Арбитражный суд Хабаровского края
г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru
О П Р Е Д Е Л Е Н И Е
г. Хабаровск дело № А73-13207-1/2023
24 января 2024 года
Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Маскаевой А.Ю.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Евдокимовой А.С.,
рассмотрев в судебном заседании заявление ФНС России (вх. № 231647)
о включении требования в размере 2 577 руб. в реестр требований кредиторов Сыровацкого Андрея Леонидовича (ИНН 272418818405, СНИЛС 031-775-762 62),
в отсутствие представителей заинтересованных лиц
У С Т А Н О В И Л:
Определением Арбитражного суда Хабаровского края от 22.08.2023 возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) Сыровацкого Андрея Леонидовича (далее – Сыровацкий А.Л., должник).
Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 24.10.2023 Сыровацкий А.Л. признан банкротом, в отношении него введена процедура реализации имущества гражданина. Финансовым управляющим утверждена Толкачева Ирина Геннадьевна.
Сведения о введении в отношении должника процедуры реализации имущества опубликованы в официальном издании - газете «Коммерсантъ» №206 (7651) от 03.11.2023.
06.12.2023 Федеральная налоговая служба (далее – заявитель, кредитор, ФНС России) обратилась в арбитражный суд с заявлением о включении требования в общем размере 2 577 руб. в реестр требований кредиторов должника.
ФНС России, извещенная надлежащим образом о времени и месте рассмотрения заявления, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечила.
От финансового управляющего должника поступил отзыв об отсутствии возражений относительно требования ФНС России.
Должник, извещенный надлежащим образом, участия в судебном заседании не принимал, отзыв на требование не представила.
Возражений относительно заявленных требований от иных заинтересованных лиц в суд не поступило.
Заявление рассмотрено по правилам ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом.
Особенности банкротства гражданина установлены параграфом 1.1 главы X Закона о банкротстве.
В соответствии с пунктом 4 статьи 213.24 Закона о банкротстве в ходе процедуры реализации имущества гражданина требования конкурсных кредиторов и уполномоченного органа подлежат рассмотрению в порядке, предусмотренном статьей 100 Закона о банкротстве.
Из анализа положений пунктов 4, 5 статьи 100 Закона о банкротстве следует, что арбитражный суд при установлении размера требований кредиторов проверяет обоснованность соответствующих требований кредиторов и наличие оснований для включения в реестр требований кредиторов. По результатам рассмотрения выносится определение арбитражного суда о включении или об отказе во включении указанных требований в реестр требований кредиторов.
Как следует из заявления уполномоченного органа и материалов обособленного спора, заявленное требование в сумме 2 577 руб. – налог на доходы физических лиц.
На основании п. 2 Приказа ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ сообщение о невозможности удержать НДФЛ, о суммах дохода, с которого не удержан НДФЛ, и сумме неудержанного НДФЛ в соответствии с п. 5 ст. 226 Кодекса представляется в виде приложения № 1 к расчету сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) «Справка о доходах и суммах налога физического лица», на основании которого налоговым органом производится формирование налогового уведомления в части НДФЛ.
В соответствии с п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 72 ст. 217 Кодекса, уплачивают НДФЛ не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 228 НК РФ.
Налоговый агент ООО «СК «Ренессанс Жизнь» (ИНН 7725520440) представил в отношении Сыровацкого А.Л. в налоговый орган по месту своего учета справку о доходах и суммах налога физического лица (далее – справка) за 2022 с суммой неудержанного налога.
По сроку уплаты 01.12.2023 Сыровацкому А.Л. будет начислен НДФЛ за 2022 в размере 2 577 руб. Налоговый агент ООО «СК «Ренессанс Жизнь» представил в отношении Сыровацкого А.Л. в налоговый орган по месту своего учета за 2022 с суммой неудержанного налога.
В справке от 27.02.2023 № 34153 отражена сумма дохода по коду 1219 «Суммы страховых взносов, в отношении которых налогоплательщику был предоставлен социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 219 Кодекса, учитываемый в случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования» в размере 19 825,24 руб. и сумма неудержанного НДФЛ в размере 2 577 руб.
На основании справки в соответствии с п. 6 ст. 228 Кодекса налоговым органом произведен расчет НДФЛ за 2022 в размере 2 577 руб., подлежащий уплате.
УФНС России по Хабаровскому краю является промежуточным звеном между ООО «СК «Ренессанс Жизнь» (налоговый агент) и Сыровацкий А.Л. (физическое лицо - получатель дохода), т.к. начисляет сумму налога по представленной информации о сумме дохода налоговым агентом.
Указанная задолженность не является текущей, подлежит включению в реестр требований кредиторов. Пунктом 6 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства» (утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016) разъяснено, что при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг. В силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы. Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода. Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последней даты срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен. Таким образом, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.
Наличие и размер задолженности, которую ФНС России просит включить в реестр требований кредиторов, подтверждаются представленными в материалы дела доказательствами.
На дату введения в отношении должника процедуры реализации имущества, сроки принудительного взыскания задолженности с учетом положений статьи 48 НК РФ и размера задолженности, не истекли.
Данные требования не являются текущими, поскольку возникли до принятия заявления о признании должника банкротом.
На основании изложенного, требование ФНС России подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника.
Судом отклоняются доводы ФНС России о необходимости включения требования в размере 2 577 руб. – налог на доходы физических лиц, во вторую очередь реестра требований кредиторов должника в силу следующего.
Так, согласно разъяснениям, изложенным в пункте 8 «Обзор судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016) требование уполномоченного органа в отношении налога на доходы физических лиц (основной долг), удержанного при выплате доходов до возбуждения дела о банкротстве, но не перечисленного в бюджет, включается в ту очередь расчетов с кредиторами, к которой относится доход гражданина, подвергнутый налогообложению.
При этом в силу абзаца третьего пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве ко второй очереди расчетов с кредиторами относятся только доходы в виде оплаты труда, выходных пособий, вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности.
Остальные виды доходов не отнесены ко второй очереди.
Таким образом, очередность удовлетворения требования в части НДФЛ определяется исходя из вида дохода, от которого исчислена данная сумма НДФЛ.
Как следует из представленных кредитором пояснения, налоговый агент – ООО «СК «Ренессанс Жизнь» представил в налоговый орган в отношении Сыровацкого А.Л. справку о доходах за 2022 с суммой неудержанного налога на доходы физических лиц.
В указанной справке от 27.02.2023 № 34153 отражена сумма дохода по коду 1219 «Сумма страховых взносов, в отношении которых налогоплательщику был предоставлен социальный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 4 п. 1 статьи 219 НК РФ, учитываемый в случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования» в размере 19 825,24 руб. и сумма неудержанного НДФЛ в размере 2 577 руб. за 2022.
Таким образом, сумма дохода, от которой исчислена спорная сумма НДФЛ, не относится к доходам в виде оплаты труда, выходных пособий, вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности.
Оснований для включения требования в части НДФЛ, исчисленного с дохода, не отнесенного к доходу в виде оплаты труда, выходных пособий, вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности в силу требований абзаца третьего пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве не имеется.
Руководствуясь статьями 5, 213.24 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», статьей 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
О П Р Е Д Е Л И Л:
Признать обоснованным и включить в третью очередь реестра требований кредиторов Сыровацкого Андрея Леонидовича требование Федеральной налоговой службы в размере 2 577 руб. - основной долг по обязательным платежам.
Определение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в течение десяти дней со дня его принятия в Шестой арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Хабаровского края.
Судья А.Ю. Маскаева
