реализацию лома производило лишь в незначительных объемах, в той части, в которой невозможно было использовать для производства катанки.

         По мнению налогоплательщика и третьего лица, металлолом ООО «КАБМЕТ» даже после его сортировки, является недостаточно гомогенным и содержит слишком большой процент засора для его использования без экономических потерь в производственном цикле ООО «КАМКАТ». Летом 2019 года обществом «КамКат» проведен производственный эксперимент по опытной плавке из лома общества «КАБМЕТ», который показал недостаточное качество сырья, что повлекло за собой существенное увеличение продолжительности производственного цикла, количества использованных флюсов и снижение процента выхода годного продукта. Для общества «КАБМЕТ» результаты от проведения одной опытной плавки выразились в убытках в размере более 4,5 млн рублей. При этом у переработчика - общества «КамКат» также возникли убытки в виде стоимости излишних флюсов, которые пришлось использовать для очистки расплава, а также упущенной выгоды из-за увеличения продолжительности производственного цикла и, как следствие, снижения производительности. Общество «КамКат» как переработчик принимает оплату за переработку одной тонны продукции и заинтересовано в увеличении месячного выхода готовой продукции, чего оно не может достигнуть, применяя в производстве медный лом общества «Кабмет». Паспортная технология на производственную линию ООО «КамКат» предусматривает производственный цикл, длящийся около суток и состоящий из трех этапов: «Загрузка и плавление», «Рафинирование и восстановление» и «Литьё». При этом используемая обществом «КамКат» печь имеет вместимость 80 тонн металла. ООО «КамКат» при проведении плавок использует дозагрузку, суть которой заключается в том, что при литье, сопровождающемся постепенным опорожнением печи, производится постепенная дозагрузка в печь медного сырья. Использование такой технологии позволяет ООО «КамКат» увеличивать выход готовой продукции почти в 2,5 раза (с 80 до 190 тонн) за одну плавку. Особенностью данной технологии является то, что для дозагрузки требуется использовать медное сырье крайне высокой степени гомогенности и качества, не ухудшающее свойства расплава в печи, в противном случае возникает засор расплава, который ведет к появлению брака и остановке литья. В качестве сырья для дозагрузки общества «КамКат» использует химически чистое сырье, к которому относятся, в частности, медные катоды. И если на этапе начальной плавки использование лома обществом «Кабмет» еще возможно, хоть и экономически не оправдано, так как не дает достигнуть минимального времени рафинирования и восстановления, то осуществление дозагрузки ломом ООО «Кабмет» невозможно в принципе, поскольку изменит химический состав расплава, сделав невозможным продолжение литья годной заготовки. Указанные обстоятельства свидетельствуют о фактической невозможности использования лома ООО «Кабмет» для производства медной катанки на ООО «КамКат» с той экономической эффективностью, которая достигается им при использовании более чистого и гомогенного сырья – катодов медных.

         Между обществом «КамКат» и экспертом в области литейного производства профессором кафедры «Литейное производство и упрочняющие технологии» Института новых материалов и технологий УрФУ, доктором технических наук Мысик Р.К. заключен договор на проведение исследования с целью разрешения технических вопросов, имеющих принципиальное значение для рассмотрения материалов налоговой проверки и требующих специальных познаний.

         Изучив технологический процесс общества «КамКат», эксперт пришел к выводу, что общество «КамКат» при производстве медной катанки марки КМор применяет основывающуюся на технологии La Farga Lacambra усовершенствованную производственную схему, позволяющую увеличить объем выпуска готовой продукции за счет сокращения продолжительности подготовительных технологических процессов и увеличения продолжительности литья. При этом обществом «КамКат» к исходному сырью предъявляются определенные требования.

         При используемой производственной схеме требования общества «КамКат» к сырью опираются на его максимальную гомогенность и минимальный засор, так как в ходе загрузки и плавления сырья необходимо в короткое время получить расплав, соответствующий по химическому составу КМор, без проведения длительных операций по удалению примесей из расплава. Используемая обществом «КамКат» в процессе литья дозагрузка медной шихты требует еще более чистого и гомогенного сырья.

В результате исследования эксперт пришел к выводу, что для производства медной катанки по технологии общества «КамКат» в качестве сырья подходят все виды катодов меди, медные слитки с гомогенными свойствами и жила медная в виде гомогенной проволоки электротехнического назначения с содержанием меди не менее 99,91%, полученной после разделки медного кабеля, жилы которого произведены из меди и который не имеет в своей конструкции жил из других металлов и сплавов.

Таким образом, приобретаемый обществом «КАБМЕТ» металлолом, исходя из применяемой обществом «КамКат» технологии, не мог быть использован при изготовлении медной катанки при имеющихся у общества «КамКат» фактических объемах производства.

Среднегодовой выпуск продукции по традиционной технологии La Farga Lacambra составляет 24 500 т/год, по усовершенствованной технологии общества  «КамКат» - 56 000 т/год. Из экспертного заключения также следует, что среднегодовой фактический выпуск катанки общества «КамКат» за 2017-209 гг. составил 50 191, 809 тонн.

Соответственно, для производства катанки обществом «КамКат» применялась собственная усовершенствованная технология производства, при которой в качестве сырья могло быть использовано только качественное сырье в виде катодов меди, медных слитков с гомогенными свойствами и жилы медной в виде гомогенной проволоки электротехнического назначения с содержанием меди не менее 99,91%. Металлолом, закупаемый обществом «Кабмет», требованиям, предъявляемым обществом «КамКат» к сырью, исходя особенностей используемого технологического процесса, не соответствует.

Налоговый орган указывает на то, что стоимость переработки одной тонны сырья в катанку установлена ООО «Камкат» в размере 17 тыс. руб., вне зависимости от качества исходного сырья - Kl, К2 или К3, что, по мнению налогового органа, свидетельствует о фиктивности отношений по переработке между обществами «АМС» и «Камкат».

По мнению налогоплательщика, применение в производстве общества «Камкат» шихты указанных выше категорий с учетом их совместного использования в плавках в предусмотренных технологией общества «Камкат» пропорциях не увеличивает длительности производственного цикла и не создает каких-либо существенных дополнительных затрат, в то время как выход годной продукции, который определяется условиями договора на переработку, разный для каждой из указанных выше категорий сырья (чем качественнее сырье, тем выше процент выхода годного).

Обществом «КамКат» для выпуска катанки медной приобретено и смонтировано оборудование - линия непрерывного литья и прокатки, производства итальянской фирмы Continuus-Properzi по технологии, разработанной испанской фирмой La Farga Lacambra. Данная линия во время приобретения состояла из основных узлов: газовой отражательной плавильной печи емкостью 60 тн медного расплава, литейной машины, прокатных станов (чернового и чистового), орбитальной моталки и вспомогательного оборудования, связанных в единую линию непрерывного литья и прокатки. Предоставленная технология позволяет производить катанку из медного сырья с содержанием меди не ниже 96%.

В приобретенном итальянском проекте заложена производственная программа для производства медной катанки из медного сырья с продолжительностью плавки 24 часа.

По этапам время распределяется:

Этап 1 «Загрузка и плавление» 8 часов

Этап 2 «Рафинирование и восстановление» 8 часов

Этап 3 «Литьё» 8 часов

Первые два этапа в данной технологии фактически являются подготовительными, так как на этих этапах идёт подготовка расплава для литья и выпуска катанки в это время не происходит. Выпуск катанки происходит только на этапе «Литьё». Производительность выпуска катанки на этапе «Литье» в этом случае определяется возможностями прокатных станов и является постоянной величиной равной 7 тн/час. При данной технологии производства максимальный месячный выпуск катанки за 31 плавку при выпуске с одной плавки 56 тн катанки (с учётом оборотных отходов) может составить 1 736 тн., за год с учетом одного ремонтного месяца выпуск катанки составит 19 096 тн.

По предложению общества «КамКат», специалистами итальянской фирмы Continuus-Properzi для увеличения объёмов производства за счёт технических решений в 2014 году проведены апгрейды печи, литейной машины и прокатной части линии. В результате емкость печи за счёт толщины и улучшенного качества футеровки увеличена до 80 тн., а производительность прокатных станов увеличилась до 12 тн/час. В результате месячный выпуск катанки за 31 плавку при выпуске 70 тн катанки с одной плавки вырос до 2170 тн. Апгрейд плавильной печи, литейной машины и прокатного стана позволили увеличить выпуск катанки более чем на 25%, что за год с учетом одного ремонтного месяца составит 25 916 тн.

В целях дальнейшего повышения производительности и выпуска дополнительного объема медной катанки КМор на имеющемся оборудовании, специалистами обществом «КамКат» разработана и внедрена усовершенствованная технология огневого рафинирования меди и производства медной катанки за счет сокращения вспомогательного времени подготовки медного расплава и применения в производстве дополнительного технологического этапа «Дозагрузка». Усовершенствованная таким образом технология предусматривает постепенную дозагрузку шихты в плавильную печь во время этапа «Литьё», по аналогии с технологическими процессами непрерывного литья и прокатки меди Contirod, South Wire и других, в которых происходит непрерывная плавка медных катодов и оборотных отходов в шахтных газовых печах.

При этом обязательным условием данной технологии является то, что для этапа «Доза-грузка» печи требуется использовать только гомогенное (однородное) медное сырье с содержанием меди не менее 99,91% и засором не выше 0,3% в виде катодов медных, медных слитков с гомогенными свойствами и жилы медной в виде гомогенной проволоки электротехнического назначения с прогнозируемым стабильным химическим составом. В случае применения на этапе «Дозагрузка» негомогенных смешенных ломов, то есть при использовании сырья с неизвестным химическим составом и высоким засором возникнет ситуация, когда отклонение химического состава расплава в печи от заданного химического состава КМор и высокое шлакообразование на поверхности расплава, повлечет остановку этапа «Литьё» и необходимость проведения дополнительного рафинирования и удаления шлака, что увеличит время плавки.

Необходимое качество сырья, подходящее для использования в усовершенствованной технологии общества «КамКат», обеспечивается за счет применения собственной классификации медного сырья по категориям Kl, К2, КЗ.

В качестве сырья для «Дозагрузки» общество «КамКат» использует только однородное по химическому составу сырье, с низким процентом засора и высокой степенью гомогенности, к которому в первую очередь относятся катоды медные. Заготавливаемый обществом «ПСК» медный лом является неоднородным по химическому составу, обладает высокой степенью неметаллического и металлического засора, что является недопустимым как для этапа «Загрузка», и тем более для этапа «Дозагрузки».

Сокращение времени подготовки расплава с 16 часов до 9,5 часов, за счет проведения этапа «Загрузки» сырьем, соответствующим требованиям к сырью по классификации К1, К2, КЗ, увеличение выпуска медной катанки КМор с 70 тн до 190тн за одну плавку, за счёт применения этапа «Дозагрузки» и, как следствие, увеличение месячного выпуска катанки сначала до 3500 тн, а затем более 4500 тн, подтвердило эффективность применяемой технологии.

Применение усовершенствованной технологии общества «КамКат» с 2014 года позволило увеличить выпуск готовой продукции с 21 тыс. тн в год (средний выпуск с 2012-2013 годов) до 55 тыс. тн (выпуск 2020 года), то есть более чем в два с половиной раза.

Во время этапа «Загрузка и плавление» литейная машина и прокатный стан простаивают в течение 9,5 часов, поскольку в это время выпуска катанки то есть литья и прокатки не происходит, то есть мощности оборудования общества «КамКат» загружены не в полном объеме. Это время может быть загружено литьем и прокаткой при наличии второй плавильной печи, встроенной в уже существующую линию непрерывного литья и прокатки.

Стратегия развития общества «КамКат» предусматривает, в будущем, приобретение второй плавильной печи, поэтому в целях проведения экспериментальных испытаний поведения оборудования, наладки и изучения режимов работы прокатного стана, решено отработать настройку оборудования на сырье общества «ПСК», причем использовать сырье с высоким засором, поскольку для отработки технологии изначально закладываются худшие варианты поведения, как расплава, так и оборудования линии непрерывного литья и прокатки.

Учитывая данные планы принято решение о подготовке к проведению опытных работ с сырьем в виде лома меди, заготавливаемого обществом «ПСК».

В рамках подготовки к опытным работам согласован и подписан регламент Порядок работ по контролю качества лома и отходов цветных металлов и сплавов» Р ПСК 8.5.2-2018 с обществом «ПСК», который предусматривает взаимодействие сторон при возможных поставках ломов обществу «КамКат» в этой связи названный регламент отсылает к Регламенту Р КамКат-8.4-2018 «Входной контроль катодов меди, полуфабрикатов из меди, лома меди, поступающий на общество «КамКат» для переработки», который разработан обществом «КамКат» в целях регламентации порядка проведения опытных работ и требований к сырью и был введен в действие с 25.01.2018.

Общество «КамКат» по требованию налогового органа предоставило регламент входного контроля медного сырья Р КамКат 2018 «Входной контроль медного сырья: меди катодной, слитков, лома меди, оборотных отходов, поступающего на общество «КамКат» для переработки», введенный в действие приказом с 01.01.2019 № 109.

В данном регламенте сырье в зависимости от качества классифицируется на категории К1, К2, КЗ, данный регламент является общим и распространял свое действие на текущую деятельность по переработке медного сырья в катанку, к опытным работам отношения не имел.

Сначала методы и способы проведения опытных работ тщательно просчитывались и моделировались по результатам изучения проб, полученных от различных видов медного лома, существующего на рынке. Изучалась форма, гомогенность, стабильность поведения по химии и засору различных видов медных ломов.

В 2019 году в связи с тем, что общество «КамКат» планировало проведение экспериментов по поиску вариантов технологии производства медной катанки на двух печах, подключенных к имеющейся линии непрерывного литья и прокатки, а также в связи с тем, что загрузка производственных мощностей в июне была не полной, изучение возможности использования медного лома в производстве медной катанки без потери достигнутой производительности из теоретической области перешло в практическую. В июне 2019 года проведена опытная плавка из сырья, предоставленного обществом «ПСК».

Подготовить сырье, в соответствии с требованиями общества «КамКат» согласованными в регламентах и плане опытных работ, общество «ПСК» не смогло, результаты опытной плавки показали абсолютную неэффективность вовлечения испытанного сырья ни в использовании его для отработки технологического оборудования непрерывной линии литья и прокатки, ни по технологии La Farga Lacambra, поскольку вместо 16 часов подготовительного этапа, предусмотренных технологией La Farga Lacambra, фактически затрачено 23,5 часа, что зафиксировано в отчете по опытной работе № 25-06-19, ни в применении по существующей усовершенствованной технологии производства общества «КамКат» с этапом «Дозагрузка».

По плану проведения опытной работы планировалось получить от опытной плавки 96% (75,345 т.) готовой продукции (катанки) от переданного в переработку количества медного лома (78,484 т.), фактический же выход катанки составил 79,93% (62,735 т).

Для общества «КамКат» опытная плавка показала отсутствие экономической эффективности, поскольку использование указанного в плане опытной работы сырья, даже на первоначальном этапе «Загрузка и плавление» по технологии La Farga Lacambra путем вовлечения негомогенных ломов с высокой степенью засора, привело к необходимости проведения неоднократных рафинирований, соответственно применения в этих целях дополнительных флюсов, что повлекло за собой значительное увеличение времени плавки и соответственно потери объема выпуска готовой продукции за единицу времени.

Общество «КамКат» выпускает медную катанку из давальческого сырья, доходом общества «КамКат», как переработчика, является стоимость изготовленной и отгруженной тонны готовой продукции. Таким образом, увеличение времени на выпуск готовой продукции и в связи с этим снижение объемов выпуска за единицу времени становится невыгодным для общества «КамКат».

По мнению общества «КамКат», невозможность производства обществом «КамКат» катанки медной марки КМор из медного лома, заготавливаемого обществом «ПСК», подтверждается экспертным заключением по технологическому процессу производства медной катанки марки КМор общества «КамКат» на базе технологии La Farga Lacambra, подготовленным профессором кафедры «Литейное производство и упрочняющие технологии», доктором технических наук Мысик Р.К. от 24.02.2021.

Экспертом проведен сравнительный анализ классификации медного лома по ГОСТ 1639-93 и медного сырья для производства медной катанки общества «КамКат» за 2018 год.

Проведенный сравнительный анализ классификации медного лома по ГОСТ 1639-93 и медного сырья, используемого для производства медной катанки обществом «КамКат» за 2018 год, показывает разницу между указанными марками медного сырья по описательным характеристикам, засору, содержанию меди.

К категории К1 относятся Катоды M00K, Катоды МОК, Катоды MlК, Медь А1-1 с со-держанием меди не менее 99,9% и засором не более 0,3%.

К категории К2 относятся Катоды М2К с содержанием меди не менее 99,93%, Слиток М2, Медь А1-1 с содержанием меди не менее 99,9% и засором не более 0,4%.

К категории К3 относятся Катоды М2К с содержанием меди не менее 99,5%, Слиток МЗ, Медь А1-1 с содержанием меди не менее 99,5% и засором не более 0,5%.

Вместе с тем, в основном производстве общества «КамКат» из сырья категории К3 могут использоваться только Катоды М2К с содержанием меди не менее 99,5% и Слиток МЗ. Медь А1-1 с содержанием меди не менее 99,5% и засором не более 0,5% может быть отнесена к категории К3 и использована в производстве только отдельной партией и только для проведения опытных работ.

В экспертном заключении отмечается, что ни один из вышеуказанных видов сырья, относимых обществом «КамКат» к категориям K1, К2, КЗ не имеет аналогов с видами лома меди, соответствующими ГОСТ 1639-93.

Лом меди по ГОСТ 1639-93: А-1-1. А-1-1a, А-1-2 не соответствует внутренним требованиям общества «КамКат». Использование указанного сырья в производстве общества «КамКат» является невозможным из-за значительной негомогенности химического состава различных марок и видов меди в ломе и большого засора. Это приводит к повышенному шлакообразованию в процессе плавки и рафинирования, что нарушает процесс теплообмена между факелом печи, сводом и расплавом, поскольку шлак имеет низкую теплопроводность. Поскольку засоренность может быть в виде окалины, возможно повышение содержания кислорода в расплаве, которое необходимо снижать до 170 -250 ррт. Увеличится время процесса, снизится производительность. Дозагрузка такого сырья невозможна по этим же причинам.

Кроме того, использование в производстве медной катанки сырья в виде негомогенных ломов с высокой степенью засоренности сопряжена со значительными выбросами вредных веществ с отходящими от печи газами. Это создавало для предприятия дополнительные экологические трудности, так как газоочистная установка для очистки отходящих газов до середины 2018 года находилась сначала в строительстве, а затем в пусконаладочных работах. Между тем, технология общества «КамКат» позволила не допустить превышения количества вредных выбросов, несмотря на двукратное увеличение объемов выпуска готовой продукции.

Позиция инспекция по экспертному заключению от 24.02.2021:

- в экспертном заключении оценка производства объемов производства катанки КМор по технологии La Farga Lacambra производится исходя из теоретических расчетов результатов, которые не могут быть признаны за достоверный факт;

- в экспертном заключении оценка объемов производства катанки КМор по технологии La Farga Lacambra производится из расчета загрузки и дозагрузки сырья с содержанием в нем меди не ниже 96%, но не содержит шкалы, определяющей верхний предел содержания меди, при котором возможно применение технологии La Farga Lacambra, но невозможно применение усовершенствованной обществом «Камкат» технологии;

- вывод эксперта об использовании обществом «Камкат» сырья в виде катодов, сделанный на основании справочной информации в Таблице 2 ГОСТ 859-2014 некорректен, поскольку данные этой таблицы применяются только к меди, изготавливаемой в виде литых и деформированных полуфабрикатов, а не к способам получения катанки;

- согласно заключению, при производстве катанки по технологии La Farga Lacambra есть требование к сырью по содержанию в нем меди не менее 99,6%. Между тем, ООО «АМС» передавались на переработку в ООО «Камкат» медные слитки марки МЗ, которые по ГОСТу 859-2014 имеют содержание меди не менее 99,5%, что меньше указанной экспертом величины и такая марка меди, исходя из заключения эксперта, не могла использоваться даже по технологии огневого рафинирования, не говоря уже об усовершенствованной ООО «Камкат» технологии.

- согласно представленным актам, подписанным между ООО «АМС» и ООО «КАМКАТ», катоды медные соответствовали марке М2к, при этом такой марки меди в ГОСТе 859-2014 не существует. Из чего налоговым органом делается вывод, что данные, содержащиеся в заключении, противоречат сведениям завода-производителя, а документы ООО «КамКат» и ООО «АМС» - недостоверные сведения;

- актами передачи сырья опровергается заключение эксперта в части процентного соотношения сырья категории К1 и К2, загружаемого в среднем в объеме 88-90%, а категории КЗ - не более 10-12% от общей массы, используемой за один усредненный производственный цикл, поскольку количество переданного на переработку сырья марки К2 (катоды медные М2к) и КЗ (слитки медные МЗ) превышает количество сырья марки К1.

- согласно актам, в качестве меди К1 ООО «АМС» передавался в переработку лом меди А1-1. При этом медный лом сорта А1-1 закупался в проверяемом периоде также и ООО «Кабмет». По мнению налогового органа, в этой связи ничто не препятствовало ООО «Кабмет» передавать в ООО «КамКат» закупавшийся им металлолом указанного сорта.

- ГОСТ Р 53803-2010 на медную катанку, расшифровывая обозначение КМор - катанка медная, полученная методом непрерывного литья и прокатки из рафинированных отходов и лома меди, тем самым содержит требования к способам производства катанки.

Возражая на данные доводы налогового органа общество «КамКат» ссылается на следующее: 

- расчет объемов производства по технологии La Farga Lacambra мог быть выполнен экспертом только теоретически, поскольку данная технология обществом «КамКат» не применяется. Общество «КамКат» применяет собственную, усовершенствованную технологию, которая позволяет удвоить производство катанки за единицу времени.

- технологией La Farga Lacambra дозагрузка не предусматривается в принципе, поскольку помещение в печь медного сырья произвольного химического состава в процессе литья немедленно приведет к отклонению по химическому составу расплава от химического состава КМор, к увеличенному образованию примесей, соответственно необходимо будет остановить процесс литья и провести дополнительные рафинирования расплава, что соответственно увеличит время производственного цикла выпуска катанки, соответствующей требованиям ГОСТа. В то же время именно дозагрузка является ключевым отличием указанных двух технологий, позволяющим обществу «Камкат» удвоить выпуск катанки за единицу времени по сравнению с классической технологией La Farga Lacambra.

- таблица 2 ГОСТ 859-2014 содержит справочную информацию о способах получения меди, изготавливаемой в виде литых и деформированных полуфабрикатов. Для меди чистотой 99,90 в качестве способа получения указана переплавка катодов или переплавка катодов и лома меди с раскислением фосфором. Несмотря на то, что для катанки КМор имеется специальный ГОСТ Р 53803-2010, катанка не перестает быть медью, изготавливаемой в виде литых и деформированных полуфабрикатов. В специальном ГОСТе Р 53803-2010 катанка определена как заготовка с поперечным круглым сечением, постоянным по всей длине, свернутая в бухту, изготовляемая, как правило, методом непрерывного литья или методом непрерывного литья и прокатки (то есть литья и деформации прокатными валками).

- минимальное содержание меди в сырье указано в таблице 1 на стр. 26 (том 1) заключения эксперта и составляет 96 %. Для использования усовершенствованной обществом «КамКат» технологии требуется сырье со средним содержанием меди 99,91 %, соответствующим химическому составу катанки КМор. При этом за счет использования в плавке одновременно сырья категории К1 (содержание меди выше 99,91%), категории К2 (99,91%) и категории КЗ (содержание меди меньше 99,91 %) получается достичь требуемого для катанки КМор химического состава.

- из актов, подписанных между обществами «АМС» и «Камкат» следует, что приемка сырья осуществлялась по ГОСТ 859-2001, а не по ГОСТ 859-2014. В ГОСТ 859-2001 марка М2к присутствует. Исключение марки М2к из ГОСТ 859 не означает, что данную марку катодов не выпускали и не выпускают, кроме того, в связи с длительным хранением (госрезерв) и в зависимости от среды и условий хранения медные катоды более высоких сортов обычно понижаются в сортности и могут соответствовать именно марке М2к.

- с учетом применяемой ООО «КамКат» технологии нужно сравнивать соотношение сырья категории К1 и К2 (88-90%) с сырьем категории КЗ (10-12%), а не соотношение сырья категории К2 и КЗ с сырьем категории К1.

- в соответствии с заключением эксперта для производства катанки по усовершенствованной технологии обществом «КамКат» сырьем могут являться все виды катодов меди, медные слитки с гомогенными свойствами и жила медная в виде гомогенной проволоки электротехнического назначения с засором не более 0,3%. с содержанием меди не менее 99,91%, полученной после разделки медного кабеля, жилы которого произведены из меди и который не имеет в своей конструкции жил из других металлов и сплавов. Гомогенный лом в виде проволоки электротехнического назначения относится к сорту А1-1, но к указанному сорту относятся и другие виды металлолома, не подходящие для использования в технологическом процессе общества «КамКат». Сорт А1-1 в соответствии с ГОСТ 1639-93 является высшим и предусматривает содержание меди не менее 99,5%, чего недостаточно для применяемой обществом «КамКат» технологии. Медное сырье более высокого качества, но по своему виду относящееся к лому, передававшееся обществом ««АМС» в переработку, также будет подпадать под сорт А1-1, поскольку указанным ГОСТом более высокого сорта не предусмотрено.

- согласно разделу 1 «Область применения» ГОСТ Р 53803-2010 Стандарт определяет требования к химическому составу, размерам, техническим характеристикам катанки и методам испытания. Таким образом, вышеуказанный ГОСТ не регламентирует способы изготовления медной катанки, соответственно применение в качестве сырья медных катодов и медных слитков при производстве медной катанки КМор не запрещается.

Также обществом «КамКат» в материалы дела представлено заключение заведующего лабораторией Пирометаллургии цветных металлов, доктора технических наук Селиванова Е.Н., выполненное по заданию налогового органа при проведении выездной налоговой проверки общества «КамКат» в 2017 году, исследование проводилось по заданию налогового органа и эксперт отвечал на вопросы, поставленные налоговым органом.

В заключении специалист Селиванов Е.Н., отвечая на вопрос: «Какое сырье необходимо (допустимо) для производства медной катанки марки КМор?» делает вывод о том, что: «Медную катанку электротехнического назначения производят из медных катодов или высококачественного медного лома. При использовании в качестве сырья медного лома предполагается, что он имеет повышенное, в сравнении с катодной медью, содержание примесей. Без рафинирования произвести катанку электротехнического назначения из такого лома невозможно, поскольку содержание примесей по большинству элементов регламентируется десятитысячными процента (единицы р.р.m). Превышение содержания по примесям резко снижает электропроводность меди и ее потребительские свойства».

Специалист указывает на то, что обычно для производства катанки марки КМор используют лом меди в виде медных пластин, провода, отходов, отнесенных к группам - М1-МЗ по ГОСТ Р54564 - «лом и отходы цветных металлов и сплавов. Общие технические условия». Технически возможно производство КМор и из медного лома более низких марок, но это потребует изменение режимов и расхода реагентов на стадии рафинирования меди. Возможно и другое решение проблемы переработка низкокачественного медного лома - его расшихтовка (смешение) с катодной медью до пределов по примесям, обеспечивающим соблюдение технологических режимов работы печного оборудования. Вероятно общество «КамКат» ведет процесс именно с таких позиций. Согласно отчетным документам «КамКат» перерабатывает смесь медных катодов и медного лома, причем доля первого является превалирующей. Если говорить об уместности использования маркировки КМор, то она обоснована, поскольку в составе шихты содержится медный лом, операции рафинирования меди проводятся.

Также общество «КамКат» указывает на то, что технология La Farga дорабатывается не только им, но и другими предприятиями Российской Федерации (ООО «Рускат», ООО «ОЗЦМ», ООО «НалКат» и другие).

В ходе доработки своей технологии ООО «ОЗЦМ» также, как и общество «КамКат» пришли к использованию в качестве сырья медных катодов, но при этом в части использования ломов и отходов цветных металлов используют не только гомогенные лома и отходы цветных металлов электротехнического назначения с содержанием меди не менее 99,9% и засором не более 0,3, как общество «КамКат», а также не проводят этап «Дозагрузка» сырья во время этапа «Литье и прокатка». Соответственно их доработка технологии дала иной результат. При наличии в производстве двух отражательных печей, таких же как печь общества «КамКат», ёмкостью 80 тн, а также литейную машину и прокатный стан производства компании CONTINUUS PRORERZI S.p.A., их лучший результат по выпуску медной катанки КМор с двух печей в 2019 году составил   36 637 тн, что соответствует производительности по выпуску медной катанки КМор 4,42 тн/час.

Обществом «КамКат» выпущено в 2019 году 51 382 тн. медной катанки КМор, производительность выпуска медной катанки КМор составила 6,2 тн/час. Это выше, чем у других производителей катанки с подобным оборудованием и достигнуто это благодаря тому, что общество «КамКат» на этапах «Загрузка и плавление» и «Дозагрузка» используется гомогенное сырьё в виде катодов меди, медные слитки с гомогенными свойствами и жила медная в виде гомогенной проволоки электротехнического назначения с содержанием меди не менее 99,91%, полученной после разделки медного кабеля, жилы которого произведены из меди и который не имеет в своей конструкции жил из других металлов и сплавов.

При этом применение сырья в виде катодов позволило ООО «ОЗЦМ», так же, как и обществу «КамКат» значительно снизить использование в производстве медной катанки КМор флюсов, что в свою очередь привело к снижению объема образования шлака и снижению объема потери меди в шлаке, однако полностью уйти от рафинирования расплава флюсами не представляется возможным в связи с естественностью процессов окисления.

Общество «КамКат» отмечает, что его доводы находят свое подтверждение и независимую объективную оценку также в различных публикациях в научно-технической отраслевой литературе.

         В 2012 году в журнале «Цветные металлы» № 12 опубликована статья «Производство анодной меди при переработке вторичного медьсодержащего сырья на ЗАО «Новгородский металлургический завод».

Авторами данной статьи выступили Алтушкин И.А., председатель совета директоров; Король Ю.А., вице-президент ЗАО «Русская медная компания»,                   г. Екатеринбург; Вензига Ю.Н., главный инженер; Юдин А.Б. зам. главного инженера по производству, ЗАО «Новгородский металлургический завод» (ЗАО «НМЗ»), г. Великий Новгород.

В статье подробно описано становление и развитие Новгородского металлургического завода по переработке медесодержащего медного лома в медные катоды и медную катанку. В хронологии развития есть отсылки к другим предприятиям, которые развивали свое производство медной катанки параллельно. Так на первой же странице данной статьи, авторы упомянули ЗАО КамКат (в настоящее время общество «КамКат»): «В последние годы в нашей стране появились мини-заводы, получающие медную катанку после огневого рафинирования. Отличительной особенностью этих предприятий является переработка только высококачественного медного лома без попутного извлечения металлов-примесей».

         ЗАО «НМЗ» является передовым современным металлургическим предприятием России, которое на сегодня обладает и применяет самые совершенные оборудование и технологии, что позволяет ЗАО «НМЗ» из всех основных видов медесодержащего лома с содержанием меди 95,2% получить расплав с содержанием меди 99,7%, применяя для этого многостадийный процесс рафинирования. Полученную в результате этого медь с содержанием 99,7% разливают в анод, после чего аноды направляют на электролиз для производства катодов медных, из которых в дальнейшем производят медную катанку.

         На рисунке 1 данной статьи приведена технологическая схема производства. При этом, основываясь на данных, приведенных в поименованной статье, можно сделать сравнительный анализ, из которого следует, что на печи «Мери» емкостью 180 тн. ЗАО «НМЗ» за год получает 54 450 тн. анода, что сопоставимо с объемами производства общества «КамКат» на аналогичной печи емкостью 80 тн получая в среднем за год 56 000 тн. катанки.

         Особенность технологии ЗАО «НМЗ» состоит в том, что на используемом оборудовании ЗАО «НМЗ» могут переработать любые виды медесодержащего лома, но при этом возможно применять только длительную и энергоемкую технологическую схему производства, состоящую из нескольких производственных циклов (металлургических переделов).

Особенность технологии общества «КамКат» состоит в том, что производство медной катанки выполняется только из медных катодов, высококачественного медного лома (а именно медной жилы, полученной из разделанного механическим путем медного кабеля) и медных слитков, путем смешивания сырья с различной концентрацией меди, без проведения длительного многостадийного этапа рафинирования и без электролиза.

Общества «Камкат» опровергает доводы налогового органа о том, что необходимое качество сырья для производства катанки КМор обеспечивается за счет применения собственной классификации медного сырья по категориям K1, К2, К3. Вместе с тем не классификацией общества «Камкат» определяется и/или обеспечивается качество сырья, а его физико-химическим составом. Классификация медного сырья по категориям K1, К2, К3 определяет относимость сырья к этапам: загрузки и дозагрузки.

Общество «Камкат» не влияет на изменение качественных характеристик давальческого сырья до его загрузки в печь, а применяет сырье с качественными характеристиками его производителя с учетом ГОСТов, действующих на момент изготовления - для изделий, а также: вида, группы, характеристик и показателей, установленных ГОСТом для лома и отходов меди, действовавших на момент их заготовки. Где лом цветных металлов - это пришедшие в негодность или утратившие эксплуатационную ценность изделия из цветных металлов и сплавов, а отходы - это отходы при производстве изделий из цветных металлов и сплавов, а также неисправимый брак, возникающий в процессе производства этих изделий.

Таким образом, объективная необходимость собственной классификации сырья (K1, К2, К3) при всем многообразии ГОСТов, как на лом и отходы цветных металлов и сплавов, так и марки меди, у общества «Камкат» отсутствовала. Фактически данная классификация была введена обществом «Камкат» совместно с взаимозависимой группой лиц, в том числе обществами «Кабмет» и «ПСК», исключительно для придания видимости использования «уникального» сырья в виде «чистейших» катодов и слитков, при фактическом использовании ломов меди, по качеству соответствующих для производства катанки КМор.

Налоговый орган указывает, что обществом «Камкат» изложена версия о том, что Регламент «Порядок работ по контролю качества лома и отходов цветных металлов и сплавов» Р ПСК 8.5.2-2018 согласован и подписан в целях регламентации порядка проведения опытных работ по производству катанки КМор с использованием сырья с высоким засором.

Налогоплательщик указывает, что из текста данного регламента не следует, что его действие направлено исключительно на опытную плавку, причем с отсрочкой на «далекое» будущее, поскольку, первая опытная плавка была произведена только в июне 2019 года, тогда как данный регламент подписан всеми участниками группы компаний в январе 2018 года и утвержден в феврале 2018 года. Все регламентируемые нормы и действия Порядка направлены на их применение и осуществление в режиме реального времени, а именно на дату утверждения и период действия (2018 год), которые не ограничены и не ставятся в зависимость от каких-либо событий.

В соответствии с данным Порядком, контроль качества входного сырья определяется в соответствии с ГОСТом 1639-2009, в котором характеристики и показатели ломов и отходов меди соответствовали требованиям ООО «Камкат» для производства катанки КМор.

Инспекция оспаривает ссылку общества «Камкат» на Регламент Система менеджмента качества «Входной контроль медного сырья: меди катодной, слитков, лома меди, оборотных отходов, поступающего на ООО «Камкат» для переработки» Р Камкат 2018, поскольку, это общий Регламент, а Регламент Р Камкат 8.4.-2018 как раз и является утвержденным в рамках проведения опытных плавок.

Вместе с тем, тексты данных документов по своему содержанию, в том числе, с учетом приложений к нему, являются идентичными за исключением Разделов  3   «Термины,  определения и сокращения». Так, Раздел 3 Регламента Р Камкат 8.4-2018 содержит такие определения, как «вспомогательная шихта» и «полуфабрикат из меди».

Общество «Камкат» ссылается на заключение эксперта Мысик Р.К, которое подтверждает его позицию и доводы.

Вместе с тем, на момент определения качества сырья в проверяемом периоде (3 квартал 2018 года) ГОСТ 1639-93 утратил силу с 01.01.2011 в связи с введением ГОСТа 1639-2009, т.е. ГОСТ 1639-93, на дату определения качественных характеристик давальческого сырья для производства катанки КМор, не действовал уже больше 7 лет. Из системного анализа договоров подряда, дополнительных соглашений к ним, а также Регламента Р Камкат 2018, не усматривается, что стороны договора выразили желания определять качество сырья относительно какого-либо ГОСТа.

Общество «Камкат» возражая на довод налогового органа об отсутствии в ГОСТе 859-2014 марки меди М2к указывает, что общество «Камкат», при приемке сырья у ООО «Проммедь» и ООО «СВМР» осуществлял по ГОСТу 859-2001, а не по ГОСТу 859-214, в связи с чем эксперт (Мысик Р.К.) и упоминает именно эту марку меди. Исключение марки М2к и ГОСТа 859-2014 не означает, что данную марку меди не выпускали.

Общество «Камкат» указывает, что его доходом как переработчика является стоимость изготовленной и отгруженной тонны готовой продукции и увеличение времени на ее выпуск становится крайне невыгодным для общества  «Камкат», поскольку, выручка напрямую зависит от объема выпуска им готовой продукции.

Вместе с тем, согласно договорам на переработку сырья медесодержащего, заключенным общества «Камкат» с ООО «АМС», ООО «СВМР», ООО «Проммедь», стоимость услуг ООО «Камкат» устанавливается исходя из 17 000 руб. (без учета НДС) за тонну получаемой катанки медной из меди всех категорий – K1, К2, К3, и без учета увеличения затрат общества «Камкат» при переработке сырья более низкой категории.

У ООО «Челябметресурс», ООО «Компания Арте», ООО «Сатурн» отсутствовала реальная возможность поставки в адрес ООО «АМС» катоды, слитки и лом в силу установленного факта, что ни одно звено по цепочке до конечного звена не является производителем катодов и слитков и не приобретало спорные ТМЦ. Катоды, заявленные в качестве сырья, для производства катанки не использовались, о чем свидетельствует «Сводная таблица за 2018 год», изъятая и представленная ГУ МВД России по Свердловской области в качестве документов.

Согласно вышеуказанной таблице в качестве шихты, используемой в процессе производства, использовались: Лома меди марок А1-1, А1-1а, А1-1ж, А1-1Е и А1-2, что согласно таблице соответствует собственной классификации общества «Камкат» Kl (Al-1), К2 (А1-1а, А1-1ж), КЗ (A1-1e, А1-2).

Также в качестве шихты использовались полоса А1-1а, слиток А1-1а, слиток А1-2, стружка медь А1-1а, катанка полуфабрикат пробы А1-1а, окалина А1-1, лом А1-1а л/КЗ, метал в печи (переходящий остаток).

Согласно «Нормативам образования отходов с плавки в 190 тн. катанки», также полученных инспекцией в составе изъятых документов (деловая переписка), шихта в виде проб, стружки, слитков, окалины, полосы, катанки (полуфабрикат) является оборотными отходами общества «Камкат», добавляемыми в каждую последующую плавку и получаются такие оборотные отходы из расплава лома меди марок А1-1а и А1-2, что также подтверждается «Сводной таблицей за 2018 год», согласно которой выходом с плавки в виде металла являются, в том числе: полоса, слиток, стружка, катанка полуфабрикат, окалина, металл в печи.

Сырьем для дозагрузки являлась следующая шихта: A1-1a, А1-1, полоса А1-1а, кусок А1-1, катанка полуфабрикат А1-1а, пробы А1-1а, слиток А1-1а, троллея А1-1а, кусок А1-1а, галтовка А1- 1а.

Согласно «Сводной таблицей за 2018 год» в 2018 году в качестве сырья использовались лома сорта Al-1 (Kl), А1-1а, А1-1ж (К2), А1-1е, А1-2 (КЗ), а также оборотные отходы в виде слитков, стружки, окалины, пробы, полосы, катанки полуфабрикат.

Всего в 2018 году общество «Камкат» для производства катанки загружено сырья медного в количестве 59 296 496 кг., в которое входят оборотные отходы и свинец (поставляется ООО «ПСК» для ООО «Камкат»), из них сырья (лома медного) в количестве 49 905, 206 тн.

Анализ оборотно-сальдовых ведомостей по сч.10 бухгалтерского учета за 2018 год ООО «ПСК» и ООО «Кабмет» показал, что количество совместно приобретенного ООО «ПСК» и «Кабмет» лома, по своему качеству и характеристикам подходящего для производства ООО «Камкат» катанки, сопоставимо с количеством загруженного лома. Всего на ООО «ПСК» и ООО «Кабмет» поступило лома сорта Al-1 (Kl), А1-1а, А1-1ж (К2), А1-1е, А1-2 (КЗ) в количестве 49 005, 642 тн. (без учета остатка на начало 2018 года и поступившего лома сорта А1-1г, А1-1д).

Достоверность данных, содержащихся в «Сводной таблице за 2018» и «Расчете разницы между плановым и фактическим выходом годного по ООО «Камкат» за 2018» подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью ООО «Камкат» по счету 003.02 за 2018 год, в которой количество тонн загруженного в печь сырья составляет 49 905, 206 тн.

В проверяемый период использовалось четыре вида флюсов, а в соответствии с отчетами плавок - до трех видов в одной плавке. Данный факт свидетельствует об использовании не катодов, а лома меди при переплавки которого флюсы используются для перевода шлаков, образующихся на поверхности расправленной массы, из твердого состояния в жидкое.

Общество «КамКат» указывает, что физически не могло производить продукцию из лома, заготавливаемого обществом «Кабмет», поскольку на начало 2018 года остатки лома на указанных предприятиях в общем объеме составляли всего 232 кг. Закуп лома в январе 2018 года составил по двум предприятиям (общества  «ПКС», «Кабмет») 564,569 тн, то есть с учетом остатков лома на общества  «ПКС», «Кабмет» и закупа в январе 2018 года лома в наличии было всего 564,810тн. При этом, лома в номенклатуре А1-1 на остатках не было, а закуплено в январе 2018 года всего 188,076 тн.

В обществе «КамКат» остатки сырья на начало 2018 года отсутствовали, это связано с тем, что перед плановым ремонтом газовой отражательной печи и печного оборудования поступление сырья прекращается и с давальцами по сырью производится полный расчет. Учитывая это в обществе «КамКат» на начало 2018 года остатки сырья отсутствовали, однако по мере завершения ремонта возобновился приход сырья, в результате в январе 2018 года ООО «Проммедь» и ООО «АМС» передано в переработку медного сырья в количестве 2 273,485 тн. произведено медной катанки в количестве 1685,590 тн.

В феврале 2018 года остатки лома с учетом закупа в январе 2018 года, на предприятиях общества  «ПКС», «Кабмет» в общем объеме составили 563,902 тн, закуп лома в феврале 2018 года составил 3 484,977 тн, таким образом всего с учетом остатков количество лома в наличии в феврале 2018 года составляло             4 048,879 тн.

Между тем, поступление от ООО «Проммедь» и ООО «АМС» сырья на переработку обществу «КамКат» в феврале 2018 года составило 4199,480 тн, с учетом остатков поступившего в переработку сырья в наличии в феврале 2018 года на ООО «КамКат» было 4 759,507 тн„ произведено готовой продукции медной катанки в феврале 2018 года в количестве 4 501,848 тн.

Таким образом, в феврале 2018 года наличие лома исходя из закупа и с учетом остатков в общем объеме на предприятиях общества  «ПКС», «Кабмет» составило 4 048.879 тн, вместе с тем выпуск готовой продукции ООО «КамКат» в феврале 2018 года составил 4 501,848 тн, что не сопоставимо с объемом лома имеющегося в наличии у обществ  «ПКС», «Кабмет».

Лома в разрезе номенклатуры А1-1, в целом за 2018 год на указанных предприятиях закуплено в количестве всего 17 018,907 тн„ вместе с тем выпуск готовой продукции ООО «КамКат» за 2018 год составил 49 444,090 тн медной катанки, соответственно не представлялось возможным произвести выпуск готовой продукции в объеме превышающем объем лома А1-1 практически в три раза.

Общество «КамКат» обратилось с запросом о предоставлении информации в Continuus-Properzi, являющимся поставщиком оборудования и технологии по произ­водству медной катанки на газовой отражательной печи огневого рафинирования по технологии, разработанной испанской фирмой LaFargaLacambra.

Согласно полученному ответу, производитель и поставщик оборудования подтверждает следующее:

- технология производства медной катанки на оборудовании, изготовленном и поставленном Continuus-Properzi по технологии, разработанной испанской фирмой La Farga Lacambra, позволяет изготовить за 24 часа медную катанку КМор в количестве 56 тн. Соответственно при применении данной технологии на оборудовании ООО «КамКат» невозможно за 2018 год выпустить 49 444 тн.

- технология, разработанная испанской фирмой La Farga Lacambra и переданная согласно условиям контракта вместе с оборудованием обществу «КамКат» является стандартной, и при стандартных циклах процесса загрузка, плавление, рафинирование, литье-прокатка - выпуска 160 тн в сутки не достичь. При этом теоретически это возможно при использовании только очень чистой шихты (катоды, отходы кабельного производства, слитки) с добавлением ее в расплав в процессе литья и прокатки.

- подтверждает безусловную возможность использования в качестве сырья медных катодов, поскольку катоды, как сырье, являются самым чистым вариантом шихты. При использовании медных катодов в качестве основы шихты, чистота расплава будет всегда прогнозируемой и стабильной, соответственно этапы рафинирования будут сведены до минимума, что увеличит выпуск готовой продукции за единицу времени.

- по технологии La Farga Lacambra не предусматривается этапа многократной «Дозагрузки» медного сырья во время этапа «Литье», и что применение этого метода является инженерными изысканиями сотрудников общества «КамКат» под конкретную конфигурацию и мощность оборудования с обязательным применением на дозагрузках высокочистого однородного сырья.

- сокращение времени этапа рафинирования возможно при загрузке шихты более высокого качества.

- конструкция печи FR60 CONTINUUS PRORERZI S.p.A емкостью 60 тн позволяет увеличить номинальный объем до 80 тн и что данный опыт не является первым и единственным опытом модернизации аналогичных печей.

В ходе производства всегда образуются технологические отходы производства, которые делятся на оборотные и необоротные отходы.

Оборотные отходы - это отходы металлургического производства, получаемые и потребляемые внутри организации (цеха) и подлежащие вторичному использованию в этом же производстве в соответствии с технологическим процессом.

Отходы производства неизбежны, однако их величина непостоянна, связано это с ведением техно-логического процесса производства и зависит от того, насколько качественно подготовлен расплав (химический состав, температура, содержание кислорода и др.), исправности оборудования и инструмента, особенностей ведения процесса в условиях постоянно обновляющегося расплава за счет дозагрузки сырья в процессе литья и прокатки.

Все технологические оборотные отходы (далее - оборотные отходы) на обществе «КамКат» разделены на две группы в зависимости от того, на каком из этапов производства они получены (на загрузке или на литье и прокатке):

1.      Отходы, которые неизбежно образуются при запуске производства на каждой плавке и их образование постоянно:

Слиток (шлак) - после съема шлака в изложницу с поверхности расплава печи после загрузки и плавления полного объема, в количестве 2-х - 3-х штук. Слиток «образуется» после полного остывания и отделения его от шлака. Шлак оборотным отходом не является и не может быть вовлечен во вторичное использование на производстве ООО «КамКат».

Слиток (медь) - всегда в количестве 2-х штук, для их сбора установлено 2 изложницы, одна под поворотным желобом, другая под литейной ванной.

Стружка, окалина - их количество всегда зависит только от общего количества загруженного сырья в печь. Стружка всегда образуется и после плавки взвешивается. Окалина извлекается из бака фильтрации один раз в неделю.

Полоса - литая заготовка, настроечные отходы на момент запуска прокатки, подбора технологических параметров, проверки кристаллизации, содержания кислорода и др. параметров.

- Катанка полуфабрикат - настроечная катанка на момент запуска и остановки прокатки. Образуется при настройке температурно-скоростных режимов работы прокатного стана.

Стандартное количество образования отходов производства выведено статистическим методом за длительный период производства катанки КМор на обществе «КамКат».

Отходы, которые образуются в ходе производства на плавке при возникновении каких-либо отклонений. Их количество напрямую зависит от способности производственного персонала выявить причину отклонения и скорости принятия им мер по ее устранению.

Полоса - литая заготовка, которая образуется после остановки проката для устранения отклонений на прокатном стане, а также при возобновлении процесса производства после остановки.

Катанка полуфабрикат - произведённая катанка с отклонениями от норматива различного характера, подлежит обязательному осмотру контролером.

Количество образования отходов этой группы ведет к дополнительным расходам (газ, электроэнергия, заработная плата, время переработки и т.д.) и потерям по неполученной годной готовой продукции на каждой конкретной плавке. Поэтому задача производственного персонала - предупреждать отклонения и сводить их к минимуму.

Все образовавшиеся отходы производства, кроме шлака, вовлекаются в производство, как в текущей плавке, так и в последующих плавках. По мере образования и сбора оборотных отходов, старший технолог планирует их использование в производстве. Продукция, не прошедшая испытания или имеющая какие-либо отклонения от норматива катанки КМор, возвращается в производство для использования в качестве шихты.

В соответствии с заключенными договорами переработки с предприятиями ООО «АМС», ООО «Проммедь», ООО «СВМР» оборотные отходы являются собственностью указанных давальцев.

В расходах общества «КамКат» и в бухгалтерском, и в налоговом учете признаются только собственные затраты, связанные с выполнением услуг по переработке. Стоимость давальческого сырья, в том числе и оборотных отходов, в расходах ООО «КамКат» не учитываются, поскольку давальческое сырье является собственностью заказчиков (давальцев).

В соответствии с Методическими указаниями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях цветной металлургии, утвержденных Роскомметаллургией 07.12.1993, оборотные отходы отражаются в бухгалтерском учете лишь в части изменения их остатков в производстве на начало и конец месяца, а потребленные оборотные отходы в количествах, равных полученным, как внутренний оборот, исключаются. На обществе «КамКат» учет оборотных отходов осуществляется в соответствии с приведенными Методическими указаниями.

В регистрах налогового учета «Регистр учета прямых расходов на производстве» в течение месяца в прямые расходы списывается стоимость услуг по переработке давальческих полуфабрикатов, загруженных в производство, а в конце месяца эта стоимость сторнируется регламентной операцией согласно методологии разработчиков системы 1С, поэтому данные суммы отражаются как с «+» так и с «-».

Учет оборотных отходов в обществе «КамКат» ведется на бухгалтерском субсчете 20.02 «производство из давальческого сырья».

Согласно оборотно-сальдовой ведомости субсчета 20.02 за 2018 год видны остатки оборотных отходов на начало 2018 года в количестве 72, 689тн., и остаток оборотных отходов на конец 2018 года в количестве 50,284тн далее по каждому дню 2018 года зафиксировано количество полученных в результате оконченной плавки оборотных отходов, и количество вовлеченных в плавку оборотных отходов.

Учет движения такого отхода как шлак, отражается на счете 10.01. Полученный в результате отбивания шлака слиток учитывается на счете 20.01, т.к. шлак в соответствии с условиями договоров с давальцами является собственностью подрядчика общества «КамКат» и, соответственно, слиток, полученный из этого шлака, отражается на счете 21 и далее списывается в собственное производство. В результате производственной деятельности ООО «КамКат» в 2018 году получено шлака в количестве 625,038тн, слитка из него получено 318,901тн. Движение шлака медного и количество полученного из него и списанного в производство слитка приведено в справке по счету 10.01

Оборотные отходы (за исключением металла в печи), образуемые в текущей плавке и использованные в этой же текущей плавке, соответственно фактически не называемые внутренние оборотные отходы (по другому внутриплавочные), на бухгалтерском счете 20.02 - «производство продукции из давальческого сырья» не отражаются, т.к. не выходят за пределы цеха и используются (вовлекаются) в той же плавке, в которой они были получены (отлиты). Вместе с тем производственный учет этих оборотных отходов в обязательном порядке ведется, он зафиксирован в картах плавки (представленных ранее и налоговому органу и суду) с целью дальнейших экономических расчетов потерь, полученных в результате повторной переработки одного и того же сырья (это время, энергия, дополнительные (двойные) угары, заработная плата и другие ресурсы).

Оборотных отходов по производственному отчету больше (9631,292тн), нежели учтенных по счету 20.02 (7761,67тн), однако это не влияет на фактические объемы полученного и использованного в производстве сырья, поскольку влиять на объемы используемого сырья могут лишь поступление сырья от давальцев и переходящие остатки, и на начало года переходящих остатков оборотных отходов составляло 72тн, на конец года - 50 тн., из чего следует вывод о том, что никакими дополнительными объемами сырья для изготовления 49 444 тн годового выпуска медной катанки общество «КамКат» не располагало.

Общество «КамКат» отрицает сокрытие оборотных отходов и складирование излишков, все оборотные отходы использованы в производстве, за исключением переходящих из года в год остатков, отраженных на счетах бухгалтерского учета в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой.

Из принятого к расчету лома с учетом содержания количества меди и засора, произвести медную катанку можно только в объеме 35 283тн., при этом годовой выпуск катанки общества «КамКат» составил 49 444 тн., что свидетельствует о применении в производстве собственной усовершенствованной обществом «КамКат» технологии используя в производстве чистое, гомогенное сырье в виде медных катодов, медных слитков и жилы медной, полученной путем механической разделки кабеля, не имеющего в своей конструкции жил из иных металлов и сплавов с содержанием меди не менее 99,91% и с засором не более 0,3%.

Общество «КамКат» не утверждает, что производство катанки КМор ведется без флюсов в подтверждение чего приводит данные по количеству и применению каждого из видов флюсов. Использование флюсов по технологии КамКат и технологии LaFarga отличается по применению.

В производстве медной катанки применяется чистое сырье в виде катодов, гомогенных ломов меди и слитков, так как использование флюсов при производстве медной катанки в разы меньше (7,5 - 8,7 раз), чем это необходимо при переработке лома меди по технологии La Farga.

Кроме того, флюсы не являются металлом и они в полном объеме переходят в шлак, забирая из расплава вредные примеси, таким образом, шлака должно быть как минимум на уровне 1 131 600 кг, а фактически ООО «КамКат» шлака образовалось и снято 306 137 кг.

Слитки из оборотных отходов общества «КамКат» всегда получаются при сливе расплава в изложницу и имеют трапециевидную форму, а слитки, поступающие от давальцев - в виде цилиндрических прутков и вайербарсов.

Количество полученных от давальцев и переработанных слитков М3 за 2018 год по данным общества «КамКат» 5 464 835 кг., между тем количество произведенных слитков в процессе производства на всех этапах составляет                      831 995 кг, что в 6,5 раз меньше (Дебет 20.02 и дебет 21счета).

При любом производстве продукта из исходного сырья расходуется энергия. Чем выше производительность выпуска продукции, тем больше энергии тратится в единицу времени. Для огневой металлургии основным источником энергии является газ. Если сравнить между собой технологии La Farga и общества «КамКат» по потреблению газа за единицу времени (расход газа м3/час), то этот показатель для технологии общества «КамКат» должен быть выше, чем для технологии La Farga, поскольку производительность по катанке по технологии общества «КамКат» выше в 2-2,5 раза.

Применение собственной классификации медного сырья по категориям Kl, К2, КЗ, по мнению общества «КамКат», позволяет обеспечить качество сырья, необходимое для использования в усовершенствованной технологии.

Разделение медного сырья по категориям K1, К2, К3 возможно производить оперативно без проведения химического анализа путем измерения удельной электрической проводимости сырья портативным вихретоковым прибором ВЭ-27НЦ/6, включенным Госреестр средств измерения. При этом ГОСТы на медные лома не содержат такого критерия, как удельная электропроводность, который для производства катанки является особо критичным.

По прибытии партии лома от поставщика приемка лома осуществляется обществом «Кабмет» на территории цеха по адресу: г. Каменск-Уральский, ул. 2-ая Рабочая, 2а. До заезда автомашины с ломом на территорию цеха проводится сплошной радиационный контроль всей партии лома. Машина допускается в цех на разгрузку по распоряжению начальника цеха или мастера смены после прохождения радиационного контроля.

Приемка лома и отходов цветных металлов осуществляется на основании заявления на прием лома от поставщика (предусмотрено Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.05.2001 № 370 в действовавшей в 2018 году редакции). Водитель или экспедитор поставщика передает мастеру общества «Кабмет» товарную, товарно-транспортную накладные в двух экземплярах, оформленное поставщиком удостоверение взрывобезопасности и удостоверение о прохождении ломом радиационного контроля (при наличии), предъявляет копии договора поставки и лицензии.

Разгрузка машины с ломом производится в цеху в зоне сортировки. Разгрузка осуществляется работниками цеха с помощью крана в присутствии представителя поставщика, сопровождающего груз. Фактический вес лома определяется электронными весами и вычисляется путем вычитания из полученного веса массы тары (по стандартному весу полипропиленовой тары или по маркировке поддонов). Лом, пришедший навалом, взвешивается в цеховой таре.

Полученный вес лома сравнивается с весом, указанным в товарной накладной. При возникновении разницы более 20 кг между заявленным и фактически установленным весом груз принимается на ответственное хранение, маркируется биркой «Ответхранение», о чем сообщается директору для принятия с поставщиком совместного решения.

При разгрузке запрещается смешивание лома разных групп и сортов. Все сорта, заявленные в документах поставщика, завешиваются раздельно. Лом, пришедший от поставщика без указания сортности, разгружается как «Лом алюминия», «Лом меди» или «Лом латуни» для дальнейшей сортировки по сортам - приемки по качеству и отражения в приемо-сдаточном акте.

По факту разгрузки и взвешивания лома мастер общества «Кабмет» оформляет акт приемки лома по количеству, который составляется в двух экземплярах и подписывается присутствовавшим при разгрузке представителем поставщика.

Оценка качества лома (отнесение к классу, группе, сорту) производится при высыпании лома из тары поставщика после приемки лома по количеству в присутствии представителя поставщика или без него согласно условиям договора. Оценка качества производится мастером цеха совместно с контролером лома с применением визуального, инструментального и сравнительного методов контроля. Каждый сорт подвергается сортировке только на отведенном ему месте для исключения смешивания сортов лома. Принятый в работу лом подвергается сортировке по группам с определением визуальных признаков, проверкой магнитом на наличие железных включений, по определенным прибором показаниям удельной проводимости.

В зависимости от засоренности лома железом, маслом, неметаллическими включениями определяется сортность лома. При сортировке из проволоки удаляются крупные клеммы, луженая проволока, проволока в изоляции. Из кускового лома удаляются элементы лома с приделками из других металлов и лужением, которые затем вырубаются на аллигаторных ножницах, взвешиваются и маркируются в соответствии с сортом.

В случае невозможности установления засоренности лома визуально, отбор проб осуществляется в двух экземплярах (один экземпляр на анализ, второй для арбитража хранится до оформления приемо-сдаточного акта).

Лом алюминия сортируется по сортам А-1-1, А-1-la, А-1-2, А-1-2а, А-1-3, А-2-1, А-3-2, А-3-2а, А-5-2, А-10-2; Б-10-2.

Лом меди сортируется по сортам А-1-1; А-1-la; А-1-1д, А-1-le, А-1-1ж, А-1-1г, А-1-1з, А-1-2; А-1-2а, А-1-За, А1-36.

Лом латуни сортируется по сортам А-4-1, А-4-2, А-5-1, А-5-2.

Данные о качестве лома, полученные при его сортировке, с кратким описанием лома заносятся мастерами в задание на прием лома. Заполненное задание передается в обслуживающую бухгалтерию, где данные из него заносятся в компьютер и составляется приемо-сдаточный акт. Оригинал задания на прием лома с результатами сортировки хранится в обществе «Кабмет» до момента возврата от поставщика подписанного с его стороны приемо-сдаточного акта.

В случае несогласия поставщика с оценкой качества лома при его сортировке спорный лом ставится на возврат. За правильность отнесения принимаемого лома к соответствующему классу, группе, сорту несет ответственность мастер. Лом на возврат маркируется биркой. Ответственность за правильное заполнение бирки несет мастер.

Принятый по результатам сортировки лом объединяется по сортам с уже имеющимся ломом и отгружается покупателям, как правило, укрупненными партиями.

         Определением суда от 20.07.2022 (резолютивная часть объявлена 09.06.2022) судебное разбирательство отложено на 21.07.2022.

         В ходе судебного заседания обществом «КамКат» приобщены к материалам дела дополнительные пояснения.

Также со стороныобщества «КамКат» поступило ходатайство о назначении судебной экспертизы, согласно которому вопросом, имеющим правовое значение для рассмотрения настоящего дела, является вопрос о том, могло ли общество «КамКат», применяя собственную усовершенствованную технологию с этапом «Дозагрузка» в принципе изготовить медную катанку из металлолома, имевшегося в общем объеме в распоряжении заявителя и общества «ПСК» в 2018 году, в объеме фактического годового выпуска общества «КамКат» за 2018 год в количестве 49 444 тн. Общество «КамКат» провело переговоры со специалистами, обладающими необходимыми знаниями и квалификацией, способными провести данную экспертизу, в результате получено согласие на проведение экспертизы и на участие в экспериментальных плавках.

Общество «КамКат» просит суд назначить проведение судебной технической экспертизы. На разрешение эксперта поставить следующие вопросы и задачи:

2.1.   Экспериментальным путем установить и зафиксировать: какое максимальное количество медной катанки КМор по ГОСТ 53803-2010 можно произвести на оборудовании ООО «Кам-Кат» за одну плавку продолжительностью 24 часа из лома меди по ГОСТ 1639-93 сортов А-1-1, А1- 1а, А-1-2, А-1-2а, из лома меди по ГОСТ 1639-2009 вид лома Медь 1, Медь 2, Медь 3, Медь 4, а также из ломов меди соответствующих описанию закупаемых ломов меди в 2018 году, представленному налоговым органом в судебное заседание в своих дополнительных пояснениях исх. № 07-07/0119 от 23.03.2022г. Пропорции количества используемого для плавки лома принять от количества закупленного лома.

2.2.   Установить расчетным путем, какое максимальное количество медной катанки КМор по ГОСТ 53803-2010 можно произвести на оборудовании ООО «КамКат» за один календарный год из лома меди по ГОСТ 1639-93 сортов А-1-1, А1-1а, А-1-2, А-1-2а, из лома меди по ГОСТ 1639-2009 вид лома Медь 1, Медь 2, Медь 3, Медь 4, а также из ломов меди соответствующих описанию закупаемых ломов в 2018 году, представленного налоговым органом в своих до-полнительных пояснениях исх. № 07-07/0119 от 23.03.2022г.

2.3.   Установить можно ли на технологической линии непрерывного литья и проката печью отра-жательного типа ёмкостью 80 тн выпустить за одну плавку 160 тн медной катанки, бездополнительного добавления медного сырья, что не предусматривают общепринятые техно-логии, в том числе технология La Farga Lacambra?

К ходатайству приложено согласие эксперта на проведение экспертизы.

Также со стороны общества «КамКат» поступило ходатайство о вызове в качестве специалистаСидоровой Лидии Валерьевны, начальника производственно-технического отдела общества «КамКат», стаж работы по специальности составляет более 25 лет.

Судом данное ходатайство рассмотрено и признано возможным к удовлетворению в порядке реализации стороной заявителя и третьего лица на стороне заявителя права на защиту при условии обеспечения явки указанного лица в судебное заседание.

Со стороны заявителя поступило ходатайство об истребовании у Управления МВД имеющихся в материалах уголовного дела                                      № 11901650081000361 протоколов допросов свидетелей.

Заявитель указывает, что в представленном ГУ МВД по Свердловской области постановлении о прекращении уголовного дела от 29.12.2021 содержаться сведения о произведенных следственных действиях в виде допросов только четырех свидетелей. Из изложенного содержания указанных протоколов не следует вывод об отсутствии состава преступления, при этом органами следствия такой вывод сделан, как полагает общество с ограниченной ответственностью «КАБЕЛИ И МЕТАЛЛЫ», на основании анализа показаний большинства других свидетелей о непричастности налогоплательщика к применению схемы уклонения от налогообложения.

Поскольку общество с ограниченной ответственностью «КАБЕЛИ И МЕТАЛЛЫ» не является потерпевшим, обвиняемым, гражданским истцом и ответчиком по указанному уголовному делу, у него не имеется возможности ознакомиться с материалами уголовного дела и привести имеющиеся в деле доказательства в свою защиту при рассмотрении дела № А60-38788/2021. При этом заявитель указывает на то, что ответчик поставлен в преимущественное положение, поскольку очевидно имел возможность ознакомиться с материалами уголовного дела и выбрать именно те материалы уголовного дела, которые подтверждают его позицию по рассматриваемому судом спору.

Рассмотрев заявленное ходатайство, суд признал его обоснованным и подлежащим удовлетворению, в связи с чем подлежит направлению соответствующий судебный запрос.

Также со стороны заявителя поступило ходатайство об истребованиив Следственном управлении УВД по ЮАО ГУ МВД России по г. Москве, в Пресненском районном суде г. Москвы заверенную копию приговора Пресненского районного суда г. Москвы по уголовному делу №1-351/20 от 08.12.2020 с отметкой о вступлении в силу.

Заявитель указывает на то, что заинтересованным лицом представлено письмо из ЕУ МВД по городу Москве от 12.02.2020 № 04/36-940/310-2. В указанном письме следователь Пищулин Д.И. сообщает, что в ходе изучения им сведений, полученных от общества «АМС», имеются основания полагать, что приобретенный ООО Компания «Арте» у ООО «Энерготорг», ООО «Вертекс» и ООО «Малахит» так называемый «бумажный НДС», возник из-за операций с обществом «АМС».Ссылаясь на вышеназванное письмо ЕУ МВД налоговый орган в судебных заседаниях ссылается на то, что ООО Компания «Арте» участвовало в незаконных схемах отмывания денежных средств и уклонении от уплаты налогов и указанные обстоятельства подтверждены вступившим в законную силу приговором суда. Согласно информации, предоставленной заинтересованным лицом, уголовное дело рассмотрено Пресненским районным судом г. Москвы (дело №01-0351/2020). Кроме того, согласно письму от 14.04.2022 №07-18/09192 налоговый орган запросил приговор по данному уголовному делу у следователя Пищулина Д.И.

Судом данное ходатайство рассмотрено и удовлетворено, о чем вынесено отдельное определение.

Также со стороны заявителя поступило ходатайствоо назначении судебной технической экспертизы, просит поставить перед экспертом следующие вопросы:

A) Возможно ли было в течение 2018 календарного года (за 365 дней) полностью переработать в катанку КМор 8мм медный металлолом в количестве 50 844,297 тн по указанной в предоставленном эксперту расчете номенклатуре при использовании технологической линии общества «КамКат», описание которой предоставлено эксперту?

Б) Если невозможно, то какое время бы потребовалось для переработки обществу «КамКат» в катанку КМор 8 мм указанного выше металлолома?

B) Удалось ли бы сократить время на переработку медного сырья, и насколько, при использовании вместо металлолома по номенклатуре, указанной в предоставленном эксперту расчете, медных катодов и слитков, а также гомогенной жилы из разделанного механическим способом медного кабеля электротехнического назначения без посторонних включений?

Ходатайства заявителя и третьего лица о назначении экспертизы суд оценил критически, поскольку совершение соответствующего процессуального действия приведет к затягиванию судебного разбирательства, но не содействует разрешению спора при отсутствии согласия между сторонами относительно качества (характеристик) медного лома, закупленного налогоплательщиком. При отсутствии такого согласия не может быть сделан достоверный вывод о возможности использования такого медного лома при изготовлении медной катанки.

Также со стороны заявителя поступили возражения, согласно которым инспекцией в материалы дела представлена Таблица «Не пересеченная ССК 440», содержащая сведения о не пересечении транспортными средствами, задействованными в перевозке в III квартале 2018 года медной жилы от ООО «Челябметресурс» (г. Челябинск) в адрес общества «АМС» (г. Каменск-Уральский), рамки Платон № 440.Делая вывод о том, что соответствующие транспортные средства рамку Платон № 440 не пересекали, налоговый орган приходит к выводу об отсутствии соответствующих перевозок по маршруту: от ООО «Челябметресурс» (г. Челябинск) в адрес общества «АМС» (г. Каменск-Уральский) в III квартале 2018 года.

Возражая против вышеуказанных доводов налогового органа, заявитель ссылается на то, чтоналоговым органом в материалы дела не представлена первичная информация из системы Платон относительно расположения ССК 440 и транспортных средств, которые пересекли или не пересекли данную рамку в спорном периоде (III квартале 2018 года). Из представленных налоговым органом сведений невозможно достоверно установить, о какой именно рамке Платон идет речь и где именно она установлена. В таблице «Информация о системах стационарного контроля на территории Свердловской и Челябинской области», с одной стороны, указано, что ССК 440 расположена на подъезде к г. Екатеринбургу от а/д М-5 Урал, 28 км, а, с другой стороны, указано, что данная рамка находится в Челябинской области, Сосновском районе (примыкает к г. Челябинску). Таким образом, представленная налоговым органом информация о расположении рамки Платон ССК 440 является противоречивой.

Также заявитель указывает на то, что если исходить из того, что рамка Платон № 440 установлена в Сосновском районе Челябинской области на выезде из г. Челябинска, то налоговый орган не учитывает, что соответствующий маршрут является не единственным, перевозки могли осуществляться также по иным существующим и на сегодняшний день маршрутам.На данных маршрутах не установлено ни одной контрольной рамки системы Платон.Кроме того, налоговый орган не учитывает, что водители могли ездить с выключенным или неисправным бортовым устройством, с нечитаемыми государственными знаками или с государственными знаками, установленными с нарушением требований ГОСТ. В таком случае передвижение транспортного средства не было бы зафиксировано в системе Платон. Из информации ГИББД, представленной налоговым органом, прямо следует, что такие факты имели место, в том числе в III квартале 2018 года, и фиксировались многократно и регулярно.Согласно данным ГИББД 11.07.2018 водитель транспортного средства с гос. номером Е32ЮМ196 Белоусов А.С. оштрафован за управление транспортным средством без технического средства (тахографа). Водитель автомобиля У388ТР174 (в указанный день осуществлялась перевозка меди от общества «КабМет» в адрес ООО «Стройметком» по маршруту г. Каменск-Уральский - г. Магнитогорск) совершилуправление транспортным средством для перевозки грузов без технического средства контроля (тахографа).ЧОП «Агат» 04.12.2018 зафиксирован факт изменения государственного номера водителем автомобиля Скания Ивановым И.Е. с номера С 466 НМ 96 на номер О 466 НМ 96, что подтверждается письмом директора ЧОП «Агат» в адрес общества «Кабмет» 04.12.2018 № 181 от фотографией измененного номера и рапортом дежурного Артемьева С.В. Таким образом, из обозначенных выше сведений следует, что водители транспортных средств регулярно допускали нарушения с целью избежать фиксации транспортных средств в системе Платон.

Также заявитель указывает на то, что в спорный период III квартал 2018 года, согласно представленных налоговым органом первичных документов (ТТН) ООО «ЧМР» в адрес общества «АМС» осуществлено 153 поездки и только 26 из них оспариваются налоговым органом, в отношении остальных поездок несоответствия в ходе проведения налоговой проверки выявлены не были.При этом в результате проведенного анализа представленных налоговым органом сведений из системы Платон и ГИББД налогоплательщик пришел к выводу, что в отношении как минимум 7 из 26 поездок выводы налогового органа о невозможности совершения спорных перевозок являются необоснованными.В спорный период III квартал 2018 года согласно представленным налоговым органом первичных документов (ТТН) от ООО «Сатурн» в адрес общества «АМС» осуществлено 84 поездок и только 5 из них оспариваются налоговым органом, в отношении остальных поездок несоответствия в ходе проведения налоговой проверки выявлены не были.

Также заявитель указывает на то, что при установлении фактических дат перевозки налоговый орган неправомерно ориентируется на даты составления ТТН; согласно действующим правовым нормам даты фактического осуществления перевозок подлежат отражению в транспортном разделе товарно-транспортной накладной и только сведения из данного раздела ТТН могут быть использованы для установления даты и времени перевозок. Налоговым органом выявлено всего 8 несоответствий между сведениями ГИББД и первичными документами в отношении только ООО «ЧМР» (контрагент общества «АМС»), при том, что за спорный период совершено около 1000 поездок, которые налоговый орган оспаривает (с учетом поездок от ООО «ЧМР», ООО «Сатурн», ООО «Арте» в адрес ООО «АМС»; от ООО «КАБМЕТ» в адрес ООО «Абсолют», ООО «Стройметком», ООО «Регионснаб»).

В связи с направлением судебных запросов, с учетом поступления дополнительных пояснений налогоплательщика, а также ходатайств о назначении экспертизы, суд счел необходимым судебное разбирательство отложить на основании ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Налоговому органу предлагается представить возражения на пояснения налогоплательщика, относительно таблиц «Не пересеченная ССК 440», «Фиксация Платон», «Нарушения ГИББД», правовую позицию относительно заявленных ходатайств о назначении судебной экспертизы.

Руководствуясь ст. 158, 184, 185 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ОПРЕДЕЛИЛ:

1. Судебное разбирательство отложить на 19 августа 2022 года на 16:00. Судебное заседание состоится в помещении Арбитражного суда Свердловской области по адресу: ул. Шарташская, д. 4, г. Екатеринбург, обл. Свердловская, зал 907.

К дате судебного заседания Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области предлагается представить возражения на пояснения налогоплательщика, относительно таблиц «Не пересеченная ССК 440», «Фиксация Платон», «Нарушения ГИББД».

Лицам, участвующим в деле, предлагается обосновать техническую (не)возможность проведения экспертизы в отсутствие достоверных сведений относительно качества (характеристик) медного лома, закупленного налогоплательщиком.

Адрес для корреспонденции: ул. Шарташская, д. 4, г. Екатеринбург, обл. Свердловская.

При переписке просьба ссылаться на номер дела.

Телефон справочной службы: (343) 298-00-07.

Информацию о движении настоящего дела можно узнать на сайте суда www.ekaterinburg.arbitr.ru или в информационном киоске, расположенном на первом этаже здания суда.

2. В соответствии со ст. 75 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации письменные доказательства представить в надлежаще заверенных копиях, с предоставлением подлинников для обозрения в судебном заседании. Подлинные документы представляются суду для обозрения с составлением реестра и выдаются после окончания заседания под расписку на представленном реестре. 

Судья   С.Е. Калашник